摘要：隨著高�；�建投資規(guī)模迅速擴(kuò)大，現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境與技術(shù)環(huán)境的多變性和不穩(wěn)定性使得基建財(cái)務(wù)管理面臨著諸多的風(fēng)險(xiǎn)。高�；�建財(cái)務(wù)管理存在的風(fēng)險(xiǎn)主要包括項(xiàng)目預(yù)概算風(fēng)險(xiǎn)、償還債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、資金管理風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)等，防范風(fēng)險(xiǎn)要從建立健全風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制、強(qiáng)化過(guò)程控制管理、加強(qiáng)監(jiān)督檢查，提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)等方面入手，確保學(xué)校各項(xiàng)事業(yè)的持續(xù)、健康、快速發(fā)展。

　　關(guān)鍵詞：基建；財(cái)務(wù)管理；風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部控制；高校

　　隨著中國(guó)高等教育事業(yè)的發(fā)展，高校辦學(xué)規(guī)模越來(lái)越大。據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局報(bào)告，2010年，中國(guó)各種形式的高等教育在�？傄�(guī)模達(dá)到3 105萬(wàn)人，相應(yīng)的高�；�建投資規(guī)模也迅速擴(kuò)大，在現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境與技術(shù)環(huán)境的多變性和不穩(wěn)定性下，高�；�建財(cái)務(wù)管理面臨著諸多的風(fēng)險(xiǎn)。

　　一、高�；�建財(cái)務(wù)管理存在的主要風(fēng)險(xiǎn)

　　1.項(xiàng)目概預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)。目前，高校存在建設(shè)項(xiàng)目的“三超”現(xiàn)象，即出現(xiàn)概算超估算、預(yù)算超概算、決算超預(yù)算。有的建設(shè)項(xiàng)目不是嚴(yán)格按批準(zhǔn)的可行性報(bào)告開(kāi)展設(shè)計(jì)工作，編制設(shè)計(jì)概算，甚至有的設(shè)計(jì)部門為能多收設(shè)計(jì)費(fèi)人為抬高設(shè)計(jì)概算，使編制的概算一開(kāi)始就超計(jì)劃。有的建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)始申報(bào)時(shí)為能申報(bào)爭(zhēng)取上項(xiàng)目，或?yàn)闇p輕稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，人為壓縮概算、預(yù)算，一旦項(xiàng)目批下來(lái)，又把攤子鋪大。工程的概預(yù)算審核不嚴(yán)，或是審而不調(diào)，對(duì)有的建設(shè)項(xiàng)目概預(yù)算應(yīng)做調(diào)整的不及時(shí)調(diào)整或不調(diào)整，使實(shí)際施工決算價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出原定的概預(yù)算。

　　2.償債風(fēng)險(xiǎn)。受當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的制約，國(guó)家財(cái)政資金的投入和學(xué)費(fèi)的增長(zhǎng)在短期內(nèi)不能滿足高校急需的大量資金，面對(duì)高等教育由精英化向大眾化發(fā)展的機(jī)遇以及高校之間的激烈競(jìng)爭(zhēng)，各高校都需急劇擴(kuò)大辦學(xué)規(guī)模，因此，謀求與銀行合作并爭(zhēng)取銀行貸款就成為高校發(fā)展的選擇，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，目前中國(guó)高校向銀行貸款總量約在13 000億左右�，F(xiàn)階段高校收入來(lái)源主要有財(cái)政撥款、學(xué)費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)沉淀、校辦產(chǎn)業(yè)收益、資產(chǎn)置換收益等，學(xué)校的收入主要用于維持日常運(yùn)轉(zhuǎn)，基建投入以貸款為主的高校除每年需支付大量利息外，還需償還一定數(shù)額的本金，隨著還貸高峰的到來(lái)，學(xué)校面臨著極大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　3.專項(xiàng)資金被挪用風(fēng)險(xiǎn)。中國(guó)高校凈資產(chǎn)中的部分專用基金通常是歷年收支結(jié)余后按國(guó)家規(guī)定提取，將來(lái)以貨幣資金的形式開(kāi)支。在經(jīng)費(fèi)緊張的情況下，就容易產(chǎn)生挪用專用基金所對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金凈流量的行為。表面上看，這是一種融資的行為，實(shí)際上，這部分虧空必然需要用將來(lái)的資金予以填充。這就使高校在資金結(jié)構(gòu)中出現(xiàn)虧空的局面，可能會(huì)出現(xiàn)資金鏈斷鏈，對(duì)高校將來(lái)的運(yùn)轉(zhuǎn)形成了潛在的資金壓力。新征土地、新建校舍、新添設(shè)備、超常規(guī)的發(fā)展速度使高校沒(méi)有時(shí)間做好規(guī)劃，也會(huì)導(dǎo)致專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)挪用、現(xiàn)金凈流量驟減等財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，并容易導(dǎo)致資產(chǎn)的重復(fù)購(gòu)置、不良資產(chǎn)大量生成等資源的不良配置。

　　4.內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。有數(shù)據(jù)顯示高校基建已成為新的腐敗源泉，許多高校當(dāng)政者或分管基建領(lǐng)導(dǎo)紛紛落馬�；�建各職能部門權(quán)柄一方，工作中不能相互監(jiān)督，與施工單位打交道過(guò)程中，存在卡、扣、拿現(xiàn)象，有些對(duì)工程量重復(fù)計(jì)算、偷工減料，睜一只眼閉一只眼，甚至同施工單位串通一氣，利益分贓。最終形成投資無(wú)計(jì)劃，開(kāi)發(fā)無(wú)控制，效益無(wú)人抓，工程質(zhì)量不達(dá)標(biāo)，工期無(wú)保證，經(jīng)常返修，經(jīng)常腐敗現(xiàn)象。某些高校工程款的審批和復(fù)核工作不健全或比較薄弱，財(cái)務(wù)人員未能主動(dòng)核實(shí)工程進(jìn)度和工作量，因而存在虛列、虛報(bào)工程款導(dǎo)致的超付款現(xiàn)象，建設(shè)項(xiàng)目竣工后未能嚴(yán)格審計(jì)和及時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)決算。在每一次付款的申請(qǐng)單上各相關(guān)部門的領(lǐng)導(dǎo)和工作人員都已履行簽字手續(xù)，但相應(yīng)承擔(dān)的審批責(zé)任未予以明確。

　　二、高校基建財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

　　1.對(duì)基建負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足。一部分高校的領(lǐng)導(dǎo)錯(cuò)誤地認(rèn)為，高校是國(guó)家辦學(xué)，國(guó)家不會(huì)對(duì)高校的債務(wù)坐視不管，建設(shè)校園是自己的事，償還銀行貸款可能最終變成國(guó)家的事，如果現(xiàn)在不抓住機(jī)遇，將會(huì)錯(cuò)過(guò)發(fā)展的大好時(shí)機(jī)，因而大膽地向商業(yè)銀行爭(zhēng)取貸款。如果不能警惕并及時(shí)遏制高校負(fù)債運(yùn)行的趨勢(shì)，不僅會(huì)造成嚴(yán)重的不良社會(huì)后果，而且最終會(huì)損害中國(guó)高等教育的健康發(fā)展。

　　2.基建項(xiàng)目資金管理重視不夠。首先，不少單位存在“重項(xiàng)目，輕管理”，對(duì)項(xiàng)目資金的使用未引起重視。其次，審計(jì)監(jiān)督部門重視不夠，對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目資金缺乏深入細(xì)致的審計(jì)與檢查。最后，由于基建項(xiàng)目的暫時(shí)性和時(shí)間性，領(lǐng)導(dǎo)一般不重視基建財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)，造成基建財(cái)務(wù)獨(dú)立性差、地位低下、隊(duì)伍不穩(wěn)定。

　　3.資金節(jié)約意識(shí)淡薄、投資控制基礎(chǔ)不實(shí)。一是某些部門主觀上對(duì)投資控制認(rèn)識(shí)不夠，認(rèn)為投資估算、概算只是一個(gè)參數(shù)，將來(lái)是要變化的，因此對(duì)項(xiàng)目的前期設(shè)計(jì)審查和投資控制不夠重視。二是考核機(jī)制和問(wèn)責(zé)機(jī)制不嚴(yán)厲，建設(shè)單位幾乎不必為項(xiàng)目投資失控承擔(dān)責(zé)任，資金節(jié)約意識(shí)淡薄，缺乏控制投資的動(dòng)力，甚至為了自身局部利益，隨意提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，增加建設(shè)內(nèi)容。

　　4.基建財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)不健全。建設(shè)單位未制定行之有效的基建財(cái)務(wù)管理制度和管理辦法，財(cái)務(wù)監(jiān)管無(wú)章可循，使許多財(cái)務(wù)行為不規(guī)范，手續(xù)不完備，使基建工程管理質(zhì)量大打折扣�，F(xiàn)高校基建會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理遵循的是1995年財(cái)政部頒布的《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》，隨著高校發(fā)展和環(huán)境變化，該制度存在一定的滯后性。

　　5.基建財(cái)務(wù)管理人員缺乏必要的相關(guān)知識(shí)及培訓(xùn)。目前系統(tǒng)學(xué)習(xí)過(guò)基建會(huì)計(jì)的人員很少，財(cái)務(wù)人員對(duì)基建財(cái)務(wù)管理規(guī)定和國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)核算辦法不夠熟悉，導(dǎo)致執(zhí)行制度困難，對(duì)新形勢(shì)下出現(xiàn)的新風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)較弱。同時(shí)，普遍對(duì)基本建設(shè)業(yè)務(wù)程序、工程概預(yù)算知識(shí)也缺乏必要的了解和培訓(xùn)。

　　三、高�；�建財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

　　1.建立健全負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。高校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)牢固樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和效益意識(shí)，控制銀行貸款額度，科學(xué)理性的舉債，并依據(jù)學(xué)校建設(shè)發(fā)展的總體規(guī)劃和實(shí)際償還能力確定貸款額度，努力降低基建貸款成本，確保不因還貸產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而影響發(fā)展。財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)投資計(jì)劃、財(cái)務(wù)預(yù)算、資金支出情況等核定分段用款數(shù)，確定優(yōu)化長(zhǎng)短期貸款結(jié)構(gòu)，減少利息支出，加強(qiáng)存量資金管理，減少資金沉淀，降低資金貸款成本，增加資金使用效益。化解基建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具體做法：（1）建立獨(dú)立融資辦公室，負(fù)責(zé)多渠道融資，對(duì)負(fù)債資金進(jìn)行日常核算管理，合理安排貸款計(jì)劃和還貸計(jì)劃。（2）建立風(fēng)險(xiǎn)約束機(jī)制。在高校內(nèi)部要建立健全一套嚴(yán)密而科學(xué)的內(nèi)部決策機(jī)制，風(fēng)險(xiǎn)較大項(xiàng)目的決策由高校職工代表大會(huì)表決，充分發(fā)揮高校內(nèi)部各個(gè)層面的作用，盡量避免決策失誤而造成的風(fēng)險(xiǎn)。（3）建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防制度�？梢园捶�(wěn)健性原則，建立償債基金，形成—套適合高校的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防制度，把財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至最低。（4）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能。會(huì)計(jì)控制是防范高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要措施，內(nèi)部審計(jì)是高校內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)控制的再控制，它通過(guò)評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)控制來(lái)監(jiān)督會(huì)計(jì)部門不斷改進(jìn)和完善會(huì)計(jì)控制，從而降低貸款高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.建立良好的內(nèi)部控制和監(jiān)督制度。高�；�建工程項(xiàng)目建設(shè)投資越來(lái)越大，涉及單位和部門越來(lái)越多，經(jīng)手人員也越來(lái)越復(fù)雜 、要明確工程進(jìn)度報(bào)表報(bào)送程序，工程款審批制度及權(quán)限，大額資金的支付除提供合同和工程進(jìn)度報(bào)表外還應(yīng)提供各監(jiān)督部門、各有關(guān)負(fù)責(zé)人簽批的會(huì)審表，進(jìn)度款的支付要提供有施工管理人員、預(yù)決算人員、監(jiān)理人員、有關(guān)職能部門負(fù)責(zé)人簽字的工程進(jìn)度會(huì)簽表，其他費(fèi)用支出按規(guī)定實(shí)行定額控制，嚴(yán)格審批手續(xù)，避免和減少不合理的支出。同時(shí)，要完善工程審計(jì)制度，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，校內(nèi)審計(jì)部門應(yīng)定期檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的漏洞，并針對(duì)出現(xiàn)的新問(wèn)題和新情況及執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，提出修正或改進(jìn)措施，做到有章可循，違章必糾，以提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。財(cái)務(wù)部門對(duì)完工后的工程項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)務(wù)結(jié)算的監(jiān)督。工程項(xiàng)目完工后，財(cái)務(wù)部門應(yīng)及時(shí)核對(duì)、審查工程款項(xiàng)的支付情況如有問(wèn)題，找出原因，應(yīng)及時(shí)與基建、審計(jì)等職能部門溝通，提出解決問(wèn)題的辦法和建議。

　　3.嚴(yán)格執(zhí)行基建工程項(xiàng)目預(yù)算、強(qiáng)化過(guò)程控制管理�；�本建設(shè)過(guò)程中要維護(hù)預(yù)算的嚴(yán)肅性，將基礎(chǔ)工程項(xiàng)目細(xì)化，具體成本責(zé)任到人，嚴(yán)格控制超概算、超預(yù)算支出。結(jié)合基礎(chǔ)工程建設(shè)實(shí)際情況，以項(xiàng)目概算數(shù)字為基礎(chǔ)，進(jìn)一步細(xì)化分類，將預(yù)算數(shù)落實(shí)到每—個(gè)具體明細(xì)工程項(xiàng)目。特別是對(duì)于那些工程施工中的種種原因造成預(yù)算外的情況出現(xiàn)時(shí)，實(shí)施彈性預(yù)算控制，對(duì)超支實(shí)行嚴(yán)格的審批程序。通過(guò)明細(xì)核算及時(shí)了解每項(xiàng)工程從立項(xiàng)開(kāi)始到竣工決算的項(xiàng)目核算全過(guò)程，反映了從工程施工合同的首次預(yù)付款、工程進(jìn)度款到工程決算的各階段情況。明細(xì)核算可以及時(shí)、準(zhǔn)確的反映基礎(chǔ)工程明細(xì)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況，保證了基本建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算的順利執(zhí)行。為了保證預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性，應(yīng)按時(shí)向校領(lǐng)導(dǎo)報(bào)送各類基建項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)表，并每年不少于兩次在校職工代表大會(huì)上公布執(zhí)行情況。

　　4.提高基建財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。高素質(zhì)的人力資源是順利完成各項(xiàng)工作的前提和保證，為了有效提高基建財(cái)務(wù)的工作質(zhì)量和效率，高校應(yīng)加強(qiáng)基建財(cái)務(wù)人員的政治學(xué)習(xí)和廉政教育，在條件具備的情況下，選派一些工作認(rèn)真負(fù)責(zé)、專業(yè)知識(shí)強(qiáng)的財(cái)務(wù)人員參加基建項(xiàng)目的社會(huì)實(shí)踐，并積極創(chuàng)造條件對(duì)財(cái)務(wù)工作者進(jìn)行必要的專業(yè)培訓(xùn)，以提高工作技能，掌握最新法規(guī)動(dòng)態(tài)，不斷適應(yīng)新形勢(shì)下高�；�建財(cái)務(wù)管理的需要，推動(dòng)基建管理信息化的進(jìn)程，從根本上為高效、高質(zhì)進(jìn)行基建財(cái)務(wù)管理工作提供思想和業(yè)務(wù)的保障。

　　防范和控制目前高校的基建財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，是高等學(xué)校在超常規(guī)發(fā)展過(guò)程中必須面對(duì)的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，高等教育事業(yè)改革與發(fā)展的需要與經(jīng)費(fèi)投入不足的矛盾將在一段時(shí)間內(nèi)困擾著高等學(xué)校的財(cái)務(wù)工作，高校必須從思想上轉(zhuǎn)變觀念，強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，積極應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)保證學(xué)校的教育教學(xué)工作持久穩(wěn)定地發(fā)展。

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