摘要：項(xiàng)目管理貫穿于建設(shè)項(xiàng)目全壽命周期，建設(shè)項(xiàng)目管理審計(jì)是發(fā)揮建設(shè)項(xiàng)目投資效益，提高建設(shè)項(xiàng)目管理績效水平的有效方法。文章通過對建設(shè)項(xiàng)目管理審計(jì)內(nèi)容的闡述，建立了建設(shè)項(xiàng)目管理績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系，提出建設(shè)項(xiàng)目管理績效審計(jì)的方法，以提高建設(shè)項(xiàng)目管理水平。

　　關(guān)鍵詞：項(xiàng)目管理；績效審計(jì)；成功度；項(xiàng)目生命期

　　建設(shè)項(xiàng)目管理是以建設(shè)項(xiàng)目為管理對象，在一定的約束條件下，為最優(yōu)化地實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目投資目標(biāo)，對項(xiàng)目壽命周期全過程進(jìn)行有效的計(jì)劃、組織、指揮、控制和協(xié)調(diào)，使生產(chǎn)要素優(yōu)化組合、合理配置的系統(tǒng)管理活動(dòng)。隨著我國工程建設(shè)項(xiàng)目投資體制改革的不斷深化，為提高工程投資的經(jīng)濟(jì)效益，確保國家建設(shè)計(jì)劃和建設(shè)項(xiàng)目的順利實(shí)施，必須加強(qiáng)對工程建設(shè)全過程項(xiàng)目管理工作績效的審計(jì)，以提高項(xiàng)目管理水平，保證項(xiàng)目建成后達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。

　　一、建設(shè)項(xiàng)目管理審計(jì)的內(nèi)容

　　建設(shè)項(xiàng)目管理貫穿于建設(shè)項(xiàng)目全壽命周期，因此，只有對建設(shè)項(xiàng)目管理工作進(jìn)行全過程審計(jì)，才能對建設(shè)項(xiàng)目管理工作績效做出完整、有效、合理的評價(jià)。

　?。ㄒ唬┙ㄔO(shè)項(xiàng)目投資決策階段的工程管理審計(jì)

　　工程建設(shè)項(xiàng)目投資決策直接決定了項(xiàng)目的規(guī)模和方向，根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)意圖進(jìn)行項(xiàng)目的定義和定位，以便在項(xiàng)目建設(shè)活動(dòng)的時(shí)間、空間、結(jié)構(gòu)、資源多維關(guān)系中選擇最佳的結(jié)合點(diǎn)，通過可行性研究，確定項(xiàng)目的最優(yōu)建設(shè)方案，并展開項(xiàng)目運(yùn)作，保證項(xiàng)目完成后獲得滿意的經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會(huì)效益。因此投資決策階段的工作必須建立在科學(xué)性和可靠性的基礎(chǔ)上，減少和避免投資決策的失誤，努力提高工程投資的效益。

　　項(xiàng)目投資決策階段工作審計(jì)主要包括：

　　1、項(xiàng)目前期策劃工作審計(jì)

　　前期策劃工作審計(jì)的重點(diǎn)是：項(xiàng)目構(gòu)思工作的真實(shí)性和客觀性；項(xiàng)目目標(biāo)系統(tǒng)的完備性和實(shí)現(xiàn)的可能性；項(xiàng)目定位的準(zhǔn)確性和客觀性，是否編制項(xiàng)目管理規(guī)劃方案，方案實(shí)施的可行性，項(xiàng)目建設(shè)工作結(jié)構(gòu)分解的完整性和準(zhǔn)確性，里程碑計(jì)劃實(shí)施的程序性和可行性等。

　　2、可行性研究工作審計(jì)

　　可行性研究工作審計(jì)的重點(diǎn)包括：可行性研究報(bào)告的編制單位主體資格；可行性研究報(bào)告的真實(shí)性和科學(xué)性；建設(shè)條件和技術(shù)方案的客觀性和實(shí)現(xiàn)的可能性；評價(jià)指標(biāo)的完整性和準(zhǔn)確性等。

　　3、項(xiàng)目建設(shè)決策工作審計(jì)

　　在本階段審計(jì)重點(diǎn)包括：項(xiàng)目建設(shè)決策工作程序的合法性；項(xiàng)目的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的客觀性；建設(shè)地點(diǎn)選擇的準(zhǔn)確性等。

　?。ǘ┙ㄔO(shè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段的工程管理審計(jì)

　　1、設(shè)計(jì)準(zhǔn)備工作審計(jì)

　　設(shè)計(jì)準(zhǔn)備工作審計(jì)的重點(diǎn)包括：項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)是否明確，設(shè)計(jì)任務(wù)書是否完備，設(shè)計(jì)單位選擇是否合理，設(shè)計(jì)所需的地質(zhì)勘探等資料是否完整、準(zhǔn)確等。

　　2、方案設(shè)計(jì)工作審計(jì)

　　方案設(shè)計(jì)工作審計(jì)的重點(diǎn)包括：初步設(shè)計(jì)方案是否經(jīng)過論證，功能是否滿足建設(shè)單位的要求，方案是否符合國家規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)計(jì)概算是否控制在建設(shè)單位的期望值之內(nèi)，設(shè)計(jì)是否經(jīng)過審查，程序是否規(guī)范合理，設(shè)計(jì)進(jìn)度是否符合建設(shè)目標(biāo)等。

　　3、施工圖設(shè)計(jì)階段工作審計(jì)

　　施工圖設(shè)計(jì)工作審計(jì)的重點(diǎn)包括：有無實(shí)行限額設(shè)計(jì)，各專業(yè)設(shè)計(jì)配套協(xié)調(diào)是否合理，設(shè)計(jì)是否滿足建設(shè)單位的投資、功能和進(jìn)度要求，結(jié)構(gòu)、選材等方面是否合理，在滿足建設(shè)單位投資目標(biāo)條件下新技術(shù)、新材料、新工藝的應(yīng)用情況，設(shè)計(jì)文件是否經(jīng)過有關(guān)部門的批準(zhǔn)，設(shè)計(jì)變更是否合理等。

　　（三）建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)招投標(biāo)階段的工程管理審計(jì)

　　1、招投標(biāo)準(zhǔn)備工作審計(jì)

　　招投標(biāo)準(zhǔn)備工作審計(jì)的重點(diǎn)包括：是否制定了相應(yīng)的籌資計(jì)劃，籌資是否經(jīng)濟(jì)合理，資金計(jì)劃是否滿足工程建設(shè)需要，項(xiàng)目的拆遷工作是否滿足建設(shè)要求，項(xiàng)目是否經(jīng)過有關(guān)部門的批準(zhǔn)，招標(biāo)申請資料是否完整、內(nèi)容是否真實(shí)，招標(biāo)機(jī)構(gòu)的組建或招標(biāo)代理單位的選擇是否合理合法等。

　　2、招投標(biāo)工作審計(jì)

　　招投標(biāo)工作審計(jì)的重點(diǎn)包括：招標(biāo)方式和程序是否合理合法，招標(biāo)文件是否經(jīng)過完備性、有效性和公正性審查，標(biāo)底是否經(jīng)過審計(jì)、是否體現(xiàn)優(yōu)質(zhì)優(yōu)價(jià)，投標(biāo)資格預(yù)審工作是否合理合法，開標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)過程是否規(guī)范合法，評委的選擇及評委的評審工作是否公平公正，評標(biāo)辦法是否合理，評標(biāo)報(bào)告是否真實(shí)合法，中標(biāo)人是否在評委推薦的中標(biāo)候選人范圍內(nèi)，中標(biāo)結(jié)果是否進(jìn)行公示等。

　　3、建設(shè)項(xiàng)目合同訂立工作審計(jì)

　　合同訂立工作審計(jì)的重點(diǎn)包括：合同當(dāng)事人主體資格是否真實(shí)，是否按照中標(biāo)人的投標(biāo)文件和中標(biāo)通知書的內(nèi)容訂立合同，合同條款是否齊全嚴(yán)謹(jǐn)公平合法，承包合同雙方的權(quán)利和義務(wù)是否明確，雙方責(zé)任劃分是否清楚，合同是否對工程分包提出相應(yīng)的資質(zhì)、能力、范圍等規(guī)定，招標(biāo)項(xiàng)目合同是否進(jìn)行備案等。

　?。ㄋ模┙ㄔO(shè)項(xiàng)目建設(shè)施工階段的項(xiàng)目管理工作審計(jì)

　　1、建設(shè)項(xiàng)目施工準(zhǔn)備工作審計(jì)

　　施工準(zhǔn)備工作審計(jì)的重點(diǎn)包括：是否認(rèn)真進(jìn)行了圖紙會(huì)審，是否按照合同約定提供現(xiàn)場條件，是否申請領(lǐng)取施工許可證，各項(xiàng)目參加方工作制度、例會(huì)制度和信息溝通制度是否建立，物資供應(yīng)渠道是否落實(shí)、能否滿足建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)需要等。

　　2、建設(shè)項(xiàng)目施工工作審計(jì)

　　施工工作審計(jì)的重點(diǎn)包括：各項(xiàng)目參加方是否根據(jù)各自的職責(zé)范圍，建立健全了相應(yīng)的內(nèi)控制度并有效執(zhí)行，相互間是否形成了相互配合相互制約的管理機(jī)制，確保工程施工期間各環(huán)節(jié)的暢通，工程質(zhì)量、進(jìn)度和投資目標(biāo)是否得到有效控制，物資采購供應(yīng)是否滿足進(jìn)度要求，工程計(jì)量支付是否按照合同文件進(jìn)行，計(jì)量的基礎(chǔ)資料是否真實(shí)完善，工程變更和簽證的審批是否建立了嚴(yán)格的程序，工程索賠是否遵守了法律法規(guī)和合同文件，工程驗(yàn)收、資金到位是否嚴(yán)格按合同約定執(zhí)行，等等。

　　3、建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收工作審計(jì)

　　竣工驗(yàn)收工作審計(jì)的重點(diǎn)包括：承包商是否按照合同約定完成項(xiàng)目建設(shè)任務(wù)，項(xiàng)目是否通過預(yù)驗(yàn)收，如未通過預(yù)驗(yàn)收，承包商是否在規(guī)定期限進(jìn)行整改，是否按照合同約定組織竣工驗(yàn)收，項(xiàng)目是否能夠正常使用或形成生產(chǎn)能力，承包商是否按照要求進(jìn)行整改，竣工工程結(jié)算是否真實(shí)、準(zhǔn)確，設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場簽證是否完整合理，工程財(cái)務(wù)決算費(fèi)用是否客觀合法等。

　?。ㄎ澹┙ㄔO(shè)項(xiàng)目使用階段的項(xiàng)目管理工作審計(jì)

　　本階段的項(xiàng)目管理工作主要包括缺陷責(zé)任期的保修管理工作和項(xiàng)目后評估工作，審計(jì)工作側(cè)重分析項(xiàng)目投入使用后項(xiàng)目的實(shí)際運(yùn)行情況，并與項(xiàng)目前期策劃所確定的目標(biāo)相比較，以判斷該項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。

　　二、項(xiàng)目管理績效審計(jì)指標(biāo)的設(shè)立

　　為了提高建設(shè)項(xiàng)目管理審計(jì)質(zhì)量，必須使審計(jì)工作規(guī)范化，科學(xué)評價(jià)建設(shè)項(xiàng)目管理績效狀況，如何建立項(xiàng)目管理審計(jì)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)或評價(jià)指標(biāo)是亟待解決的問題。目前建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)剛剛引入我國，并沒有正式的法律法規(guī)對其績效評價(jià)指標(biāo)加以界定，沒有一套科學(xué)、系統(tǒng)的評價(jià)指標(biāo)體系予以參考，從而加大了績效審計(jì)工作的難度。因此對建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系的研究已是當(dāng)務(wù)之急。

　?。ㄒ唬┙ㄔO(shè)項(xiàng)目管理績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的特征

　　1、客觀性

　　評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)能客觀地反映工程的效益，包括經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

　　2、科學(xué)性

　　評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)必須科學(xué)、合理，保證審計(jì)結(jié)果真實(shí)客觀。

　　3、可操作性

　　評價(jià)指標(biāo)可采用定性與定量相結(jié)合，保證能夠做出客觀評價(jià)。

　　4、可比性

　　不但要對項(xiàng)目可行性研究、規(guī)劃設(shè)計(jì)、施工和竣工驗(yàn)收等階段進(jìn)行縱向分析，而且要對不同地區(qū)同類項(xiàng)目進(jìn)行橫向比較，全面、真實(shí)地反映建設(shè)項(xiàng)目管理可能存在的問題。

　　5、權(quán)威性

　　評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)能夠反映同類建設(shè)項(xiàng)目管理的真實(shí)水平，能夠被評價(jià)者、評價(jià)對象及有關(guān)部門所接受。

　　6、完整性

　　評價(jià)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)完整，不能有遺漏，保證做出全面、完整的評價(jià)。

　?。ǘ┰u價(jià)指標(biāo)體系的基本框架結(jié)構(gòu)

　　建設(shè)項(xiàng)目管理的重點(diǎn)是目標(biāo)控制和過程管理，因此，對建設(shè)項(xiàng)目管理績效審計(jì)應(yīng)當(dāng)從目標(biāo)審計(jì)和過程審計(jì)入手。

　　1、建設(shè)項(xiàng)目目標(biāo)成功度

　　項(xiàng)目目標(biāo)成功度包括兩方面內(nèi)容：一是項(xiàng)目預(yù)定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，即對照原定目標(biāo)完成的情況，檢查項(xiàng)目實(shí)際實(shí)現(xiàn)的情況和變化，分析實(shí)際發(fā)生改變的原因，以判斷目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度；二是項(xiàng)目目標(biāo)設(shè)計(jì)的正確性和合理性。項(xiàng)目目標(biāo)評價(jià)可以從項(xiàng)目的系統(tǒng)目標(biāo)入手，從功能目標(biāo)、技術(shù)目標(biāo)、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)、社會(huì)目標(biāo)和生態(tài)目標(biāo)方面進(jìn)行評價(jià)。

　　2、建設(shè)項(xiàng)目過程成功度

　　由于項(xiàng)目管理工作貫穿于項(xiàng)目整個(gè)生命期，對建設(shè)項(xiàng)目的過程審計(jì)，是對項(xiàng)目立項(xiàng)決策、建設(shè)實(shí)施及運(yùn)營管理全過程的系統(tǒng)總結(jié)與回顧，全面評價(jià)項(xiàng)目前期工作及實(shí)施過程中各主要環(huán)節(jié)的工作績效，分析實(shí)際結(jié)果偏離預(yù)期目標(biāo)的原因，為今后改進(jìn)項(xiàng)目管理工作積累經(jīng)驗(yàn)。根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目生命期項(xiàng)目管理的任務(wù)，建設(shè)項(xiàng)目過程成功度可分為：

　　（1）建設(shè)項(xiàng)目策劃階段成功度

　　可以從項(xiàng)目前期策劃工作、可行性研究費(fèi)用和質(zhì)量、項(xiàng)目決策周期、決策程序的合理性、決策方法的科學(xué)性等方面進(jìn)行審計(jì)。

　?。?）建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施階段成功度

　　項(xiàng)目實(shí)施階段是項(xiàng)目財(cái)力、物力集中投放和耗用過程，它對項(xiàng)目能否發(fā)揮投資效益有著十分重要的意義。實(shí)施階段成功度可以從勘察設(shè)計(jì)工作、招投標(biāo)工作、建設(shè)環(huán)境、項(xiàng)目變更情況、施工組織與管理、建設(shè)工期、工程質(zhì)量和安全情況、項(xiàng)目竣工驗(yàn)收等等方面進(jìn)行審計(jì)。

　?。?）投資執(zhí)行成功度

　　主要審計(jì)資金來源是否正當(dāng)、可靠，資金總額是否符合項(xiàng)目開工建設(shè)的要求，資金供應(yīng)是否適時(shí)、適度，資金使用情況是否合理等?？梢詮慕ㄔO(shè)資金籌措、施工期各年度資金到位率及投資完成情況、工程竣工決算與投資估算設(shè)計(jì)概算的比較分析、工程投資節(jié)余或超支的原因分析等方面進(jìn)行審計(jì)。

　　（4）項(xiàng)目運(yùn)營階段成功度

　　主要衡量項(xiàng)目的實(shí)際運(yùn)營情況和實(shí)際投資效益，與預(yù)測情況或其他同類項(xiàng)目的運(yùn)營情況相比較，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，為進(jìn)一步提高項(xiàng)目投資效益提出切實(shí)可行的建議。項(xiàng)目運(yùn)營階段成功度可以從項(xiàng)目運(yùn)營管理水平（達(dá)到設(shè)計(jì)能力、財(cái)務(wù)狀況等）和項(xiàng)目效益預(yù)測（達(dá)到設(shè)計(jì)能力狀況及預(yù)測；市場需求狀況及未來預(yù)測；項(xiàng)目競爭能力現(xiàn)狀及預(yù)測；項(xiàng)目運(yùn)營外部條件現(xiàn)狀及預(yù)測等）等方面進(jìn)行審計(jì)。

　　三、項(xiàng)目管理績效審計(jì)方法

　　工程項(xiàng)目管理審計(jì)范圍涉及工程項(xiàng)目的全過程，審計(jì)的技術(shù)方法有：觀察法、比較法、歸納和演繹方法、分析與綜合方法、類比法、數(shù)學(xué)法、實(shí)驗(yàn)法等方法。在審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)注意以下幾點(diǎn)：

　?。ㄒ唬┒ㄐ耘c定量相結(jié)合

　　以定量指標(biāo)為主、定性指標(biāo)為輔，特別注意指標(biāo)的可度量性，盡量使非數(shù)量指標(biāo)定量化，以避免評價(jià)的隨意性。

　?。ǘM向比較與縱向分析相結(jié)合

　　建設(shè)項(xiàng)目管理績效審計(jì)，不但要對項(xiàng)目全生命期有關(guān)指標(biāo)進(jìn)行縱向分析，而且要對同類項(xiàng)目的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行橫向比較，全面、真實(shí)地反映建設(shè)項(xiàng)目管理可能存在的問題。

　?。ㄈ┡c現(xiàn)代項(xiàng)目管理理論相結(jié)合

　　進(jìn)入21世紀(jì)后，項(xiàng)目管理范圍不斷擴(kuò)大，應(yīng)用領(lǐng)域進(jìn)一步增加，與其他學(xué)科的交叉滲透和相互促進(jìn)不斷增強(qiáng)。因此，進(jìn)行績效審計(jì)時(shí)可運(yùn)用現(xiàn)代項(xiàng)目管理理論，如掙值的理論和方法以及系統(tǒng)論、信息論和控制論等，以保證審計(jì)結(jié)果更加真實(shí)可靠。

　?。ㄋ模┳⒁忭?xiàng)目管理與投資項(xiàng)目績效審計(jì)的區(qū)別

　　建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)一般從經(jīng)濟(jì)性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）三方面進(jìn)行，其重點(diǎn)是從整體上評價(jià)建設(shè)項(xiàng)目的投資效益，包括經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。而建設(shè)項(xiàng)目管理的重點(diǎn)是目標(biāo)控制和過程管理，建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)的結(jié)果是對項(xiàng)目管理績效的度量，而項(xiàng)目管理績效的結(jié)果則反應(yīng)了建設(shè)項(xiàng)目績效的形成原因。

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