摘 要：收集和評價審計證據(jù)是審計的核心，企業(yè)信息化后，改變了企業(yè)的會計處理流程，將不可避免地對審計取證產(chǎn)生重大影響。本文綜合分析了企業(yè)信息化后，采用計算機輔助審計對審計證據(jù)產(chǎn)生的正面影響及負面效應，并在此基礎上提出了應對策略，以保證注冊會計師能在審計過程中，正確地收集、審查、判斷和運用審計證據(jù)，客觀地得出審計結論，可以不斷提高當前審計工作的質(zhì)量和控制審計風險。

　　關鍵詞：電子審計證據(jù)；審計取證；審計線索；內(nèi)部控制

　　隨著計算機在會計領域及其他管理領域的普遍應用，審計的對象、方式、手段必然要發(fā)生很大變化，為適應會計電算化條件下審計工作的需要，審計署2000年頒布的《審計機關審計證據(jù)準則》第3條規(guī)定審計證據(jù)包括電子數(shù)據(jù)，電子審計證據(jù)被推上了證據(jù)舞臺。

　　一、計算機輔助審計對審計證據(jù)的影響

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　　1、審計證據(jù)相關性的影響在手工審計條件下，收集審計證據(jù)的成本高、難度大，而且審計人員的主要精力并沒有放在對審計證據(jù)的分析和評價上。通過計算機輔助審計，審計人員可以從繁瑣的日常復核、核對中解脫出來，將主要精力放在對審計證據(jù)的分析評價上；而且有些收集證據(jù)的方法在手工條件下可能無法實現(xiàn)，但通過利用計算機進行抽樣、計算及分析可以得到有效運用，同時還會提高收集審計證據(jù)的及時性。

　　2、審計證據(jù)重要性的影響在手工審計條件下，要查找所有金額大于某個確定數(shù)的會計資料需要審計人員對所有相關的會計資料都要審閱一遍，這樣的審計取證是很困難的，而采用計算機輔助審計，則可以用某一操作命令即可立即把所有金額大于某個確定數(shù)的會計資料顯示或打印出來并進行審計取證。對反映經(jīng)濟業(yè)務性質(zhì)的會計資料，用計算機輔助審計取證比較困難，但若對會計電算化系統(tǒng)進行審計，則也可以用計算機對會計科目之間的對應關系是否合法以及重要的會計科目等進行分析、取證。

　　3、審計取證及時性的影響由于網(wǎng)絡信息系統(tǒng)中的會計信息具有實時性和動態(tài)性，因此審計可以隨時或在線進行，審計人員可以利用網(wǎng)絡優(yōu)勢隨時對被審計單位的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，獲取所需要的資料。另外由于在計算機輔助中，審計取證可以跨時空進行，因此大幅度地降低了審計成本，而且利用計算機對這些會計資料進行整理和分析，極大地提高了審計取證的效率。

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　　1、審計線索不可視在計算機審計模式下，部分原始憑證有可能不全是原先的紙質(zhì)形式，而是以電磁形式在網(wǎng)絡上傳遞并存放在計算機硬盤或者其它電磁介質(zhì)上，另外，會計賬務處理程序也是按照計算機設定的應用程序進行操作，相關信息是以電磁的形式存放在電腦中，由計算機設定的程序自動生成會計報表。這些改變使得企業(yè)的交易軌跡很模糊，審計線索也非常不明顯，使得“可視化線索”逐漸消亡。

　　2、審計取證方法復雜化在網(wǎng)絡審計中，獲取審計證據(jù)的方法更加多樣化，除了要用到傳統(tǒng)審計模式下的盤點、函證、觀察和分析性復核等方法外，還需要用計算機信息技術去發(fā)掘、分析和處理會計資料，從而獲得審計證據(jù)，這使得對審計人員的要求更高，要求審計人員使用先進的審計軟件搜集信息，應用數(shù)據(jù)庫技術對會計數(shù)據(jù)進行可靠、完整的保存和管理。

　　3、審計取證風險提高存儲于磁性介質(zhì)的電子證據(jù)有可能被篡改，而且經(jīng)篡改后不會留下線索，隱蔽性很強；同時會計信息在網(wǎng)絡傳輸過程中可能被人截取、修改和拷貝，使審計證據(jù)的安全性難以保證。這使得安全性成為了網(wǎng)絡審計的首要問題。一旦我們審計人員忽視了這個問題采用了失真的審計證據(jù)，會給審計工作帶來災難性后果，因此審計人員取證的風險變得更大了。

　　二、完善電子審計

　　證據(jù)取證的措施基于以上提出的計算機審計模式對審計證據(jù)產(chǎn)生的負面影響，應提出怎樣的應對措施，以保證注冊會計師能在審計過程中，正確地收集、審查、判斷和運用審計證據(jù)，客觀地得出審計結論。

　?。ㄒ唬徲嬋∽C的有關原則

　　為了預防操作中的系統(tǒng)崩潰及其他錯誤，同時更好地使審計取證得到被審計單位的認可，審計人員盡量不要在被審計單位的計算機上進行任何操作。在進行取證時，最好直接從被審計單位的數(shù)據(jù)庫中獲取電子數(shù)據(jù)，這樣能夠在一定程度上保證審計證據(jù)的真實性和可靠性。及時性也是在進行審計取證時要考慮的原則之一，保證其沒有受到任何破壞并盡可能保證數(shù)據(jù)的連續(xù)性。最后，審計人員在審計取證時務必確認已經(jīng)完整地記錄下在審計過程中所采取的每一個步驟和采取該審計步驟、方法所取得的結果及采取該步驟的原因。

　?。ǘ肐QC法收集審計證據(jù)

　　IQC法指面談法、問卷法和控制流程圖法，這是傳統(tǒng)審計常用的三種方法。在信息化條件下，這三種方法也適用，但是其側重點與傳統(tǒng)審計不同，注冊會計師僅要向財會人員了解信息并不能滿足需要，還需與信息管理人員交談。面談法可使審計人員對信息系統(tǒng)有更好的了解，通過與職員、系統(tǒng)操作人員、系統(tǒng)維護人員、管理人員進行交談，審計人員能進一步了解企業(yè)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制設置、執(zhí)行情況。問卷法可以收集評價系統(tǒng)的效益性的證據(jù)，審計人員在設計問卷時也要側重于對信息系統(tǒng)的全面了解?？刂屏鞒虉D法則可以了解數(shù)據(jù)系統(tǒng)的處理和控制，軟件的控制等情況。審計人員可以結合運用這三種方法收集企業(yè)的有關審計證據(jù)。

　?。ㄈ┩ㄟ^數(shù)據(jù)接口直接向會計信息系統(tǒng)獲取審計證據(jù)

　　會計信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)保存在數(shù)據(jù)庫中，因而可以通過數(shù)據(jù)接口直接獲取審計證據(jù)。數(shù)據(jù)接口就是具有特定格式或結構的文件，它能夠被兩個系統(tǒng)認可識別，從而使得一個系統(tǒng)的有關數(shù)據(jù)只要按照兩者都認可的格式或結構進行儲存就能被另一系統(tǒng)所利用。通過數(shù)據(jù)接口直接獲取審計證據(jù)的方法主要有以下幾種方式：一是利用被審計單位應用系統(tǒng)的數(shù)據(jù)轉存功能，它主要提供將數(shù)據(jù)按照其他已知格式或結構另行存儲的功能；二是利用被審計系統(tǒng)所使用的數(shù)據(jù)庫管理的導入導出功能；三是使用審計軟件自帶的數(shù)據(jù)轉出工具軟件；四是利用ODBC技術訪問異構數(shù)據(jù)庫。

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　　并行審計技術是指在應用系統(tǒng)對其業(yè)務進行處理時，同時采集審計證據(jù)的技術。一方面利用并行審計技術，審計人員可取得充分的審計線索，確保信息系統(tǒng)中有真實可靠的審計證據(jù)；另一方面并行審計技術可對系統(tǒng)進行持續(xù)監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)應用系統(tǒng)中產(chǎn)生的錯誤或不正當行為。有利于審計人員了解和審查復雜的應用系統(tǒng)。目前有多種并行審計技術，總的來說可將其分為三類：一是編寫計算機審計程序，模擬被審計系統(tǒng)處理控制功能或截獲審計證據(jù)進行審計復核。如平行模擬法和嵌入審計程序法；二是當應用系統(tǒng)進行處理時，利用測試數(shù)據(jù)對系統(tǒng)進行評價，如集成測試技術；三是當應用系統(tǒng)進行處理時，追蹤或映射應用系統(tǒng)的變化狀況，如快拍、擴展記錄等。

　　如今計算機技術的發(fā)展，提高了審計效率，但也給審計業(yè)務增加了更多需要控制的問題，綜合運用各種新的措施，將風險降低至低水平。

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