工資薪金是企業(yè)日常經(jīng)營中的一項常規(guī)費用支出，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱“《實施條例》”）的規(guī)定，對企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予在稅前扣除。這里所稱的工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。

　　除上述規(guī)定外，隨后出臺的《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）進一步解釋稱，《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。（五）有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

　　專家就此分析指出，新稅法實施后，對于個人工資薪金所得判定的一個重要變化就是以是否合理為標準。而國稅函[2009]3號文是稅務機關判斷工資薪金列支是否合理的一個重要依據(jù)。因此，企業(yè)可按照上述文件精神，準確把握“合理工資薪金”的內(nèi)涵，逐一進行自我排查比對，發(fā)現(xiàn)問題，盡早解決，有疑問的地方應該積極與主管稅務機關及時溝通，避免在重點檢查階段被查處。特別是對于一些分支機構較多，業(yè)務復雜，人員較多，構成也比較復雜的大型的集團公司，企業(yè)的財稅人員應嚴格審查相關列支問題，重點排查企業(yè)是否超出規(guī)定范圍為員工繳納基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費和住房公積金等。

　　為了幫助企業(yè)更好的把握工資薪金方面的風險問題，專家為我們總結了四項企業(yè)容易忽視的與工資薪金有關的費用列支問題。

　　1、各種保險的列支

　　專家指出，準確把握允許稅前扣除的社會保險費支出，可以從六個方面來理解，第一，扣除的對象包括基本社會保險費（具體包括基本醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費）、補充養(yǎng)老保險費和住房公積金。第二，其扣除范圍和標準以國務院有關主管部門或者省級人民政府的規(guī)定為依據(jù)，超出該范圍和標準的部分不得在稅前扣除。第三，準予在稅前扣除的補充養(yǎng)老保險費和補充醫(yī)療保險費，限于在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的標準和范圍內(nèi)，超過部分不允許扣除。這里需要注意的是，按照最近財政部、國家稅務總局公布的《關于補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]27號）的規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除，超過的部分，不予扣除；第四，企業(yè)按照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費，例如企業(yè)為從事高空危險作業(yè)的職工購買意外傷害保險，允許稅前扣除。第五，規(guī)定之外的商業(yè)保險支出不能稅前扣除。這一點需要企業(yè)特別注意，因為現(xiàn)在不少效益好的企業(yè)都為員工上了各類商業(yè)保險，按照《實施條例》第三十六條的規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的其他人身安全保險費和國務院、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險外，企業(yè)為投資都或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。第六，企業(yè)按規(guī)定支付的財產(chǎn)保險費，準予扣除。同時注意，企業(yè)參加商業(yè)保險后，發(fā)生保險事故時，根據(jù)合同約定所獲得的賠款，在計算應納稅所得額時，應抵扣相應財產(chǎn)損失。

　　2、住房公積金的列支

　　目前，我國存在著一些效益不好的企業(yè)經(jīng)常拖欠職工的住房公積金，一些效益較好的單位則有意將一些應稅福利，如將各類補貼、津貼打入“住房公積金”賬戶，并借此進行逃避稅收的情況。對此，專家提醒企業(yè)，根據(jù)財政部、國家稅務總局《關于基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保險費失業(yè)保險費住房公積金有關個人所得稅政策的通知》（財稅[2006]10號）規(guī)定，以及《住房公積金管理條例》、《建設部、財政部、中國人民銀行關于住房公積金管理若干具體問題的指導意見》（建金管[2005]5號）等文件精神，單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應納稅所得額中扣除。同時，對高收入行業(yè)及個人的繳存基數(shù)，被限制為不超過當?shù)芈毠ど鐣骄べY的3倍。在自查過程中，企業(yè)要特別注意不要超標列支。

　　3、私車公用補貼的列支

　　為了節(jié)約經(jīng)營成本，不少企業(yè)存在租用員工車輛辦公的情況。對此，專家提醒，雖然目前國家并未對此作出明確規(guī)定，但一般來說，私車公用是比照《國家稅務總局關于企事業(yè)單位公務用車制度改革后相關費用稅前扣除問題的批復》國稅函[2007]305號）的規(guī)定來執(zhí)行。按照該文件的規(guī)定，企事業(yè)單位公務用車制度改革后，在規(guī)定的標準內(nèi)，為員工報銷的油料費、過路費、停車費、洗車費、修理費、保險費等相關費用，以及以現(xiàn)金或實物形式發(fā)放的交通補貼，均屬于企事業(yè)單位的工資薪金支出，應一律計入企事業(yè)單位的工資總額，按照現(xiàn)行的計稅工資標準進行稅前扣除。因此，企業(yè)因使用私人車輛而以現(xiàn)金、報銷等形式向私人車主支付的相關費用，均應視為個人取得的公務用車補貼收入，企業(yè)應依法代扣代繳個人所得稅。如果是本企業(yè)職工的，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，如果是非企業(yè)人員的，則按照“勞務報酬所得”計征個人所得稅。如企業(yè)不履行代扣代繳義務，企業(yè)最高可被處3倍的罰款。

　　但需要指出的是，目前不少地方也出臺了相關的規(guī)定，企業(yè)如果在自查中發(fā)現(xiàn)類似問題，應及時和當?shù)刂鞴芏悇臻T進行溝通。比如，《北京市地方稅務局關于明確若干企業(yè)所得稅業(yè)務政策問題的通知》（京地稅企[2003]646號）第三條就規(guī)定，對納稅人因工作需要租用個人汽車，按照租賃合同或協(xié)議支付的租金，在取得真實、合法、有效憑證的基礎上，允許稅前扣除；對在租賃期內(nèi)汽車使用所發(fā)生的汽油費、過路過橋費和停車費，在取得真實、合法、有效憑證的基礎上，允許稅前扣除。其它應由個人負擔的汽車費用，如車輛保險費、維修費等，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　4、差旅費的列支

　　《企業(yè)所得稅法》對成本費用支出作了原則性規(guī)定，但并未對差旅費的開支范圍、開支標準進行具體明確。然而，專家提醒，沒出臺文件，并不意味著企業(yè)就可以從中投機。因為與其他費用一樣，稅務機關在掌握稅前扣除的問題上，依然是實質重于形式。也就是說，稅務機關核查企業(yè)的差旅費時，都會要求提供相關的證明資料和合法憑證，否則，是不會允許在稅前扣除的。差旅費的證明材料主要應包括：出差人員姓名、地點、時間、任務、支付憑證等。

　　此外，差旅費的個稅問題也需要引起注意。按照《財政部國家稅務總局關于個人所得稅工資薪金所得減除費用標準有關政策問題的通知》財稅[2005]183號第二條的規(guī)定：“工資、薪金所得應根據(jù)國家稅法統(tǒng)一規(guī)定，嚴格按照‘工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得’的政策口徑掌握執(zhí)行。除國家統(tǒng)一規(guī)定減免稅項目外，工資、薪金所得范圍內(nèi)的全部收入，應一律照章征稅。”

　　關于差旅費的開支標準，新的《企業(yè)財務通則》也無具體規(guī)定。各地的標準也不盡相同，但是，都必須有真實合法的票據(jù)，非個人性質的支出，并且在當?shù)匾?guī)定的標準以內(nèi)，才允許在稅前扣除。

　　最后，專家還提醒，企業(yè)自查查出問題后，不要存在僥幸心理，把“問題賬”繼續(xù)作下去。因為，為了達到強化個人所得稅的征收管理和規(guī)范工資薪金支出的稅前扣除的雙重目的，國家稅務總局在前不久剛剛出臺了《國家稅務總局關于加強個人工資薪金所得與企業(yè)的工資費用支出比對問題的通知》（國稅函[2009]259號）。該文件的實質就是要加強對個人工資薪金的監(jiān)管。此外，國家稅務總局在《國家稅務總局關于加強稅種征管促進堵漏增收的若干意見》（國稅發(fā)[2009]85號）中也特別要求：國稅局、地稅局要加強協(xié)作，對企業(yè)所得稅申報表中的工資薪金支出總額和已代扣代繳個人所得稅工資薪金所得總額進行比對。對二者差異較大的，地稅局要進行實地核查或檢查，對應扣未扣稅款的，應依法處理。2009年度比對范圍不得低于企業(yè)所得稅匯算清繳總戶數(shù)的10%。