摘 要：我國(guó)加入WTO之后，電子商務(wù)技術(shù)在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域得到廣泛應(yīng)用，越來越多的機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位開始采用計(jì)算機(jī)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)管理，這給審計(jì)工作的線索、內(nèi)容、技術(shù)、標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則以及從業(yè)人員都帶來了很大的影響和更高的要求。為了更好地使用會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)，必須提倡并研發(fā)相應(yīng)的審計(jì)軟件，制訂合理的電算化會(huì)計(jì)審計(jì)程序。同時(shí)，應(yīng)綜合采用多種科學(xué)的審計(jì)方法，建立健全會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部審計(jì)制度和相應(yīng)的與電算化審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，以加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的審計(jì)。

　　關(guān)鍵詞：電算化；審計(jì)；影響；對(duì)策

　　會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)是指由特定的人員、數(shù)據(jù)處理工具和數(shù)據(jù)處理規(guī)程組成的有機(jī)整體；是將計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、住處技術(shù)和管理控制理論用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的結(jié)果。我國(guó)加入WTO之后，計(jì)算機(jī)的運(yùn)用已經(jīng)滲透到了各個(gè)領(lǐng)域，電子商務(wù)技術(shù)在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域已經(jīng)得到了廣泛應(yīng)用，會(huì)計(jì)工作也已經(jīng)逐步脫離傳統(tǒng)的手工記帳方式，電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)工具在日常的會(huì)計(jì)工作中普及開來，越來越多的機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位開始采用計(jì)算機(jī)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)管理，會(huì)計(jì)的信息存貯方法、核算形式及內(nèi)部控制方法隨之發(fā)生了變化，同時(shí)也給審計(jì)工作帶來了很大的影響和更高的要求。審計(jì)人員所面臨的審計(jì)環(huán)境由手工處理為主，計(jì)算機(jī)處理發(fā)展為輔到全面的計(jì)算機(jī)處理，從而對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)方法，甚至對(duì)審計(jì)行業(yè)造成了沖擊。

　　一、會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)對(duì)審計(jì)的影響

　　由于會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理過度集中，數(shù)據(jù)處理對(duì)計(jì)算機(jī)軟、硬件過分依賴，審計(jì)人員在對(duì)會(huì)計(jì)制度和有關(guān)的內(nèi)部控制的研究和評(píng)價(jià)所遵循的程序，以及其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍就可能受到電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境的影響。會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)對(duì)審計(jì)的影響主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　　（一）對(duì)審計(jì)線索的影響

　　審計(jì)線索對(duì)審計(jì)來說極為重要。在審計(jì)工作中，審計(jì)人員正是通過跟蹤審計(jì)線索，審核有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和收集審計(jì)證據(jù)。而審計(jì)的過程，實(shí)質(zhì)上就是不斷收集、鑒定和綜合運(yùn)用審計(jì)證據(jù)的過程。在傳統(tǒng)審計(jì)活動(dòng)的過程中，每筆交易都有一個(gè)完整的審計(jì)線索，交易的每一環(huán)節(jié)都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，審計(jì)線索十分清楚。審計(jì)人員可以從原始單據(jù)開始，對(duì)交易事項(xiàng)進(jìn)行追蹤，一直到報(bào)表為止；也可以從報(bào)表開始，追根尋源，一直追溯到原始單據(jù)，從而形成了順查、逆查等審計(jì)方法。但是，實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)以后，傳統(tǒng)的單據(jù)沒有了，紙質(zhì)記錄消失了，取而代之的是存有處理數(shù)據(jù)資料的磁盤、磁帶、光盤等，這些存儲(chǔ)在磁性數(shù)據(jù)介質(zhì)上的信息是機(jī)器可讀的，肉眼不能直接識(shí)別。此外，原始單據(jù)進(jìn)入計(jì)算機(jī)以后，中間的交易處理由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成，傳統(tǒng)的審計(jì)線索在這里中斷、消失，傳統(tǒng)的審計(jì)方法，有的已不適用。審計(jì)線索的肉眼不可見性，一方面增加了審計(jì)調(diào)查取證的難度，另一方面也給審計(jì)人員造成了心理壓力。

　　（二）對(duì)審計(jì)內(nèi)容的影響

　　在會(huì)計(jì)電算化的條件下，審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能并沒有改變，但由于電算化的特點(diǎn)，審計(jì)的內(nèi)容發(fā)生了相應(yīng)的變化。在電算化信息系統(tǒng)中，由于會(huì)計(jì)事項(xiàng)由計(jì)算機(jī)按程序自動(dòng)處理，大大減少了諸如手工會(huì)計(jì)處理中因疏忽而造成的錯(cuò)帳。但如果會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯(cuò)或被人非法篡改，計(jì)算機(jī)只會(huì)按給定的程序以同樣錯(cuò)誤的方式處理有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，錯(cuò)誤的結(jié)果不堪設(shè)想。因此，在電算化條件下，審計(jì)人員要花費(fèi)較多的精力來了解和審查計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的功能，以證實(shí)其處理的合法性、正確性、完整性和安全性。

　　（三）對(duì)審計(jì)技術(shù)的影響

　　由于審計(jì)的內(nèi)容擴(kuò)大到電算化系統(tǒng)程序的設(shè)計(jì)與開發(fā)，系統(tǒng)數(shù)據(jù)文件與內(nèi)部控制方面，傳統(tǒng)手工審計(jì)已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)行企業(yè)的實(shí)際情況，迫使審計(jì)人員采用相應(yīng)的計(jì)算機(jī)技術(shù)。比如：利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行大量、復(fù)雜的分析性復(fù)核工作；借助計(jì)算機(jī)完成統(tǒng)計(jì)抽樣工作；對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的程序、內(nèi)部控制制度、數(shù)據(jù)文件及計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的可靠性進(jìn)行測(cè)試等。

　　（四）對(duì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的影響

　　由于審計(jì)對(duì)象、審計(jì)線索、審計(jì)內(nèi)容以及審計(jì)技術(shù)手段等發(fā)生一系列變化，手工審計(jì)中所指定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與審計(jì)準(zhǔn)則也就很難適用。在計(jì)算機(jī)特定的工作環(huán)境中所出現(xiàn)的新情況和可能產(chǎn)生的新問題，又必須有一套與之相適應(yīng)的新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則。但是，世界各國(guó)電子商務(wù)法律的制訂相對(duì)落后于電子商務(wù)的發(fā)展。電子商務(wù)發(fā)展處于領(lǐng)先地位的美國(guó)在2006年6月16日才由美國(guó)國(guó)會(huì)通過《電子簽名法》。這項(xiàng)法律的頒布，為該國(guó)的審計(jì)機(jī)構(gòu)取得合法的審計(jì)證據(jù)提供法律依據(jù)。在我國(guó)，與信息技術(shù)相關(guān)的法律法規(guī)也在不斷地制訂，但是與國(guó)際上其他國(guó)家相比，法制建設(shè)相對(duì)滯后，還不能滿足現(xiàn)在電子商務(wù)交易審計(jì)監(jiān)管的要求，甚至有些業(yè)務(wù)缺乏法律的監(jiān)管，使審計(jì)監(jiān)督失去了審計(jì)依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。

　?。ㄎ澹?duì)審計(jì)人員的影響

　　由于電算化信息系統(tǒng)的環(huán)境比手工處理的信息系統(tǒng)更為復(fù)雜，不懂得計(jì)算機(jī)的審計(jì)人員會(huì)因?yàn)閷徲?jì)線索的改變而無法跟蹤審計(jì)；會(huì)因?yàn)椴欢秒娝慊畔⑾到y(tǒng)的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)而不能識(shí)別和審查其內(nèi)部控制；會(huì)因?yàn)椴欢檬褂糜?jì)算機(jī)而不能對(duì)計(jì)算機(jī)進(jìn)行審查和利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審查。因此，電算化信息系統(tǒng)要求審計(jì)人員不僅要有豐富的財(cái)會(huì)、審計(jì)知識(shí)和技能，熟悉各項(xiàng)審計(jì)條例和準(zhǔn)則，還應(yīng)掌握計(jì)算機(jī)知識(shí)及其應(yīng)用，掌握數(shù)據(jù)處理和會(huì)計(jì)電算化方面的知識(shí)和技能。

　　二、對(duì)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)的對(duì)策

　　（一）提倡并研發(fā)相應(yīng)的審計(jì)軟件

　　審計(jì)人員除了要對(duì)投用后的電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行事后審計(jì)外，還應(yīng)提倡在系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、開發(fā)階段，讓審計(jì)人員參與進(jìn)行事前和事中的審計(jì)。如在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)開發(fā)過程中，可事先在被審計(jì)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中嵌入審計(jì)程序。這些程序可以執(zhí)行審計(jì)監(jiān)督，建立審計(jì)跟蹤文件，記錄符合指定條件的會(huì)計(jì)事項(xiàng)及其操作處理的有關(guān)信息，以便日后審計(jì)人員跟蹤追查。這些程序也可以執(zhí)行一些特設(shè)的審計(jì)功能。

　　在系統(tǒng)設(shè)計(jì)開發(fā)的各個(gè)階段要注意審查和考核下列問題：一是系統(tǒng)的功能是否恰當(dāng)、完備、能否滿足用戶核算和管理的要求；二是系統(tǒng)的數(shù)據(jù)流程、處理方法是否符合會(huì)計(jì)制度、法規(guī)、法令和財(cái)經(jīng)紀(jì)律的要求；三是系統(tǒng)是否建立了恰當(dāng)?shù)某绦蚩刂?，以防止或及時(shí)發(fā)現(xiàn)無意的差錯(cuò)或有意的舞弊；四是系統(tǒng)是否保留了充分的審計(jì)線索，能否為日后順利開發(fā)審計(jì)提供必需的條件；五是系統(tǒng)的安全保密措施和管理制度是否健全，能否為系統(tǒng)日后安全可靠地運(yùn)行、系統(tǒng)地開發(fā)控制。審計(jì)人員最好還能參與系統(tǒng)的調(diào)試、檢測(cè)和驗(yàn)收，盡可能及時(shí)地發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)的問題，及時(shí)提出改進(jìn)意見。

　　（二）制訂合理的電算化會(huì)計(jì)審計(jì)程序

　　某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)從開始到結(jié)束應(yīng)做的各項(xiàng)程序稱之為審計(jì)工作循環(huán)。它通常都包括計(jì)劃、實(shí)施和報(bào)告三個(gè)階段。不同的審計(jì)業(yè)務(wù)在這三個(gè)階段中的具體工作內(nèi)容各有不同。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)具體審計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)容、要求和特點(diǎn)來確定審計(jì)工作循環(huán)的具體內(nèi)容。

　　1、計(jì)劃階段

　　計(jì)劃階段是審計(jì)工作的準(zhǔn)備階段。為了避免審計(jì)工作的忙亂，防止遺漏必要的審計(jì)程序，保證審計(jì)質(zhì)量，在實(shí)施審計(jì)之前應(yīng)當(dāng)編制周密的審計(jì)計(jì)劃。

　?。?）了解企業(yè)基本情況。這是審計(jì)工作開始的基礎(chǔ)和前提。一方面調(diào)閱往期的審計(jì)工作底稿，另一方面與企業(yè)有關(guān)人員初步面談并查閱被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的基本資料，歸納出被審計(jì)單位系統(tǒng)的特點(diǎn)和重點(diǎn)。

　　（2）組織審計(jì)人員，準(zhǔn)備所需的審計(jì)軟件。通過了解被審計(jì)單位的基本情況，可明確被審計(jì)單位會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的構(gòu)成特點(diǎn)、復(fù)雜程度以及審計(jì)任務(wù)的輕重，由此可選擇有計(jì)算機(jī)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，組成審計(jì)小組，由審計(jì)小組根據(jù)被審計(jì)單位的特點(diǎn)準(zhǔn)備審計(jì)軟件。

　?。?）編制審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)項(xiàng)目組組成后，應(yīng)深入到被審計(jì)單位，了解并評(píng)價(jià)其內(nèi)部控制、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)環(huán)境等，確定重要性水平，評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，據(jù)以編制審計(jì)計(jì)劃。

　　2、實(shí)施階段

　　實(shí)施階段是審計(jì)工作循環(huán)的中心環(huán)節(jié)。為了獲取充分與適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，借以形成正確的審計(jì)意見，審計(jì)人員必須深入被審計(jì)單位進(jìn)行認(rèn)真的審查。這一階段的工作主要包括：

　?。?）進(jìn)行控制測(cè)試。對(duì)計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制的審計(jì)是計(jì)算機(jī)審計(jì)的第二步。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制的設(shè)置是否合理，執(zhí)行是否一貫有效進(jìn)行審查，以了解計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu)?？刂茰y(cè)試后應(yīng)將控制測(cè)試的結(jié)果與準(zhǔn)備階段了解、初評(píng)內(nèi)部控制的結(jié)果進(jìn)行比較，以確定被審計(jì)單位內(nèi)部控制的可信賴程度，并做出結(jié)論。

　?。?）進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。實(shí)質(zhì)性測(cè)試是指審計(jì)人員為了搜集用以直接形成審計(jì)結(jié)論的審計(jì)證據(jù)，而對(duì)電算化會(huì)計(jì)資料及其所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的審查。它是審計(jì)工作中最基本的一項(xiàng)工作。無論被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)多么低，內(nèi)部控制多么健全和有效，實(shí)質(zhì)性測(cè)試都是必須進(jìn)行的。

　　3、報(bào)告階段

　　報(bào)告階段是審計(jì)循環(huán)的結(jié)束階段。為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，審計(jì)人員必須根據(jù)實(shí)施階段所收集到的各種審計(jì)證據(jù)，對(duì)照相關(guān)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用專業(yè)判斷，形成適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，最終出具審計(jì)報(bào)告。

　　三、加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的審計(jì)

　　電算化條件下嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度是會(huì)計(jì)電算化信息真實(shí)可靠的保證，開展對(duì)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的查錯(cuò)防弊工作是審計(jì)工作的重中之重。審計(jì)人員通過審核和評(píng)估內(nèi)部控制系統(tǒng)的弱點(diǎn)，采用科學(xué)的審計(jì)方法對(duì)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)進(jìn)行有效審計(jì)，可以大大減少會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)中存在的內(nèi)部質(zhì)量控制風(fēng)險(xiǎn)，保證會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的正常運(yùn)行。

　?。ㄒ唬┚C合采用多種科學(xué)的審計(jì)方法

　　在審計(jì)工作中可以綜合采用多種科學(xué)的審計(jì)方法，以最大程度地減少內(nèi)部質(zhì)量控制風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)工作中采用的審計(jì)方法主要有：調(diào)查問卷法、模擬測(cè)試法、程序分析法、審計(jì)控制法、審計(jì)軟件法等。

　?。ǘ┙⒔∪珪?huì)計(jì)電算化內(nèi)部審計(jì)制度

　　通過對(duì)電算化系統(tǒng)的人員組織、工作環(huán)境、文件資料保管等進(jìn)行審計(jì)，以便指出內(nèi)部管理和控制的薄弱環(huán)節(jié)，預(yù)防、檢測(cè)和更正錯(cuò)誤，促使單位加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化環(huán)境中的內(nèi)部管理和控制，保證其完善性和有效執(zhí)行度，為真正提高會(huì)計(jì)電算化工作質(zhì)量提供保障。

　?。ㄈ┙⒔∪c電算化審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)

　　計(jì)算機(jī)技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展與應(yīng)用時(shí)間較短，但發(fā)展速度較快。計(jì)算機(jī)審計(jì)工作同樣要依法進(jìn)行，對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)是否合法合規(guī)的判斷不單只是職業(yè)判斷，還必須以有關(guān)的法律法規(guī)為依據(jù)。因此，建立健全與電算化審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)刻不容緩。

　　總之，會(huì)計(jì)電算化信息電算系統(tǒng)在未來的發(fā)展中會(huì)普遍應(yīng)用于各個(gè)領(lǐng)域，這是會(huì)計(jì)電算化發(fā)展的必然趨勢(shì)，也是計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展的必然產(chǎn)物。因此對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)方法乃至整個(gè)審計(jì)行業(yè)所帶來的影響也是巨大的。如何面對(duì)這一巨大的挑戰(zhàn)，不僅需要提高專業(yè)的審計(jì)理論和應(yīng)用水平，同時(shí)還需要培養(yǎng)精通計(jì)算機(jī)和財(cái)務(wù)審計(jì)的專業(yè)人員。

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