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國家稅務總局令第19號的稅籌指南
背景與內(nèi)容
今年初，國家稅務總局頒布了《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務稅收管理暫行辦法》（國家稅務總局令2009年第19號令，以下簡稱19號令），并于3月1日起施行。19號令對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)和提供勞務的企業(yè)所得稅、增值稅和營業(yè)稅征管事項進行了明確，尤其對作為勞務接受方的境內(nèi)企業(yè)提出了在合同簽訂、變更，以及項目完工等環(huán)節(jié)的合同登記備案要求。
近期，各地的部分外商投資企業(yè)，特別是汽車及其零部件制造企業(yè)，相繼收到當?shù)刂鞴芏悇諜C關的通知，要求提供境外企業(yè)派遣人員來華為其提供服務的有關資料和信息。這意味著稅務機關近期正在針對非居民企業(yè)所得稅管理展開專項調查，該動向值得相關企業(yè)關注。對19號令實施幾個月以來的合規(guī)性情況進行復核，無疑是本次調查的重點。
據(jù)悉，本次調查的主要對象為與境內(nèi)企業(yè)簽訂相關協(xié)議，派遣人員在中國境內(nèi)為境內(nèi)企業(yè)提供管理或技術服務（包括在境內(nèi)企業(yè)擔任一定職位的人員），并由境內(nèi)企業(yè)向其支付相關費用的非居民企業(yè)，其中尤以汽車制造企業(yè)為主。
稅務機關將通過調閱稅收管理檔案和境內(nèi)企業(yè)對外支付信息的方式，檢查相關主體是否已按19號令規(guī)定履行登記備案或申報納稅義務。在調查過程中，相關境內(nèi)企業(yè)很可能被要求提供相應的資料信息。目前，已有地方稅務機關就信息收集要求進行了明確，其中主要包括：境內(nèi)、外機構簽訂的合同或協(xié)議復印件；派遣來華人員的基本情況（例如姓名、國籍、護照號碼、出入境時間、任職部門、職務等）；派遣協(xié)議、勞動合同的簽訂以及備案情況；對外支付款項的本外幣金額；已繳納的個人所得稅、企業(yè)所得稅、增值稅及營業(yè)稅額。
經(jīng)調查發(fā)現(xiàn)非居民企業(yè)沒有履行納稅義務的，稅務機關應及時補征稅款、加收滯納金和處以罰款。對于非居民企業(yè)不能提供準確成本費用、賬冊和憑證的，稅務機關可采用核定利潤率的方式征收稅款。
籌劃建議
本次專項調查旨在確保非居民企業(yè)派遣人員來華提供服務，從而形成機構、場所（或根據(jù)協(xié)定規(guī)定形成常設機構）的情況下，與該機構、場所（或常設機構）有實際聯(lián)系的所得及時、足額繳納了中國企業(yè)所得稅。對于相關企業(yè)，特別是跨境關聯(lián)交易頻繁的外商投資企業(yè)而言，對以下問題的考慮將有助于企業(yè)進行風險的自我判斷和防范：
非居民企業(yè)派遣來華任職的高層管理人員、技術人員等，其在華工作是否屬于非居民企業(yè)向境內(nèi)企業(yè)提供勞務？非居民企業(yè)派遣人員來華提供服務的持續(xù)時間是否已經(jīng)達到了稅收協(xié)定中構成常設機構的期限？該時間期限是否有足夠的文件支持？非居民企業(yè)派遣人員來華提供服務涉及技術許可或設備安裝等方面，滿足一定條件的，是否有可能不被認定為常設機構？相關條件是否有足夠的文件支持？是否需要改變現(xiàn)有的派遣人員模式，如何改變才能有效降低公司的稅務風險？非居民企業(yè)派遣人員來華提供服務構成機構、場所（或常設機構）的，應如何計算應繳企業(yè)所得稅？非居民企業(yè)派遣人員來華提供服務構成機構、場所（或常設機構）的，除所得稅外，是否存在流轉稅的影響？
建議境內(nèi)外納稅人重新審視當前的交易安排，評估相關稅務風險，準備適當?shù)闹С治募?，為合理應對稅務機關可能的調查做好準備。
責任編輯：冠
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