摘要：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)理念和審計(jì)模式的新發(fā)展，它是以降低企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為目的，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面管理的一種有效手段。文章介紹了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的涵義及作用，探討了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用。

　　關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；內(nèi)部審計(jì)；應(yīng)用

　　二十世紀(jì)九十年代中期，國(guó)際大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所開始審計(jì)流程的再造，開發(fā)以“審計(jì)創(chuàng)新”、“經(jīng)營(yíng)審計(jì)”等命名的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)。如今，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種新型多維全新審計(jì)模式，在各個(gè)國(guó)家特別是發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)的審計(jì)實(shí)踐中得到普遍應(yīng)用。

　　一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的涵義

　　內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，其目的是增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營(yíng)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為內(nèi)部審計(jì)的一種審計(jì)模式，是指審計(jì)人員在審計(jì)過程自始至終都以企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估為導(dǎo)向，根據(jù)量化的分析水平排定審計(jì)項(xiàng)目?jī)?yōu)先次序，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)確定審計(jì)范圍與重點(diǎn)，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，進(jìn)而提出建設(shè)性意見和建議，協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的獨(dú)立的鑒證和咨詢活動(dòng)。

　　二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的作用

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的出現(xiàn)，從理論上解決了內(nèi)部審計(jì)以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計(jì)的隨意性，又解決了審計(jì)資源的分配問題，要求審計(jì)人員將審計(jì)資源分配到最容易導(dǎo)致出現(xiàn)重大問題或風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的運(yùn)用是審計(jì)方法的一次飛躍，其現(xiàn)實(shí)意義主要體現(xiàn)在三個(gè)方面。一是提高審計(jì)的獨(dú)立性。通過較為科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來確定審計(jì)的目標(biāo)和任務(wù)，使通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估確定的審計(jì)計(jì)劃與管理當(dāng)局的授權(quán)相結(jié)合，使審計(jì)受到人為因素的影響減少，審計(jì)的獨(dú)立性得到進(jìn)一步提高。而審計(jì)的獨(dú)立性是審計(jì)的生命線，是審計(jì)開展工作的前提，是保證審計(jì)質(zhì)量結(jié)果的重要保證。二是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式強(qiáng)調(diào)以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境為起點(diǎn)的審計(jì)，包括了解被審計(jì)單位的性質(zhì)、行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、目標(biāo)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制等方面。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的運(yùn)用將審計(jì)人員執(zhí)行各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的切入點(diǎn)提高到一個(gè)宏觀的、全局的層面，使其可以更有效地選擇重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序，在降低被審計(jì)單位各種風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，較好地控制了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三是提高了審計(jì)效率。由于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的大小進(jìn)行審計(jì)計(jì)劃的安排，制定審計(jì)方案，都主要是關(guān)注較高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，在低風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域關(guān)注較少。一般來說，低風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域占各項(xiàng)管理活動(dòng)的比例較高，因此，可以集中有限的審計(jì)資源，用于高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，有效地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減少效率較低的細(xì)節(jié)測(cè)試工作，大大提高審計(jì)效率。

　　三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的具體應(yīng)用

　?。ㄒ唬╋L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)的應(yīng)用

　　首先，了解被審計(jì)單位，制定合理的審計(jì)計(jì)劃。了解被審計(jì)單位企業(yè)及其所處的環(huán)境，以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員通過與管理當(dāng)局討論、查看重要場(chǎng)所、查閱企業(yè)董事會(huì)記錄和備忘錄、公司手冊(cè)等內(nèi)部文件、相關(guān)行業(yè)的信息以及事務(wù)所自身的工作底稿記錄等途徑了解企業(yè)及其環(huán)境，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，從而明確審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域。其次，審計(jì)人員針對(duì)企業(yè)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平，充分考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并據(jù)此來確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)范圍，合理地分配審計(jì)資源、恰當(dāng)?shù)匕才艑徲?jì)時(shí)間，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可以接受的水平。

　　（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在審計(jì)實(shí)施階段的應(yīng)用

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)，這一審計(jì)模型是社會(huì)審計(jì)經(jīng)常使用的，審計(jì)在可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)情況下，通過評(píng)價(jià)和測(cè)試被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的薄弱環(huán)節(jié)及缺陷，找出被審計(jì)單位容易錯(cuò)報(bào)的地方，投入較大的審計(jì)資源，多做審計(jì)程序，從而降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)有自身的特點(diǎn)優(yōu)勢(shì)，在審計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)靈活運(yùn)用這一模式。內(nèi)部審計(jì)有兩重性，一方面是批判，即是要審計(jì)出錯(cuò)弊的地方，向被審計(jì)單位揭示出風(fēng)險(xiǎn)的存在。另一方面是服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)人員要利用自身的專業(yè)特長(zhǎng)為我們企業(yè)的發(fā)展壯大出謀獻(xiàn)策。內(nèi)部審計(jì)人員可以參與企業(yè)內(nèi)部控制制度的制定，降低企業(yè)的固有風(fēng)險(xiǎn)；在日常工作中監(jiān)督檢查內(nèi)部控制制度的實(shí)施，從而降低企業(yè)的控制風(fēng)險(xiǎn)。這樣可以促使企業(yè)管理層識(shí)別出哪些領(lǐng)域是高風(fēng)險(xiǎn)，從而規(guī)避或慎重對(duì)待高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，從企業(yè)整體方面也降低了內(nèi)部審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)，提高了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

　?。ㄈ╋L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中的應(yīng)用

　　內(nèi)部審計(jì)對(duì)控制活動(dòng)的完善作用主要體現(xiàn)在審查企業(yè)控制活動(dòng)是否嚴(yán)格，方法是否得當(dāng)；是否將員工實(shí)施內(nèi)部控制情況納入績(jī)效考評(píng)體系，作為績(jī)效考核指標(biāo)；控制措施是否做到對(duì)于重要業(yè)務(wù)和事項(xiàng)實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度；對(duì)貨幣資金、有價(jià)證券、存貨、變現(xiàn)能力強(qiáng)的資產(chǎn)是否限制無關(guān)人員的直接接觸；重要的和技術(shù)性較強(qiáng)的采購(gòu)業(yè)務(wù)是否組織專家進(jìn)行可行性論證，實(shí)行集體決策和審批；金額較大或情況特殊的銷售業(yè)務(wù)，是否實(shí)行集體決策；在財(cái)會(huì)等關(guān)鍵崗位員工輪崗上，職責(zé)分工是否符合內(nèi)部牽制的原則，能否使不相容的崗位相互監(jiān)督、制約，形成有效的制衡機(jī)制。通過對(duì)內(nèi)部控制的再控制，使公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)得到有效管理，為公司價(jià)值提升帶來空間，使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)真正為公司帶來增值作用。

　?。ㄋ模╋L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的應(yīng)用

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)主體是各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員，審計(jì)客體是經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍不能僅局限于財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性的評(píng)價(jià)，也不能將范圍擴(kuò)展到所有領(lǐng)域，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍的確定要考慮審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)力量和審計(jì)能力，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容的廣泛性、審計(jì)時(shí)間的緊迫性使審計(jì)工作必須貫徹全面審計(jì)、突出重點(diǎn)的原則，不能面面俱到。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，通過對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的定量分析和風(fēng)險(xiǎn)警示系數(shù)的引入，較傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)而言，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的效果大大加強(qiáng)，因此在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中使用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式不僅可以有效地揭露和阻止由于決策失誤、管理不善造成的重大經(jīng)濟(jì)損失浪費(fèi)等問題，而且可以保證提供資訊的真實(shí)性，增強(qiáng)工作的透明度，提高管理的品質(zhì)和運(yùn)作效率，同時(shí)也可降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　四、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的難點(diǎn)與對(duì)策

　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需要在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)之前對(duì)企業(yè)各方面進(jìn)行全面深入的了解，還需要有經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員。目前，審計(jì)人員欠缺系統(tǒng)性的培訓(xùn)，基本上還是憑借審計(jì)經(jīng)驗(yàn)來進(jìn)行，暫不能滿足風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求。此外，風(fēng)險(xiǎn)管理的觀念貫穿于全部的審計(jì)程序中，一旦審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)了問題，就要對(duì)既定的審計(jì)程序進(jìn)行重新評(píng)估，耗費(fèi)大量的人力費(fèi)用和審計(jì)工時(shí)。

　　為滿足風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)際需要，提出以下對(duì)策。

　?。ㄒ唬└聦徲?jì)理念，加強(qiáng)專業(yè)化建設(shè)，促使團(tuán)隊(duì)專業(yè)化和人員專業(yè)化

　　首先，要求管理層徹底轉(zhuǎn)變觀念，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，把風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)擺在重要位置。其次，加強(qiáng)審計(jì)人員培訓(xùn)，增加促進(jìn)管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、金融學(xué)、風(fēng)險(xiǎn)管理和信息系統(tǒng)方面的人才，不斷學(xué)習(xí)國(guó)際先進(jìn)的審計(jì)方法和經(jīng)驗(yàn)。

　?。ǘ┙∪晟破髽I(yè)內(nèi)部控制機(jī)制

　　從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度講，企業(yè)實(shí)際的控制者就是會(huì)計(jì)舞弊實(shí)施者，企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制不健全，很大程度上妨礙了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用。因此，重視完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，關(guān)注企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，強(qiáng)化管理控制責(zé)任，不斷提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，大力推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用。正確處理風(fēng)險(xiǎn)與效益的關(guān)系，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度的建設(shè)，完善風(fēng)險(xiǎn)管理組織架構(gòu)，建立全面系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)組織架構(gòu)。

　?。ㄈ┘訌?qiáng)信息技術(shù)在在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的應(yīng)用

　　首先，強(qiáng)化支持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)建設(shè)，推動(dòng)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，提高內(nèi)部審計(jì)電子化、系統(tǒng)化、科學(xué)化水平。加強(qiáng)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的科技投入。根據(jù)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)，盡快搭建非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)數(shù)據(jù)平臺(tái)，充分利用現(xiàn)有數(shù)據(jù)資源，建立起一套業(yè)務(wù)覆蓋面廣、審計(jì)周期短、查詢效率高、分析準(zhǔn)確的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)。同時(shí)要加強(qiáng)計(jì)算機(jī)硬件建設(shè)，根據(jù)需要，配置數(shù)據(jù)存儲(chǔ)量大、運(yùn)轉(zhuǎn)速度快的計(jì)算機(jī)設(shè)備

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