【摘要】本文分析了應收賬款產(chǎn)生的原因和管理應收賬款的成本，論述了強化應收賬款控制與管理的意義及具體措施，以促使企業(yè)盤活存量、促進增量，實現(xiàn)資金的良性循環(huán)。

　　應收賬款主要是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等服務(wù)時應向客戶收取的期限在一個營收周期內(nèi)的貨款及代墊款項。企業(yè)管理者深知：“應收賬款是企業(yè)的神經(jīng)中樞”。企業(yè)能否有效地控制和管理應收賬款，不僅直接決定于流動資金的周轉(zhuǎn)水平和最終經(jīng)營利潤，而且還直接影響到銷售收入和市場競爭力的提高。因此，如何加強對應收賬款的控制和管理，已經(jīng)成為企業(yè)管理中不容回避的一大難題。

　　一、應收賬款產(chǎn)生的原因分析

　?。ㄒ唬╅_拓市場的需要

　　“只有飽和的思想，沒有飽和的市場”。積極開拓市場，敢想、敢干、敢于抓住機會，這是創(chuàng)業(yè)成功的第一資本；想到別人想不到的商機，就容易取得搶攤的勝利，掘到第一桶金。企業(yè)經(jīng)營者為了擴大銷售，為了完成有關(guān)的經(jīng)濟指標，往往借助于賒銷商品，以實現(xiàn)銷售收入，增加銷售利潤，導致企業(yè)領(lǐng)導人重視商品銷售，放松對應收賬款的管理，出現(xiàn)了應收賬款不能及時收回的短期行為。這是發(fā)生應收賬款的主要原因。

　?。ǘ┥唐烦山坏臅r間與收到貨款的時間不一致，導致應收賬款的產(chǎn)生

　　大量批發(fā)和生產(chǎn)的企業(yè)，通過銀行統(tǒng)一結(jié)算不可避免會產(chǎn)生時間上的差異。結(jié)算手段越落后，收款時間越長。這種由于結(jié)算手段落后形成的應收賬款不屬于商業(yè)信用，隨著電子商務(wù)的發(fā)展和銀行結(jié)算手段的提高，此原因造成的應收賬款將大大降低。

　?。ㄈ┢渌?

　　除開拓市場和時間差引起的應收賬款外，因其他原因如隱性投資、調(diào)節(jié)利潤等也形成大量的應收賬款。這些應收賬款多是由于企業(yè)采取不正確的營銷手段形成的，是企業(yè)在自身資金周轉(zhuǎn)許可的條件下，故意有條件地給予客戶較長時間的還款期，這樣企業(yè)可以通過此筆資金獲得比銀行存款高得多的利息收入。有時企業(yè)還會將應收賬款作其他方面的短期投資以獲取利益，而在賬面上不做相應調(diào)整，仍保留應收賬款余額，從而形成資金的體外循環(huán)。

　　二、管理應收賬款的成本

　　應收賬款的發(fā)生，可以擴大企業(yè)產(chǎn)品銷量，減少存貨占用，降低存貨管理成本，但同時也增加了管理應收賬款的直接成本和間接成本。這主要體現(xiàn)在：

　?。ㄒ唬┕芾沓杀?

　　這是應收賬款的間接成本，包括對顧客的信用狀況進行調(diào)查所需的費用，收集各種信用的費用，催收賬款的費用以及其它用于應收賬款的管理費用。

　　（二）壞賬損失

　　這是應收賬款的直接成本。是指由于應收賬款不能按時收回發(fā)生壞賬而給企業(yè)造成的損失。壞賬損失的確認有兩個條件：一是債務(wù)單位撤銷，依法清償后確實無法追加的部分；二是債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后不能收回的部分?，F(xiàn)行工業(yè)企業(yè)財務(wù)制度在此基礎(chǔ)上還增加了債務(wù)人逾期未履行債務(wù)超過三年確實不能收回的應收賬款。

　?。ㄈC會成本

　　它是指企業(yè)由于投放占用于應收賬款而放棄的投資于其它方面的收益。例如，某企業(yè)應收賬款年平均占用額為1000萬元，同期資金市場的利率為10%，則機會成本就是100萬元。

　　（四）資金成本

　　它是指企業(yè)籌集和使用資金而所付出的代價。應收賬款的資金成本主要體現(xiàn)為因應收賬款拖欠而造成的利息成本，以及因應收賬款長期被客戶占用，企業(yè)不得不增加借款而增加的利息支出。

　　三、強化應收賬款控制與管理的意義

　　企業(yè)能否有效地控制和管理應收賬款，不僅直接影響到流動資金的周轉(zhuǎn)水平和最終經(jīng)營利潤，而且還直接影響到銷售收入和市場競爭力的提高。因此，在應收賬款的管理上，企業(yè)要下大力氣長抓不懈。強化應收賬款控制與管理有以下重大意義：

　?。ㄒ唬娀瘧召~款控制與管理，及時取得銷貨款，是補償耗費、持續(xù)經(jīng)營的基本前提

　　在社會主義市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)是自主經(jīng)營、自負盈虧、自我發(fā)展、自我約束的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營單位，企業(yè)只有面向市場，盡快地把生產(chǎn)出來的產(chǎn)品銷售出去，并及時取得銷貨款，才能補償生產(chǎn)資料的耗費，及時支付職工工資和其他各項耗費，保證再生產(chǎn)過程連續(xù)不斷地進行。

　　（二）強化應收賬款控制與管理，及時取得銷貨款，有利于加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金的利用效果和企業(yè)的經(jīng)濟效益

　　首先，應收賬款的及時收回，可以使企業(yè)以較少的資金占用完成盡可能多的生產(chǎn)和銷售任務(wù)；其次，及時收回應收賬款，可以使企業(yè)靈活地進行資金調(diào)度，不失時機地選擇投資方向，發(fā)展優(yōu)勢項目，爭取有利的商機；最后，強化應收賬款管理，及時收回應收賬款，可以減少壞賬損失，減少企業(yè)經(jīng)營費用，降低經(jīng)營風險，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

　　（三）強化應收賬款的控制與管理，有利于建立良好的社會經(jīng)濟秩序

　　加強應收賬款管理，從整個社會看，可以減少企業(yè)間的相互拖欠，縮短債務(wù)鏈環(huán)節(jié)，優(yōu)化社會經(jīng)濟秩序，為企業(yè)經(jīng)營提供較為寬松的外部環(huán)境；強化應收賬款管理，規(guī)范管理制度，嚴格應收賬款管理責任制，可以防范少數(shù)不法分子利用職務(wù)之便進行貪污、挪用、吃回扣等違法犯罪行為，凈化社會風氣。

　?。ㄋ模娀瘧召~款控制與管理，及時收回銷貨款是實現(xiàn)利潤、分配利潤的必要條件

　　只有取得銷貨款，企業(yè)才能真正實現(xiàn)盈利，才能及時、足領(lǐng)的繳納稅金，償還借款，依法分配利潤，從而增強國家財力和企業(yè)活力。否則，會出現(xiàn)“賬上有利潤，實際無錢花”的現(xiàn)象。

　　四、強化應收賬款控制與管理的對策

　　為了避免和降低應收賬款到期不能收回的風險，正確衡量信用成本和信用風險，合理確定信用政策，保證流動資金的真實性，企業(yè)應建立應收賬款的管理控制工作。主要包括以下幾個方面。

　?。ㄒ唬淞?ldquo;效益為先，現(xiàn)金為王”的經(jīng)營理念，強化應收賬款控制與管理

　　“效益為先，追求利潤最大化”是企業(yè)經(jīng)營的終極目的，強化效益觀念不僅是企業(yè)自身發(fā)展的需要，也是國家大局所系。企業(yè)的經(jīng)濟效益就是指企業(yè)的勞動耗費與所取得的經(jīng)營成果的比較，它不僅包括企業(yè)的自身效益，還包括社會效益。要樹立效益為先的經(jīng)營理念，就要正確認識速度與效益的辯證關(guān)系，努力實現(xiàn)業(yè)務(wù)增長方式的轉(zhuǎn)變。要實現(xiàn)企業(yè)業(yè)務(wù)增長方式的轉(zhuǎn)變，必須更新觀念、調(diào)整思路，在業(yè)務(wù)發(fā)展的指導思想上，從過去的追求速度、粗放經(jīng)營向講求效益、集約經(jīng)營轉(zhuǎn)變；在工作重點上，由偏重于盲目擴大業(yè)務(wù)總量和規(guī)模向注重調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、重塑市場競爭優(yōu)勢轉(zhuǎn)變。效益為先的原則必須牢固地樹立起來，任何時候不動搖。我們要向管理要效益，要向業(yè)務(wù)發(fā)展要效益，要向結(jié)構(gòu)優(yōu)化要效益。

　　“現(xiàn)金為王”是企業(yè)發(fā)展的硬道理?，F(xiàn)金流是企業(yè)得以生存和延續(xù)的必須條件。所以，對企業(yè)來說，最重要的是充足的現(xiàn)金流。企業(yè)現(xiàn)金流分為三個方面：經(jīng)營活動現(xiàn)金流，籌資活動現(xiàn)金流，投資活動現(xiàn)金流。在現(xiàn)金流量表里，三者各自的增加減少分別代表不同的意義。比如，投資活動現(xiàn)金增加，表明投資有了回報，或者收回原來發(fā)出去的投資；該指標若為負，則表明企業(yè)正在擴大投資規(guī)模，企業(yè)處于擴展期。籌資活動現(xiàn)金增加，表明企業(yè)負債增加；若為負，則表明償還了貸款等，或者說籌資能力下降。企業(yè)在其不同發(fā)展階段，各個指標所表現(xiàn)出來的正值或者負值有不同的解釋和意義。對于企業(yè)來講，如果業(yè)績良好，同時生產(chǎn)經(jīng)營帶來的現(xiàn)金充沛，自然是上上之境地，但如果僅賬面業(yè)績喜人，但手頭頗為緊張，企業(yè)發(fā)展必定會受到影響，長期如此，公司發(fā)展必定底氣不足。所以，企業(yè)一定要樹立現(xiàn)金為王的思想，認識到應收賬款控制與管理的重要性。

　?。ǘ┮_地進行信用決策

　　企業(yè)的信用決策，是對不同的客戶采用不同的信用期間。為了及時收回貨款，要考慮到貨幣的時間價值，對那些能夠及時付款的客戶給予一定的價格優(yōu)惠。

　　1.對新客戶的信用決策

　　客戶的信用狀況一般用量化的信用指標來衡量，如預計的壞賬損失率、信用評分、信用風險系數(shù)等，也可與有關(guān)指標結(jié)合起來評價。一般有兩種情況：一種是一次性銷售決策。這種決策只考慮客戶一次購買對企業(yè)造成的影響，如果企業(yè)拒絕向客戶提供銷售信用，企業(yè)會喪失一筆生意，賺不到銷售利潤，也不會遭受壞賬損失；如果企業(yè)同意提供銷售信用，客戶也能按期付款，企業(yè)便能賺得利潤；若客戶無力支付貨款，企業(yè)將會遭受損失，這種收益和損失與客戶履行合同的概率P大小相聯(lián)系。期望收益為：

　　P×（收入-成本）-（1-P）×成本

　　如果期望收益大于零，提供信用；反之，不提供信用。另一種是重復銷售決策。企業(yè)為客戶提供銷售信用的目的是要贏得客戶的好感，使之成為經(jīng)常性的買主。也就是說雖然第一次提供信用期望收益小于零，但考慮到客戶會重復購買本企業(yè)產(chǎn)品，盡管銷售信用在短期內(nèi)可能造成某種虧損，但從企業(yè)長遠利益出發(fā)，也應開展這種銷售活動。因為長遠和穩(wěn)固的營銷關(guān)系的建立所帶來的收益，最終會超過暫時的虧損。

　　2.對老客戶信用額度的決策

　　企業(yè)一旦做出信用決策，決定給予某新客戶銷售信用后，那么該客戶也就成為企業(yè)的老客戶。對老客戶來說，如沒有特別大的變化情況，一般不需要重新進行信用分析與評價，但需給其規(guī)定一個信用額度。即為老客戶規(guī)定在任何時候的最高欠款額，以后該客戶訂貨，只要欠款余額在規(guī)定的信用限額以內(nèi)，即可照例辦理；如新的訂貨債務(wù)增加并超過信用額度時，必須經(jīng)企業(yè)批準。企業(yè)對信用額度要定期審定，在客觀情況發(fā)生較大變化時，應對其進行必要的調(diào)整。

　?。ㄈ┘訌姂召~款的日常管理

　　首先，要建立賒銷審批制度。在內(nèi)部應分別規(guī)定各級人員可批準的賒銷限額，限額以上須報上級或經(jīng)理審批。這種分級管理制度使賒銷業(yè)務(wù)必須經(jīng)過相關(guān)人員的授權(quán)批準，有利于將其控制在合理的限度內(nèi)。

　　其次，強化應收賬款的單個客戶管理和總額管理。企業(yè)對與自己有經(jīng)濟性業(yè)務(wù)往來的客戶應進行單獨管理，通過付款記錄，賬齡分析表及平均收款期判斷個別賬戶是否存在賬款拖欠問題。如果賒銷業(yè)務(wù)繁忙，不可能對所有客戶都單獨管理，則可側(cè)重于總額控制。信用管理人員應定期計算應收賬款周轉(zhuǎn)率，平均收款期，收款占銷售額的比例以及壞賬損失率，編制賬齡分析表，按賬齡分類估計潛在的風險損失，以便正確估量應收賬款價值，并相應地調(diào)整信用政策。

　　再次，建立切實可行的對賬制度。企業(yè)應根據(jù)業(yè)務(wù)量大小及時間等因素對應收賬款由雙方當事人簽章作為有效的對賬依據(jù)，如發(fā)生差錯應及時處理。應收賬款作為一種投資行為，如果不加強管理就會造成企業(yè)流動資產(chǎn)流動性減慢，產(chǎn)生經(jīng)營風險，給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營以及財務(wù)管理造成更大的困難。所以，作為財務(wù)管理者必須認清這一點，加強管理并建立相應措施，將應收賬款管理規(guī)范化，制度化。

　　（四）定期對應收賬軟的管理進行評價

　　企業(yè)應定期對應收賬款的管理進行評價從而實現(xiàn)對其有效控制。評價企業(yè)應收賬款管理的指標主要有平均收款期，壞賬損失率，占用天數(shù)等。

　　1.平均收款期。收款期慢于企業(yè)預期的或同行業(yè)水平，則說明存在問題。

　　2.壞賬損失率。實際壞賬損失率與預期壞賬損失率的比較，可檢查信用標準適當否，如相差過大，應考慮信用標準的調(diào)整。

　　3.占用天數(shù)。這是反映應收賬款周轉(zhuǎn)速度的指標。用占用天數(shù)同信用條件規(guī)定的信用期限比較也可衡量企業(yè)信用政策的執(zhí)行情況。

　　企業(yè)可以通過上述指標評價應收賬款管理的有效性、成績與不足，作為制定下一個賒銷計劃的依據(jù)，使企業(yè)的賒銷計劃不斷優(yōu)化和提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。

　?。ㄎ澹┿y行要進一步拓寬信用服務(wù)領(lǐng)域，積極做好各項結(jié)算和服務(wù)工作

　　做好應收賬款的工作，除了從企業(yè)自身做起外，外部的銀行也應采取措施配合企業(yè)應收款項的管理。第一，各商業(yè)銀行要加大《票據(jù)法》、《商業(yè)銀行法》的宜傳力度，進一步規(guī)范商業(yè)票據(jù)承兌、貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，簡化手續(xù)，及時為企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)和完善的服務(wù)，以優(yōu)化銀行資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。第二，嚴格遵守結(jié)算紀律，加強結(jié)算監(jiān)督，切實保護企業(yè)的合法權(quán)益，防止地方保護主義。第三，借鑒發(fā)達國家做法，積極穩(wěn)妥地做好應收賬款抵借和應收賬款讓售的試點工作。應收賬款抵借就是以應收賬款為債權(quán)作為抵押擔保而向金融機構(gòu)借款的方式。應收賬款讓售是將應收賬款出讓給金融機構(gòu)以籌措資金的一種方式，這兩種做法既解決了企業(yè)因賒銷而帶來的資金周轉(zhuǎn)困難，又有利于維護好社會經(jīng)濟秩序。第四，發(fā)揮銀行結(jié)算網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢，及時收集客戶信息，加強貨款回收的監(jiān)督工作。