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分公司納稅籌劃風(fēng)險分析

來源: 步淑段 郭晶晶 張建梁 編輯: 2009/12/10 22:01:19  字體:

  納稅籌劃是指正確、主動運用稅法對企業(yè)進(jìn)行管理的行為,它既符合企業(yè)價值最大化目標(biāo),也是一項重要的財務(wù)管理活動;納稅籌劃的方法有避稅、節(jié)稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。在給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的同時,納稅籌劃也蘊涵著稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險。分公司除了根據(jù)屬地原則要在當(dāng)?shù)丶{稅外,還要把利潤匯總到總公司納稅,加劇了分公司納稅籌劃的難度和復(fù)雜性。如果不關(guān)注這種風(fēng)險,分公司不但享受不到納稅籌劃的好處,還可能給總公司帶來損失。

  納稅籌劃的風(fēng)險就是公司納稅籌劃目標(biāo)不能實現(xiàn)的可能性。由于國家政策法規(guī)的多變、稅務(wù)部門的認(rèn)定、公司的財務(wù)人員的素質(zhì)高低以及內(nèi)外部環(huán)境的變化等各種原因致使納稅籌劃方案的實現(xiàn)充滿著變數(shù)。納稅籌劃的風(fēng)險主要表現(xiàn)在以下幾個方面:

  一、國家政策法規(guī)引起的納稅籌劃風(fēng)險

  這方面的風(fēng)險包括納稅籌劃人對國家政策法規(guī)理解不透造成的風(fēng)險、國家政策法規(guī)變化帶來的風(fēng)險和政策法規(guī)不完善帶來的風(fēng)險。納稅籌劃人對國家政策法規(guī)研究不深、把握不準(zhǔn)導(dǎo)致納稅籌劃依據(jù)與實際法律規(guī)定南轅北轍,將會致使納稅籌劃失敗。如某珠寶公司將購進(jìn)的珠寶玉石經(jīng)過簡單加工或鑲嵌后零售出去,2000年10月份該公司發(fā)生從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)價值100萬元的珠寶玉石。當(dāng)月月初庫存的外購珠寶玉石價值25萬元,月末庫存外購珠寶玉石價值為45萬元。該公司當(dāng)月銷售珠寶玉石120萬元,貨款已全部收訖。當(dāng)月末該公司財務(wù)人員計算出應(yīng)納消費稅稅款是4萬元[20×10%-(100+25-45)×10%],但稅務(wù)機關(guān)審核后確認(rèn)為該公司當(dāng)月應(yīng)繳納消費稅12萬元。因為根據(jù)稅法規(guī)定,允許扣除已納消費稅的應(yīng)稅消費品僅限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)。公司在運用稅法條款時不了解這一政策,致使比預(yù)期多納稅8萬元。國家政策法規(guī)變化帶來的風(fēng)險是由于公司按照原來法律法規(guī)設(shè)計的納稅籌劃方案因為新法律政策的變更而作廢,或者因為時效性沒有及時調(diào)整而不被稅務(wù)部門認(rèn)可。政策法規(guī)不完善帶來的風(fēng)險是指對稅法企圖包括但由于這樣或那樣的理由而未能包括的范圍、內(nèi)容和實施細(xì)則不細(xì)等漏洞空白加以利用所帶來的風(fēng)險,如納稅人定義上的可變通性、課稅對象金額上的可調(diào)整性、稅制上的差別性、起征點的存在、稅率在不同地區(qū)的差異性、稅收負(fù)擔(dān)沉重、稅收制度的模糊性規(guī)定等可能誘發(fā)納稅籌劃,而這種納稅籌劃不被稅務(wù)部門認(rèn)同,從而引起納稅籌劃效果的不確定性。

  二、分公司自身原因引起的納稅籌劃風(fēng)險

  分公司自身原因引起的納稅籌劃風(fēng)險主要包括:第一,由于公司財務(wù)人員在財務(wù)會計、金融、法規(guī)等各方面掌握知識和技能不扎實、不全面、不精通,致使稅務(wù)部門認(rèn)可的大部分避稅、節(jié)稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁等納稅籌劃方法不能運用,不能拿出穩(wěn)妥可靠的納稅籌劃方案,不能為公司最大利益服務(wù)。第二,只顧納稅籌化,不顧財務(wù)風(fēng)險。如因顧及負(fù)債利息可以在稅前扣除享受減稅的好處而忘記負(fù)債過多會招致到期不能支付本息、引起多種訴訟甚或破產(chǎn)清算。第三,忽略納稅籌劃只是公司一種理財手段,并不是唯一目標(biāo)。如果有更大公司目標(biāo),并且與納稅籌劃相沖突,完全可以犧牲納稅籌劃方案。如某公司可采用加速折舊方法計提折舊,但是公司想在二級市場配股融資,如果繼續(xù)采用加速折舊方法計提折舊;利潤是1億元,達(dá)不到配股要求的凈資產(chǎn)收益率三年平均10%、每年在696以上的條件。如果采用直線折舊方法,利潤則為2億元,凈資產(chǎn)收益率就可以達(dá)到配股條件。按照10配3股,12億總股本,每股配股價4元計算,公司就可以融集14,4億元的資金。對于多交3300萬元的所得稅而言,還不到14.4億元的零頭,稅務(wù)部門也樂于接受,犧牲納稅籌劃方案也就是情理之中的事了。第四,不講究成本效益原則,盲目納稅籌劃。如某個大的分公司一年要交各種稅款共計24億元,這時就很有必要好好策劃一下;對于一年只交一兩千元定額稅收的小企業(yè)來說,就沒有必要進(jìn)行納稅籌劃了,因為籌劃成本很可能大于籌劃收益。第五,避稅的特點是非違法性、有規(guī)則性、前期策劃性和后期的低風(fēng)險性,因此在理解稅法條款和實施細(xì)則的應(yīng)用上企業(yè)與稅務(wù)部門、總公司很容易產(chǎn)生分歧,加上我國納稅籌劃涉及各稅法及實施細(xì)則、具體會計準(zhǔn)則、會計佑嬤、證券法;公司法、借貸法和國際會計準(zhǔn)則等,不僅法規(guī)內(nèi)容存在著很多模糊之處,而且財務(wù)會計規(guī)定和稅務(wù)法規(guī)之間也有一些沖突或摩擦,即使是專業(yè)人士有時都難以準(zhǔn)確把握,致使納稅籌劃方案不能實施或拖延木舉??偣驹趯I(yè)人才、國家政策法規(guī)的解讀、戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)把握等方面都具有優(yōu)勢,分公司應(yīng)經(jīng)常向總公司匯報請示,取得總公司的把關(guān)、指導(dǎo)和支持,有利于納稅籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)。

  三、稅務(wù)部門不認(rèn)可公司納稅籌劃方案的風(fēng)險

  節(jié)稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁一般是合法行為,相對來說后期是無風(fēng)險的。但是避稅依據(jù)是“非不應(yīng)該”和“非不允許”,到底合法不合法需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認(rèn)。在確認(rèn)時,客觀上存在著稅務(wù)行政執(zhí)法偏差從而產(chǎn)生稅收籌劃失敗的風(fēng)險。因為我國稅法常留有一定的彈性空間,加之稅務(wù)機關(guān)擁有自由裁量權(quán)和稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)又參差不齊,客觀上為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能性。即使是合法的稅收籌劃行為,結(jié)果也可能因稅務(wù)機關(guān)為了完成征稅任務(wù),依據(jù)稅收的強制性、無償性和固定性,先入為主地認(rèn)為公司納稅籌劃是惡意避稅、偷稅和漏稅,從而導(dǎo)致稅收籌劃方案未被審核認(rèn)定就已經(jīng)被判死刑。

  對于分公司而言,如何防范納稅籌劃風(fēng)險至關(guān)重要。在實踐中可采取以下幾種防范對策:不斷認(rèn)真學(xué)習(xí)國內(nèi)外服務(wù)法律法規(guī),及時了解相關(guān)政策變化,做到與時俱進(jìn);不斷認(rèn)真學(xué)習(xí)財務(wù)會計知識和專業(yè)技能,及時掌握新會計準(zhǔn)則、會計制度規(guī)范,做到業(yè)務(wù)精湛;經(jīng)常與稅務(wù)部門和總公司溝通匯報,及時摸清稅收征收條例的變化趨勢和納稅籌劃新動向,做到知己知彼;當(dāng)分公司內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化時,及時調(diào)整納稅籌劃方案。

責(zé)任編輯:小奇

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