委托代銷(xiāo)業(yè)務(wù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定

來(lái)源: 財(cái)會(huì)學(xué)習(xí) 編輯： 2009/07/28 09:45:13　　字體：大小

　　咨詢(xún) 我公司業(yè)務(wù)中有大量的委托代銷(xiāo)業(yè)務(wù)，有些業(yè)務(wù)代理商拖欠一年之久沒(méi)有結(jié)算，但主管稅務(wù)機(jī)關(guān)仍要求我們對(duì)這些沒(méi)有結(jié)算的業(yè)務(wù)，計(jì)算增值稅。請(qǐng)問(wèn)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求有相應(yīng)的法律依據(jù)嗎？

　　解答對(duì)于委托代銷(xiāo)業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，原則上應(yīng)該根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)法[1993]38號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行：委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位銷(xiāo)售的代銷(xiāo)清單的當(dāng)天。

　　但實(shí)務(wù)中的情況相對(duì)復(fù)雜些。有的代銷(xiāo)業(yè)務(wù)在收到代銷(xiāo)清單前就已經(jīng)收款了，有的代銷(xiāo)業(yè)務(wù)因各種原因沒(méi)有及清算，造成委托代銷(xiāo)清單的獲取時(shí)間拖得過(guò)長(zhǎng)。故2005年11月，國(guó)家稅務(wù)總局針對(duì)這些問(wèn)題，特別在《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅[2005]165號(hào)）中對(duì)納稅義務(wù)的時(shí)間做了進(jìn)一步的明確：

　　(一)納稅人以代銷(xiāo)方式銷(xiāo)售貨物，在收到代銷(xiāo)清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天。

　　(二)對(duì)于發(fā)出代銷(xiāo)商品超過(guò)180天仍未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，視同銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷(xiāo)商品滿180天的當(dāng)天。

　　依據(jù)這個(gè)規(guī)定，主管?chē)?guó)稅局要求貴公司就代理商拖欠達(dá)一年及以上的未結(jié)算代銷(xiāo)貨物計(jì)繳增值稅的決定是正確的。

責(zé)任編輯：Sylar

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