摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深入和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，內(nèi)部審計(jì)日益成為企業(yè)管理體系中的重要組成部分，越來(lái)越成為企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部有效控制和監(jiān)督的重要方式。但內(nèi)部審計(jì)從機(jī)構(gòu)設(shè)置、工作重點(diǎn)、審計(jì)內(nèi)容的深度及廣度等方面，還未發(fā)揮出應(yīng)有的作用，更無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，從而影響了內(nèi)部審計(jì)的控制和監(jiān)督效果。如何消除這些因素的影響以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，是當(dāng)前企業(yè)迫切需要研究解決的一個(gè)重要課題。

　　關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；問(wèn)題；對(duì)策

　　內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，它是隨著企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，內(nèi)部管理科學(xué)化而形成和發(fā)展起來(lái)的?，F(xiàn)代企業(yè)制度的建立必然要求有與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度，但是我國(guó)目前內(nèi)部審計(jì)還存在很多不適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的地方。

　　一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計(jì)的概念新的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》將內(nèi)部審計(jì)的定義表述為：獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。定義中均包含了內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、職能、內(nèi)容、本質(zhì)等要素，而這幾項(xiàng)要素是構(gòu)建審計(jì)理論結(jié)構(gòu)不可或缺的部分。

　?。ǘ﹥?nèi)部審計(jì)的必要性

　　1、內(nèi)部審計(jì)可確保經(jīng)濟(jì)運(yùn)行安全。內(nèi)部審計(jì)既是本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督者，又是本單位管理工作的服務(wù)者，承擔(dān)著憲法和法律以及內(nèi)部審計(jì)規(guī)定賦予的神圣職責(zé)，是堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展觀，堅(jiān)持立黨為公，執(zhí)政為民的思想在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等各環(huán)節(jié)具體體現(xiàn)，因此，內(nèi)部審計(jì)要堅(jiān)持原則，迎難而上，秉公執(zhí)法，站在維護(hù)國(guó)家和人民利益，保障經(jīng)濟(jì)安全的高度，當(dāng)好本系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行“衛(wèi)士”，做好領(lǐng)導(dǎo)決策的參謀，當(dāng)好民眾監(jiān)督的眼睛。

　　2、內(nèi)部審計(jì)可為科學(xué)決策當(dāng)好參謀。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要堅(jiān)持“審計(jì)監(jiān)督是手段，幫助服務(wù)是目的”的基本審計(jì)思想。從微觀上講，通過(guò)審計(jì)監(jiān)督，查錯(cuò)糾弊，幫助被審計(jì)單位建立健全內(nèi)控制度，加強(qiáng)內(nèi)部管理工作，防微杜漸，堵塞漏洞，節(jié)約開(kāi)支，提高效益。從宏觀上講，通過(guò)大量的財(cái)務(wù)收支運(yùn)營(yíng)情況的審計(jì)、基建及維修工程審計(jì)，設(shè)備物資采購(gòu)審計(jì)以及收支情況審計(jì)等個(gè)體審計(jì)，找出帶有全局性、普遍性、傾向性、規(guī)律性的問(wèn)題，從機(jī)制上、制度上分析原因，提出改進(jìn)和完善的意見(jiàn)和建議，為領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)決策發(fā)揮內(nèi)審的參謀作用。

　　3、內(nèi)部審計(jì)可以服務(wù)發(fā)展大局。內(nèi)審工作以幫助服務(wù)為目的，在具體審計(jì)事項(xiàng)中，審計(jì)服務(wù)是通過(guò)審計(jì)監(jiān)督的形式實(shí)現(xiàn)的。在監(jiān)督中加強(qiáng)服務(wù)，在服務(wù)中促進(jìn)監(jiān)督。堅(jiān)持原則性和靈活性的有機(jī)結(jié)合，在有為和無(wú)為中找準(zhǔn)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的工作空間，按照有利于本系統(tǒng)發(fā)展大局，有利于提高資金使用效益的審計(jì)宗旨，以實(shí)事求是的態(tài)度，通過(guò)審計(jì)監(jiān)督來(lái)促進(jìn)本單位或本系統(tǒng)健全和完善管理制度，加強(qiáng)和規(guī)范經(jīng)濟(jì)管理。由此可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中起著舉足輕重的作用，如何掌控好內(nèi)部審計(jì)成為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵之一。

　　總而言之，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中起著不可替代的關(guān)鍵作用。

　　二、我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀和問(wèn)題

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

　　現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)最理想的組織結(jié)構(gòu)是董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。目前我國(guó)很多企業(yè)都建立了現(xiàn)代企業(yè)制度，但是大多企業(yè)是國(guó)有企業(yè)改制成為股份制，改制以后國(guó)家股占全部股份的一半以上，董事會(huì)由公司法人代表主持，這樣就很難在董事會(huì)下下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，使得內(nèi)部審計(jì)在機(jī)構(gòu)設(shè)置上缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的地位不明確，獨(dú)立性差，內(nèi)審機(jī)構(gòu)不健全，設(shè)置不合理，影響審計(jì)工作的正常開(kāi)展。且審計(jì)部門與其他部門處于平行的地位，致使許多內(nèi)部審計(jì)流于形式，缺乏自身應(yīng)有的地位和威信，根本無(wú)法保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。

　?。ǘ┢髽I(yè)經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不足

　　受長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人片面認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是檢查內(nèi)部經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，會(huì)影響企業(yè)職工的團(tuán)結(jié)和穩(wěn)定，分散管理人員的精力，有的認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)限制了自己的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)，削弱了自己的權(quán)威，有的將內(nèi)審機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，使內(nèi)審人員無(wú)職無(wú)權(quán)。這種對(duì)內(nèi)部審計(jì)的片面認(rèn)識(shí)使內(nèi)部審計(jì)工作浮于表面，不能完全體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性，內(nèi)部審計(jì)人員礙于高層的錯(cuò)誤領(lǐng)導(dǎo)，也無(wú)法正常地履行內(nèi)部審計(jì)的各項(xiàng)職能。相反，如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)充分重視內(nèi)部審計(jì)工作，督促建立完善的內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審制度，一方面，有效的內(nèi)部運(yùn)作系統(tǒng)對(duì)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益大有裨益；另一方面，內(nèi)部審計(jì)人員因受到領(lǐng)導(dǎo)重視，對(duì)工作積極熱情，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。

　?。ㄈ﹥?nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不高

　　社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主要是人才的競(jìng)爭(zhēng)，配備和選拔高素質(zhì)的內(nèi)審人員，保證企業(yè)內(nèi)審名副其實(shí)地發(fā)揮監(jiān)督制約作用，是促進(jìn)企業(yè)自我發(fā)展的根本途徑之一。企業(yè)內(nèi)審人員是內(nèi)審工作的主體，內(nèi)部審計(jì)水平的高低，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用的大小，直接取決于內(nèi)審人員的素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不高，影響審計(jì)工作的質(zhì)量和效果。主要表現(xiàn)在：一是文化知識(shí)、理論水平和業(yè)務(wù)技能偏低，多數(shù)內(nèi)審人員來(lái)自財(cái)會(huì)部門或從其他部門改行而來(lái)，專職人員少，兼職人員多，缺乏必要的審計(jì)專業(yè)知識(shí)和技巧，現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)手段掌握不夠，電算化在內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用幾乎處于空白；二是個(gè)別審計(jì)人員受社會(huì)不良風(fēng)氣影響，喪失職業(yè)道德，利用手中的權(quán)力送人情，甚至以權(quán)謀私，損壞了內(nèi)審人員的形象。

　?。ㄋ模﹥?nèi)部審計(jì)人員安排不穩(wěn)定

　　由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與人員是直接對(duì)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者負(fù)責(zé)，因此在人員的配備使用上就有很大的隨意性，這就使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與人員有很大的波動(dòng)性，還未等一批內(nèi)審人員將企業(yè)的具體狀況摸透又換來(lái)新的一批，這就使內(nèi)審人員由于頻繁更迭而不能發(fā)揮其職能作用。同時(shí)，審計(jì)人員必須注重知識(shí)的更新和知識(shí)面的擴(kuò)展，必須熟識(shí)國(guó)家的法律法令和經(jīng)濟(jì)改革的方針政策等，不斷提高審計(jì)業(yè)務(wù)能力，提高應(yīng)變能力和總體素質(zhì)，如果頻繁換人換崗，一方面會(huì)嚴(yán)重影響審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的熟悉程度及相應(yīng)的業(yè)務(wù)能力，甚至前功盡棄，不能適應(yīng)高層次管理審計(jì)工作的需要；另一方面企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)要求具有連續(xù)性，頻繁的換人換崗，使內(nèi)部審計(jì)的工作無(wú)法連續(xù)進(jìn)行。內(nèi)部審計(jì)人員的不穩(wěn)定影響著企業(yè)的正常運(yùn)行，對(duì)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益起著消極作用。

　　三、現(xiàn)代企業(yè)搞好內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策建議

　　適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展必須有一個(gè)長(zhǎng)足的進(jìn)步，但這個(gè)發(fā)展必須在對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)從觀念、立場(chǎng)、功能、內(nèi)容等方面進(jìn)行徹底革新轉(zhuǎn)換，只有這樣，內(nèi)部審計(jì)才能走出困境。

　　（一）轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)觀念

　　隨著外部制約機(jī)制的加強(qiáng)，內(nèi)部管理水平的提高，會(huì)計(jì)電算化的普及，單純的賬務(wù)層面上的舞弊會(huì)越來(lái)越少，內(nèi)部審計(jì)的職能也必然從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)閮?nèi)部管理服務(wù)，從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向分析和評(píng)價(jià)方面轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)也不可能只局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，它必然將擴(kuò)展到單位的經(jīng)營(yíng)和管理的各個(gè)方面。內(nèi)部管理審計(jì)能夠幫助領(lǐng)導(dǎo)更好地履行其受托責(zé)任，監(jiān)督單位內(nèi)部各部門和所屬單位受托責(zé)任的履行情況。因此，單位領(lǐng)導(dǎo)除了要轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)人員專門是報(bào)憂不報(bào)喜的、是和領(lǐng)導(dǎo)唱反調(diào)的觀念，更要轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)只是查賬而已的觀念。

　?。ǘ┨岣咂髽I(yè)領(lǐng)導(dǎo)以及職工對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)

　　增強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及職工的內(nèi)部審計(jì)意識(shí)是搞好內(nèi)部審計(jì)的必要條件。江澤民總書記在黨的十五大報(bào)告中明確指出：機(jī)構(gòu)改革要“加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)督部門”，“建立決策、執(zhí)行和監(jiān)督體系，形成有效的激勵(lì)和制約機(jī)制。”這里顯然包括加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督體系。內(nèi)部審計(jì)作為高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，理所當(dāng)然不能削弱，只能加強(qiáng)。人們常說(shuō)：審計(jì)難、處理更難，其中一個(gè)重要原因就是人們對(duì)審計(jì)缺乏認(rèn)識(shí)，認(rèn)為審計(jì)就是查查賬，收幾個(gè)錢了事，根本沒(méi)有把審計(jì)與高層次監(jiān)督聯(lián)系起來(lái)。解決認(rèn)識(shí)不足的問(wèn)題要靠宣傳，宣傳《審計(jì)法》及審計(jì)的作用。提高領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重要保證。

　?。ㄈ┮蕴岣呓?jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)

　　現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)部審計(jì)，重點(diǎn)在于審計(jì)和評(píng)價(jià)企業(yè)的有效性，它的根本目的是改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。因此，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督還應(yīng)從本單位的實(shí)際出發(fā)，把審計(jì)的重點(diǎn)放在內(nèi)控制度和經(jīng)濟(jì)效益上，這樣有利于對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)效益做出評(píng)價(jià)，提出有建設(shè)性建議，為企業(yè)取得最佳經(jīng)濟(jì)效益出謀劃策。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化，單純的事后審計(jì)方法已不能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出全面、科學(xué)、準(zhǔn)確的評(píng)估。而效益審計(jì)的作用主要體現(xiàn)在建設(shè)性上，如何提高企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、銷售等環(huán)節(jié)的控制質(zhì)量，是現(xiàn)代審計(jì)要解決的問(wèn)題。因此，內(nèi)部審計(jì)必須廣泛采用事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合的方法。

　?。ㄋ模┙∪珒?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置

　　目前世界各國(guó)內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置大體有三種類型：受本單位總會(huì)計(jì)師或主管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)；受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；受本單位董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。我國(guó)目前的內(nèi)部審計(jì)部門一般由本部門、本單位的主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)。

　　從審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性來(lái)講，受本單位董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)是最佳模式。西方國(guó)家一般在董事會(huì)內(nèi)設(shè)審計(jì)委員會(huì)（必設(shè)的專業(yè)委員會(huì)之一），一方面對(duì)公司的管理層履行監(jiān)督職能，另一方面對(duì)董事會(huì)有一定的牽制作用，而企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬屬于審計(jì)委員會(huì)，獨(dú)立于管理當(dāng)局，總經(jīng)理及公司的全部經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)都需要接受審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告工作。這種模式使內(nèi)部審計(jì)具有較強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性，更易發(fā)揮審計(jì)在管理控制中的作用。

　　（五）建立合理的管理體制

　　為推動(dòng)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，應(yīng)建立起法律約束和行業(yè)自律相結(jié)合的管理體制。

　　一方面應(yīng)盡快制定有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)法律，在此基礎(chǔ)上制定內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及規(guī)章制度，建立內(nèi)部審計(jì)師資格考試制度。這樣從法律上對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的資格條件及執(zhí)業(yè)行為做出要求，有利于內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的提高，同時(shí)也使內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量具有權(quán)威性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。只有相關(guān)的法律制度健全了，內(nèi)部審計(jì)才能順利發(fā)展。

　　另一方面應(yīng)建立全國(guó)性的內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行行業(yè)自律管理，進(jìn)行考核和培訓(xùn)，指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作的展開(kāi)，從而建立起與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度。

　?。┙∪ㄖ?/p>

　　當(dāng)前，內(nèi)部審計(jì)的法制建設(shè)很不健全，嚴(yán)重影響內(nèi)審事業(yè)的發(fā)展。首先，內(nèi)審法規(guī)不健全。《審計(jì)法》規(guī)定“國(guó)務(wù)院各部門、國(guó)有金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度”，《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》中要求七類部門和單位應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)?？梢?jiàn)這些法律、法規(guī)規(guī)定，只是應(yīng)當(dāng)設(shè)立，而不是必須設(shè)立，把內(nèi)審設(shè)立與否的主動(dòng)權(quán)，留給了部門和企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)。使內(nèi)部審計(jì)的地位可上可下、可有可無(wú)。其次，我國(guó)還沒(méi)有一部?jī)?nèi)審規(guī)范，對(duì)內(nèi)審的標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)審的程序、內(nèi)審的準(zhǔn)則等，往往生搬硬套國(guó)家審計(jì)的作法。國(guó)家及有關(guān)部門，應(yīng)該根據(jù)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)需要，借鑒發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家內(nèi)審經(jīng)驗(yàn)，來(lái)完善我們的法制建設(shè)。

　?。ㄆ撸├^續(xù)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)理論的理論研究

　　進(jìn)一步搞好審計(jì)調(diào)查研究，加快社會(huì)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展在現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計(jì)工作作為專業(yè)化的職能治理活動(dòng)，具有開(kāi)放性、動(dòng)態(tài)性和綜合性的特點(diǎn)。為此，審計(jì)人員要大力加強(qiáng)內(nèi)審理論研究，開(kāi)展審計(jì)調(diào)查，不斷地拓展和深化內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)域，重點(diǎn)研究國(guó)企改革資產(chǎn)重組審計(jì)的法律依據(jù)、范圍、內(nèi)容及其作用，同時(shí)把發(fā)展社會(huì)審計(jì)事業(yè)作為一項(xiàng)十分重要的工作來(lái)抓，切實(shí)加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)，開(kāi)拓業(yè)務(wù)，加強(qiáng)治理，健全自我約束機(jī)制，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在競(jìng)爭(zhēng)中求發(fā)展，在發(fā)展中不斷完善。

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