2008年以來我國對煙、成品油、乘用車等行業(yè)進(jìn)行了消費稅政策的調(diào)整，并加強了酒類行業(yè)消費稅稅收征管措施，為使廣大納稅人加深對上述行業(yè)消費稅的認(rèn)識，國稅部門對納稅人接觸較多的行業(yè)消費稅稅收政策進(jìn)行如下解讀，以便納稅人更好地了解和掌握消費稅相關(guān)稅收知識。

　　一、煙類行業(yè)消費稅政策

　　為了完善我國煙草管理制度，增加財政收入，根據(jù)國務(wù)院要求，財政部、國家稅務(wù)總局、國家煙草專賣局三家共同研究了卷煙價格、稅收及財政政策改革措施，并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局調(diào)整了煙類產(chǎn)品的消費稅政策，并于2009年5月1日起實施。

　?。ㄒ唬燁惍a(chǎn)品的征收范圍

　　凡是以煙葉為原料加工生產(chǎn)的產(chǎn)品，不論使用何種輔料，均屬于煙類消費稅稅目的征收范圍。本稅目下設(shè)甲類卷煙、乙類卷煙、雪茄煙、煙絲四個子目。

　　（二）今年卷煙行業(yè)消費稅政策

　　1、調(diào)整卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)（含進(jìn)口）的消費稅率

　?。?）調(diào)整生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費稅稅基。將劃分甲乙類卷煙調(diào)撥價格的標(biāo)準(zhǔn)由50元/條調(diào)高到70元/條；

　?。?）調(diào)整生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費稅稅率。將甲類卷煙消費稅稅率由45%調(diào)整為56%；乙類卷煙消費稅稅率由30%調(diào)整為36%；

　?。?）卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)從量定額稅率不變，即0.003元/支。

　　2、調(diào)整雪茄煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)（含進(jìn)口）的消費稅稅率

　　雪茄煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)（含進(jìn)口）消費稅的稅率由25%調(diào)整為36%.

　　3、在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅。

　　（1）納稅義務(wù)人：在中華人民共和國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個人；卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)是指經(jīng)國家煙草專賣局批準(zhǔn)具有卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)資質(zhì)的單位和個人。

　?。?）征收范圍：納稅人批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格的卷煙。

　　（3）計稅依據(jù)：納稅人批發(fā)卷煙的銷售額（不含增值稅）。

　　（4）適用稅率：5%

　?。?）納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅。

　　4、煙絲的消費稅稅率

　　煙絲的消費稅政策不變，仍在生產(chǎn)環(huán)節(jié)按30%稅率計征。

　　二、小汽車行業(yè)消費稅政策

　　為促進(jìn)節(jié)能減排，進(jìn)一步完善消費稅稅制，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，2008年9月1日對氣缸容量在1.0升以下（含1.0升）、3.0升以上的乘用車稅率進(jìn)行了調(diào)整。

　?。ㄒ唬┬∑嚩惵?

　　1、乘用車

　?。?）氣缸容量（排氣量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的稅率由3%下調(diào)至1%；

　?。?）氣缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的 稅率為3%；

　?。?）氣缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的稅率為5%；

　　（4）氣缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的稅率為9%；

　?。?）氣缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的稅率為12%；

　?。?）氣缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的稅率由15％上調(diào)至25％；

　?。?）氣缸容量在4.0升以上的稅率由20％上調(diào)至40％。

　　2、中輕型商用客車稅率為5%

　　（二）小汽車消費稅的征稅范圍：

　　汽車是指由動力驅(qū)動，具有四個或四個以上車輪的非軌道承載的車輛。

　　1、乘用車征收范圍：含駕駛員座位在內(nèi)最多不超過9個座位（含）的，在設(shè)計和技術(shù)特性上用于載運乘客和貨物的各類乘用車；用排氣量小于1.5升（含）的乘用車底盤（車架）改裝、改制的車輛。

　　2、中輕型商用客車征收范圍：含駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)在10至23座（含23座）的在設(shè)計和技術(shù)特性上用于載運乘客和貨物的各類中輕型商用客車；用排氣量大于1.5升的乘用車底盤（車架）或用中輕型商用客車底盤（車架）改裝、改制的車輛。

　　3、含駕駛員人數(shù)（額定載客）為區(qū)間值的（如8～10人；17～26人）小汽車，按其區(qū)間值下限人數(shù)確定征收范圍。

　　三、白酒行業(yè)消費稅政策

　?。ㄒ唬┌拙频南M稅征收范圍

　?。?）糧食白酒

　　糧食白酒是指以高粱、玉米、大米、糯米、大麥、小麥、小米、青稞等各種糧食為原料，經(jīng)過糖化、發(fā)酵后，采用蒸餾方法釀制的白酒。以白酒和酒精為酒基，加入果汁、香料、色素、藥材、補品、糖、調(diào)料等配制或泡制的酒，一律按照酒基所用原料確定白酒的適用稅率。凡酒基所用原料無法確定的，一律按糧食白酒的稅率征收消費稅。

　　（2）薯類白酒

　　薯類白酒是指以白薯（紅薯、地瓜）、木薯、馬鈴薯（土豆）、芋頭、山藥等各種干鮮薯類為原料，經(jīng)過糖化、發(fā)酵后，采用蒸餾方法釀制的白酒。用甜菜釀制的白酒，比照薯類白酒征稅。

　　（二）白酒的稅率

　　白酒稅率實行從價定率和從量定額相結(jié)合計算應(yīng)納稅額的復(fù)合計稅辦法。白酒比例稅率為20%，定額稅率為0.5元/500克（或者500毫升）。

　　（三）白酒消費稅核價管理

　　為防止一些不法白酒生產(chǎn)企業(yè)利用低價銷售白酒給關(guān)聯(lián)性質(zhì)銷售公司以逃避生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收白酒消費稅的偷稅行為，從2009年8月1日起，國家稅務(wù)總局對白酒消費稅實行核定最低計稅價格管理。

　　白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格（不含增值稅，下同）70%以下的，稅務(wù)機關(guān)核定最低計稅價格。

　　銷售單位是指，銷售公司、購銷公司以及委托境內(nèi)其他單位或個人包銷本企業(yè)生產(chǎn)白酒的商業(yè)機構(gòu)。銷售公司、購銷公司是指，專門購進(jìn)并銷售白酒生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的白酒，并與該白酒生產(chǎn)企業(yè)存在關(guān)聯(lián)性質(zhì)。包銷是指，銷售單位依據(jù)協(xié)定價格從白酒生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)白酒，同時承擔(dān)大部分包裝材料等成本費用，并負(fù)責(zé)銷售白酒。

　　有問有答

　　1、我公司向一小規(guī)模企業(yè)購進(jìn)一批潤滑油進(jìn)行加工潤滑油，取得對方開具的普通銷售發(fā)票，可否抵扣消費稅？

　　答：國稅發(fā)[2006]49號文就稅法規(guī)定的準(zhǔn)予從消費稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納消費稅稅款的憑證作出規(guī)定，對外購應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，抵扣憑證為增值稅專用發(fā)票。納稅人從增值稅小規(guī)模納稅人購進(jìn)應(yīng)稅消費品，外購應(yīng)稅消費品的抵扣憑證為銷售方主管稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票。你公司取得普通發(fā)票不能作為消費稅抵扣憑證，申報抵扣消費稅。

　　2、外購潤滑油經(jīng)簡單包裝是否要征消費稅？

　　答：單位和個人外購潤滑油大包裝經(jīng)簡單加工改成小包裝或者外購潤滑油不經(jīng)加工只貼商標(biāo)的行為，視同應(yīng)稅消費稅品的生產(chǎn)行為。單位和個人發(fā)生的以上行為應(yīng)當(dāng)申報繳納消費稅。符合抵扣條件的，準(zhǔn)予扣除外購潤滑油已納的消費稅稅款。

　　3、調(diào)味料酒是否要征消費稅？

　　答：國家已經(jīng)出臺了調(diào)味品分類國家標(biāo)準(zhǔn)，按照國家標(biāo)準(zhǔn)調(diào)味料酒屬于調(diào)味品，不屬于配置酒和泡制酒，對調(diào)味料酒不再征收消費稅。調(diào)味料酒是指以白酒、黃酒或食用酒精為主要原料，添加食鹽、植物香辛料等配制加工而成的產(chǎn)品名稱標(biāo)注（在食品標(biāo)簽上標(biāo)注）為調(diào)味料酒的液體調(diào)味品。

　　4、為加大對我公司生產(chǎn)的新品高檔白酒宣傳，我公司將新產(chǎn)品高檔白酒與也是由本公司生產(chǎn)的黃酒組成套裝促銷，如何征收消費稅？

　　答：納稅人將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。也就是說，將白酒與黃酒組成套裝一起銷售，應(yīng)按銷售金額的全額，按組合套裝應(yīng)稅消費品中的最高稅率征稅。

　　5、我公司生產(chǎn)的白酒與外購的玻璃酒杯組成套裝銷售，如酒杯與白酒能夠分開核算收入，是否需征收消費稅？

　　答：納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品與外購或自產(chǎn)的非應(yīng)稅消費品組成套裝銷售的，以套裝產(chǎn)品的銷售額（不含增值稅）為計稅依據(jù)。