24周年

財稅實務(wù) 高薪就業(yè) 學(xué)歷教育
APP下載
APP下載新用戶掃碼下載
立享專屬優(yōu)惠

安卓版本:8.7.50 蘋果版本:8.7.50

開發(fā)者:北京正保會計科技有限公司

應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>

APP隱私政策:查看政策>

HD版本上線:點擊下載>

企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓定價同期資料

來源: 王開智 編輯: 2009/11/16 15:03:34  字體:

  《特別納稅調(diào)整實施辦法(試行)》(以下簡稱《辦法》),首次將同期資料的準(zhǔn)備要求納入中國反避稅的法律體系。這意味著提供同期資料已成為納稅人的法定義務(wù),同時也為稅務(wù)機關(guān)檢查企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價問題提供了程序上的指導(dǎo)。

  一、同期資料準(zhǔn)備解析。同期資料準(zhǔn)備是企業(yè)把實際發(fā)生的與關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易中產(chǎn)生的資料,采用恰當(dāng)?shù)姆绞椒椒ㄟM(jìn)行整理,以書面的形式記錄并加以存檔。“同期”是指保存的資料與發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的時間一致,必須在一個稅務(wù)年度里記錄該年度的關(guān)聯(lián)交易定價方法,不能在若干年后再返回紀(jì)錄若干年前的關(guān)聯(lián)交易。根據(jù)《辦法》,同期資料內(nèi)容由組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營情況、關(guān)聯(lián)交易情況、可比性分析、轉(zhuǎn)讓定價方法的選擇和使用等五部分組成。它有三個方面的特點:一是同期資料信息量大,涉及面廣。二是同期資料的各部分內(nèi)容均有內(nèi)在連貫性,是具有內(nèi)在邏輯關(guān)系的整體分析。三是同期資料的分析內(nèi)容多于事實陳述內(nèi)容。

  二、同期資料準(zhǔn)備對稅企雙方利好。從稅務(wù)機關(guān)角度來說,納稅人準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)讓定價同期資料文檔可以協(xié)助稅務(wù)調(diào)查人員評估和檢查納稅人在轉(zhuǎn)讓定價中存在稅務(wù)違規(guī)的可能性,檢驗納稅人是否存在轉(zhuǎn)讓定價行為并可作為是否應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的初步依據(jù)。因為稅務(wù)機關(guān)面對跨國企業(yè)繁冗復(fù)雜的關(guān)聯(lián)交易不可能一一搜集證據(jù),而企業(yè)才是轉(zhuǎn)讓定價的決策者,擁有完整的轉(zhuǎn)讓定價相關(guān)資料,比稅務(wù)人員更清楚其關(guān)聯(lián)交易價格、費用是否符合獨立交易原則。相應(yīng)的舉證責(zé)任倒置,有利于提高行政效率,維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性。從納稅人方面來說,如果企業(yè)能以翔實的同期資料證明其在關(guān)聯(lián)交易中所使用的定價制度、定價綱領(lǐng)以及定價理由符合獨立交易原則,那么稅務(wù)機關(guān)在轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查及調(diào)整中很有可能選擇接受企業(yè)使用的轉(zhuǎn)讓定價,并依法做出轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查結(jié)論,向企業(yè)送達(dá)《特別納稅調(diào)整調(diào)查結(jié)論通知書》。對企業(yè)當(dāng)前及以后長期的隱含利益是不容忽視的。準(zhǔn)備同期資料文檔,可以顯示其制定和執(zhí)行符合獨立交易原則的轉(zhuǎn)讓定價的意愿,確保其轉(zhuǎn)讓定價是經(jīng)得起檢驗的,也規(guī)范了納稅人稅務(wù)行為及實務(wù)操作。

  三、同期資料準(zhǔn)備的范圍。依據(jù)《辦法》規(guī)定,山東省國家稅務(wù)局日前發(fā)布了《關(guān)于加強關(guān)聯(lián)交易同期資料管理有關(guān)問題的通知》(魯國稅函[2009]276號),明確了企業(yè)報送同期資料的范圍:一是2008年及以后年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購銷金額(來料加工業(yè)務(wù)按年度進(jìn)出口報關(guān)價格計算)在2億元人民幣以上或其他關(guān)聯(lián)交易金額(關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計算)在4000萬元人民幣以上的企業(yè)(上述金額不包括企業(yè)在年度內(nèi)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議或預(yù)約定價安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易金額);二是跟蹤管理期間為2008年及以后年度的企業(yè),無論其關(guān)聯(lián)購銷金額及其他關(guān)聯(lián)交易金額是否達(dá)到規(guī)模限制條件,均應(yīng)準(zhǔn)備跟蹤管理年度的同期資料;三是跨國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的承擔(dān)單一生產(chǎn)(來料加工或進(jìn)料加工)、分銷或合約研發(fā)等有限功能和風(fēng)險的企業(yè),如在2008年及以后年度出現(xiàn)虧損,無論是否達(dá)到關(guān)聯(lián)購銷金額及其他關(guān)聯(lián)交易金額規(guī)模,均應(yīng)準(zhǔn)備發(fā)生虧損年度的同期資料。四是企業(yè)2008年及以后年度股權(quán)結(jié)構(gòu)中,外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的,可免于準(zhǔn)備同期資料;五是企業(yè)關(guān)聯(lián)交易屬于預(yù)約定價安排執(zhí)行范圍的,可免于準(zhǔn)備同期資料。

  四、同期資料準(zhǔn)備的具體要求。企業(yè)必須嚴(yán)格按照山東省國家稅務(wù)局《關(guān)于加強關(guān)聯(lián)交易同期資料管理有關(guān)問題的通知》(魯國稅函[2009]276號)的規(guī)定要求報送同期資料:一是對于2008年的關(guān)聯(lián)交易同期資料,相關(guān)企業(yè)(包括處于跟蹤管理期限內(nèi)的企業(yè)及跨國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立且發(fā)生虧損的承擔(dān)有限功能和風(fēng)險的企業(yè)),應(yīng)在2009年12月31日前準(zhǔn)備完畢,并自稅務(wù)機關(guān)要求之日起20日內(nèi)提供。二是對于2009年及以后年度的關(guān)聯(lián)交易同期資料,相關(guān)企業(yè)應(yīng)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年5月31日之前準(zhǔn)備完畢,并自稅務(wù)機關(guān)要求之日起20日內(nèi)提供。三是對于2009年及以后年度仍處于跟蹤管理期限內(nèi)的企業(yè),應(yīng)于次年6月20日之前將準(zhǔn)備的同期資料報送主管稅務(wù)機關(guān);四是對于跨國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的承擔(dān)有限功能和風(fēng)險的企業(yè),如其在2009年及以后年度發(fā)生虧損,應(yīng)于次年6月20日之前將虧損年度的同期資料報送主管稅務(wù)機關(guān)。五是對于2009年及以后年度的同期資料,如企業(yè)集團(tuán)需合并財務(wù)報表,可視企業(yè)集團(tuán)會計年度情況允許企業(yè)延期準(zhǔn)備,但準(zhǔn)備時限最遲不得超過關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年12月31日。六是關(guān)聯(lián)交易同期資料應(yīng)自企業(yè)關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年的6月1日起保存10年。

  五、不準(zhǔn)備同期資料面臨的稅務(wù)風(fēng)險。一是增加稅務(wù)機關(guān)檢查的風(fēng)險?!掇k法》第29條第6款規(guī)定:定價調(diào)查應(yīng)重點選擇以下企業(yè):…(六)未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報或準(zhǔn)備同期資料的企業(yè)。如果企業(yè)不及時提供同期資料,即便關(guān)聯(lián)交易符合獨立交易原則,也增加了被稅務(wù)機關(guān)重點調(diào)查的風(fēng)險。二是加收罰息。《辦法》第107條第2款規(guī)定:稅務(wù)機關(guān)根據(jù)所得稅法及其實施條例的規(guī)定,對企業(yè)做出特別納稅調(diào)整的,應(yīng)對2008年1月1日以后發(fā)生交易補征的企業(yè)所得稅款,按日加收利息。利息率按照稅款所屬年度12月31日實行的與補稅期間同期的中國人民銀行人民幣貸款基準(zhǔn)利率(以下簡稱“基準(zhǔn)利率”)加5個百分點計算,并按一年365天折算日利息率。三是核定所得?!?a href="http://jnjuyue.cn/new/63/67/88/2007/3/wa060911316191370021122-0.htm">企業(yè)所得稅法》第44條規(guī)定:企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來資料,或者提供虛假、不完整資料,未能真實反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得。四是不受理預(yù)約定價申請?!掇k法》第48條規(guī)定,預(yù)約定價安排一般適用同時滿足以下條件的企業(yè):…(三)按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料。也就是說,企業(yè)未按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料,稅務(wù)機關(guān)將不受理其預(yù)約定價申請。

責(zé)任編輯:冠

實務(wù)學(xué)習(xí)指南

回到頂部
折疊
網(wǎng)站地圖

Copyright © 2000 - jnjuyue.cn All Rights Reserved. 北京正保會計科技有限公司 版權(quán)所有

京B2-20200959 京ICP備20012371號-7 出版物經(jīng)營許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號