我國注冊會計師協(xié)會獨立審計準(zhǔn)則中對審計風(fēng)險的定義為：審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展以及會計師事務(wù)所體制改革的深入，審計在市場經(jīng)濟運行中的監(jiān)督作用日益突出，審計風(fēng)險也隨之加大，如何加強審計風(fēng)險管理，有效控制和規(guī)避審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量，提高注冊會計師的職業(yè)信譽已成為人們普遍關(guān)注的問題。

　　一、會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的成因

　?。ㄒ唬氖聞?wù)所組織形式的角度分析

　　我國現(xiàn)行的《注冊會計師法》規(guī)定，不準(zhǔn)個人設(shè)立會計師事務(wù)所，只批準(zhǔn)有限責(zé)任會計師事務(wù)所和合伙會計師事務(wù)所?，F(xiàn)在我國大約有80%的事務(wù)所采用有限責(zé)任制?！豆痉ā芬?guī)定，有限責(zé)任制會計師事務(wù)所的股東對事務(wù)所的債務(wù)只承擔(dān)有限責(zé)任，即僅以其對事務(wù)所的出資額為限對事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，事務(wù)所對外賠償不涉及股東的個人財產(chǎn)。這樣，作為股東的注冊會計師不必為出資額以外的私人財產(chǎn)擔(dān)心，從而使得會計師事務(wù)所的風(fēng)險意識很低，注冊會計師的職業(yè)道德也僅僅處于一個較低的層次，如果僅讓它面對社會承擔(dān)有限責(zé)任，那么他的職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質(zhì)量就失去了最根本的機制約束和保障。

　?。ǘ淖詴嫀煹娘L(fēng)險意識角度分析

　　雖然隨著注冊會計師行業(yè)法律訴訟的增加，注冊會計師對審計風(fēng)險增加了一定的認識。但總體來說，我國的注冊會計師在審計執(zhí)業(yè)過程中還普遍存在僥幸心理，風(fēng)險意識還比較淡薄。在審計過程中，存在接受委托時的只求招攬客戶，不問客戶情況，到現(xiàn)場執(zhí)業(yè)時的只求效率，不求質(zhì)量，最后報告階段的任意出具無保留意見審計報告，一切從經(jīng)濟利益出發(fā)，而不計審計風(fēng)險的現(xiàn)象。

　?。ㄈ耐獠啃袠I(yè)監(jiān)管的角度分析

　　我國注冊會計師行業(yè)起步較晚，目前還存在很多方面的問題。一是行業(yè)監(jiān)管出現(xiàn)多重管理的現(xiàn)象。財政部、審計署、證監(jiān)會、注冊會計師協(xié)會和稅務(wù)部門等都會對企業(yè)年度財務(wù)報表的審計報告質(zhì)量實施監(jiān)督，這就使我國會計師事務(wù)所陷入了一個被循環(huán)監(jiān)督的困境，這樣既容易出現(xiàn)監(jiān)督空白，又人為加大了監(jiān)督成本。二是行業(yè)監(jiān)管不力，權(quán)威性不夠，缺乏有效的監(jiān)督檢查方式。

　?。ㄋ模谋粚徲媶挝粌?nèi)部控制的角度分析

　　如果被審計單位缺乏內(nèi)部控制制度，或雖存在內(nèi)控制度但其設(shè)計不夠合理，或雖設(shè)計合理但卻沒有有效執(zhí)行，這些都會直接影響審計風(fēng)險的大小。另外，如果被審計單位的體制不斷變革，人員流動頻繁，就會使被審計單位的環(huán)境處于一種經(jīng)常變動的狀態(tài)，從而使其內(nèi)部控制制度變得薄弱，而內(nèi)部控制制度能力的削弱就增大了錯誤或舞弊出現(xiàn)的可能性，從而間接給審計工作帶來一定的風(fēng)險。

　　二、會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的防范

　?。ㄒ唬└母飼嫀熓聞?wù)所的組織形式

　　會計師事務(wù)所組建的合理形式可以為有限資任合伙制。目前，在世界各國所有的不同的組織形式中，有限責(zé)任合伙制是當(dāng)今注冊會計師職業(yè)界普遍采用的一種組織形式。有限責(zé)任合伙制會計師事務(wù)所興起于90年代，其最大的特點在于它既融入了合伙制和有限責(zé)任制會計師事務(wù)所的優(yōu)點，又摒棄了它們的不足。在這種組織形式下，事務(wù)所以全部資產(chǎn)對債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，各合伙人對個人執(zhí)業(yè)行為造成的結(jié)果承擔(dān)無限責(zé)任，合伙人之間不相互承擔(dān)連帶責(zé)任。

　?。ǘ┰鰪娮詴嫀煹娘L(fēng)險意識

　　審計風(fēng)險貫穿于整個注冊會計師審計執(zhí)業(yè)過程中，會計師事務(wù)所應(yīng)該向注冊會計師強化風(fēng)險意識。在業(yè)務(wù)承接階段，要避免簽約風(fēng)險，注冊會計師要對被審單位有深入的了解。在審計執(zhí)行階段，注冊會計師要嚴(yán)格按照審計程序，對容易引起風(fēng)險的關(guān)鍵領(lǐng)域應(yīng)該實施嚴(yán)格的監(jiān)控。在審計報告階段，注冊會計師應(yīng)該根據(jù)所發(fā)現(xiàn)問題的嚴(yán)重程度以及對財務(wù)報表整體是否構(gòu)成影響來判斷審計意見的類型，而不能迫于各方面的壓力勉強出具無保留意見的審計報告。

　　（三）創(chuàng)建良好的行業(yè)外部監(jiān)管環(huán)境

　　關(guān)于行業(yè)環(huán)境的治理，可以專門設(shè)立一個注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管委員會對注冊會計師行業(yè)實施獨立監(jiān)管。該委員會既要獨立于注冊會計師行業(yè)，又要獨立于政府部門，真正做到注冊會計師行業(yè)的自律和自處，該委員會有質(zhì)量監(jiān)督復(fù)核和懲戒的職能，并受中國注冊會計師協(xié)會的監(jiān)督。通過加強對注冊會計師行業(yè)環(huán)境的治理，可以促使會計師事務(wù)所提高業(yè)務(wù)質(zhì)量，使會計師事務(wù)所減少法律訴訟，降低審計風(fēng)險。

　　（四）建立健全被審計單位內(nèi)部控制制度

　　完善被審計單位的內(nèi)部控制主要應(yīng)從三方面考慮，一是改進內(nèi)控制度設(shè)計，突出關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)。把資金、成本費用、權(quán)力使用作為關(guān)鍵控制點，經(jīng)過大量細致的調(diào)查研究工作后，根據(jù)被審計單位的具體情況進行授權(quán)。二是定期實施自我評價，不斷完善內(nèi)控系統(tǒng)。內(nèi)部審計人員與被評價單位管理人員組成一個小組，管理人員在內(nèi)部審計人員的幫助下，對本部門內(nèi)部控制的恰當(dāng)性和有效性進行評價，然后根據(jù)評價和集體討論提出改進建議，由管理者實施。三是建立獨立董事制度、監(jiān)事會、審計等多元化的監(jiān)督制度。充分發(fā)揮國家審計和社會中介機構(gòu)的監(jiān)督作用，加強信息披露，是現(xiàn)代企業(yè)制度的保障。加強群眾民主和社會輿論監(jiān)督，可以強制企業(yè)正確履行其責(zé)任和義務(wù)。通過審計監(jiān)督，防范或分散公司經(jīng)營和財務(wù)風(fēng)險，提高會計信息質(zhì)量。