摘要：文章分析了政府投資工程審計(jì)目前存在的主要問題，并提出了相應(yīng)對策，旨在促進(jìn)提高政府投資工程審計(jì)的質(zhì)量、促進(jìn)國家投資建設(shè)的發(fā)展。

　　關(guān)鍵詞：政府投資工程審計(jì)；問題；對策

　　近年來，隨著國家固定資產(chǎn)投資規(guī)模的擴(kuò)大，各級審計(jì)機(jī)關(guān)加大了政府投資項(xiàng)目工程審計(jì)力度，起到了節(jié)約政府資金、遏制建設(shè)領(lǐng)域腐敗、促進(jìn)加強(qiáng)項(xiàng)目管理、保障投資效果等作用，取得了良好的效益和效益，但在開展此項(xiàng)工作的同時(shí)也暴露出一些值得思考的，完善政府投資工程審計(jì)，對促進(jìn)國家投資建設(shè)的，具有積極的現(xiàn)實(shí)意義。

　　一、意義

　　政府投資活動(dòng)涉及國民經(jīng)濟(jì)各部門。搞好固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)，對深化經(jīng)濟(jì)體制改革，加強(qiáng)宏觀調(diào)控，提高投資效益，促進(jìn)綜合國力增長，保證社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展有著重要的意義。一是監(jiān)督國家政府投資法規(guī)、政策、制度的貫徹執(zhí)行，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序，保障投資建設(shè)的順利進(jìn)行。二是促進(jìn)優(yōu)化投資環(huán)境和建筑市場發(fā)育，保證政府投資按合理的結(jié)構(gòu)和規(guī)模展開，為宏觀調(diào)控服務(wù)。三是促進(jìn)建立和健全政府投資項(xiàng)目的各項(xiàng)管理制度，幫助有關(guān)管理、建設(shè)部門及參建單位改善和加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高資金使用效益。四是對建設(shè)單位編制的《可行性論證報(bào)告》、《項(xiàng)目建議書》的內(nèi)容真實(shí)性、準(zhǔn)確性的審計(jì)，檢查項(xiàng)目投資效益情況，積極推行投資績效審計(jì)。五是查處違規(guī)違紀(jì)問題，促進(jìn)節(jié)約投資，保護(hù)國家和人民的利益。

　　二、含義及范圍

　　政府投資審計(jì)是國家審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》及其實(shí)施條例、《審計(jì)機(jī)關(guān)國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》等法律、法規(guī)，以投資活動(dòng)為主線對參與建設(shè)活動(dòng)的設(shè)計(jì)、建設(shè)、監(jiān)理、施工、材料供應(yīng)等諸多單位和環(huán)節(jié)實(shí)施全過程監(jiān)督控制，對固定資產(chǎn)投資立項(xiàng)的合法性、建設(shè)資金來源和使用的合理性、竣工投產(chǎn)后的效益性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。從而最大限度地保障國家建設(shè)項(xiàng)目資金的真實(shí)、合法和效益，促使投資單位嚴(yán)格履行基本建設(shè)程序，遵守國家有關(guān)基本建設(shè)法規(guī)，制止盲目建設(shè)，減少損失浪費(fèi)，起到防患未然的作用，以發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能的一種行政執(zhí)法行為。政府投資審計(jì)的范圍，一般按工程用途分為生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性建設(shè)項(xiàng)目。生產(chǎn)性建設(shè)項(xiàng)目直接用于生產(chǎn)或?yàn)闈M足生產(chǎn)需要，包括工業(yè)、農(nóng)業(yè)、水利、商業(yè)等建設(shè)項(xiàng)目。非生產(chǎn)性建設(shè)項(xiàng)目主要用于滿足人民物質(zhì)文化生活需要，包括住宅、辦公樓、賓館、文教衛(wèi)生、公用設(shè)施等建設(shè)項(xiàng)目?？傊?，凡是屬于國家撥款或國有投資占控股地位、銀行貸款、自籌的建設(shè)項(xiàng)目，構(gòu)成固定資產(chǎn)投資的項(xiàng)目都是固定資產(chǎn)投資審計(jì)的范圍。

　　三、存在的主要問題

　　（一）審計(jì)內(nèi)容僅以查錯(cuò)防弊為主，不評價(jià)項(xiàng)目績效

　　由于投資領(lǐng)域的市場運(yùn)作、建設(shè)管理尚不規(guī)范，發(fā)現(xiàn)和揭露建設(shè)過程中的違紀(jì)違規(guī)問題仍然是投資審計(jì)的主要內(nèi)容。審計(jì)人員審查重點(diǎn)在建設(shè)、設(shè)計(jì)、施工、采購等單位的財(cái)務(wù)收支、項(xiàng)目建設(shè)管理、資金管理、概算執(zhí)行、工程造價(jià)等方面，至于投資是否合理，經(jīng)濟(jì)效益、效益、環(huán)境效益如何，則一般不予評價(jià)。

　?。ǘ徲?jì)方式多是事后審計(jì)，缺少必要的事前預(yù)防和事中監(jiān)控

　　建設(shè)項(xiàng)目具有周期長、投資額大、控制環(huán)節(jié)多等特點(diǎn)，建設(shè)過程中的決策、規(guī)劃、設(shè)計(jì)、采購、招標(biāo)、施工、監(jiān)理等任一管理環(huán)節(jié)出現(xiàn)漏洞，都可能導(dǎo)致無法挽回的損失浪費(fèi)。但是目前審計(jì)機(jī)關(guān)開展的投資審計(jì)多是還局限于完工后工程決算審計(jì)。

　?。ㄈ徲?jì)人才短缺、審計(jì)手段落后

　　投資審計(jì)涉及的審計(jì)事項(xiàng)復(fù)雜、專業(yè)性強(qiáng)，要求審計(jì)人員除具備財(cái)務(wù)知識外，還要具備工程、法律知識，但是現(xiàn)階段審計(jì)人員的專業(yè)多以財(cái)會(huì)為主；同時(shí)由于工程招投標(biāo)、合同簽訂、施工等環(huán)節(jié)形成的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采集、轉(zhuǎn)換難度大，對審計(jì)人員的運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的能力提出了更高的要求，因此大多沒有開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，審計(jì)手段落后。

　?。ㄋ模徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)難以得到有效控制

　　審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識不強(qiáng)，所采取的方法、程序不規(guī)范，自身專業(yè)知識、經(jīng)驗(yàn)?zāi)芰Σ蛔惚厝粠韺徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)；有些投資項(xiàng)目復(fù)雜、內(nèi)控制度不健全，工程管理不規(guī)范；而被審計(jì)單位如果不積極配合，提供的資料不真實(shí)或不完整，更容易使審計(jì)人員做出錯(cuò)誤的判斷。

　　四、對策和建議

　?。ㄒ唬╆P(guān)注投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益，做出績效評價(jià)

　　審計(jì)署在2008年7月發(fā)布的《2008年至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中明確提出“全面推進(jìn)績效審計(jì)，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，提高財(cái)政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。至2012年，每年所有的審計(jì)項(xiàng)目都開展績效審計(jì)。”目前社會(huì)各界也對政府投資工程的損失浪費(fèi)、投資效益差的關(guān)注度不斷上升。因此，投資審計(jì)必須分析項(xiàng)目建設(shè)是否按照規(guī)定的基建程序報(bào)批、是否按批準(zhǔn)的概算內(nèi)容執(zhí)行，分析政府投資的建設(shè)資金分配原則是否符合國家投資政策、投資規(guī)模是否在批準(zhǔn)的預(yù)算之內(nèi)、投資結(jié)構(gòu)是否合理、投資分配的內(nèi)控制度是否健全有效；從而就整體和局部、長遠(yuǎn)和近期來分析項(xiàng)目投資的效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益，深入分析投資績效沒有達(dá)標(biāo)的原因。但是目前我國對政府投資項(xiàng)目沒有規(guī)范的績效評價(jià)指標(biāo)，而使審計(jì)人員對項(xiàng)目績效的評價(jià)缺乏統(tǒng)一的指導(dǎo)，影響評價(jià)的客觀性和科學(xué)性。建議應(yīng)當(dāng)綜合考慮項(xiàng)目行業(yè)、項(xiàng)目類別、地區(qū)經(jīng)濟(jì)差異等因素，加快建立評價(jià)投資項(xiàng)目績效的評價(jià)指標(biāo)體系。

　?。ǘ﹫?jiān)持關(guān)口前移，全程跟蹤審計(jì)

　　全程跟蹤審計(jì)可以防患于未然、在審計(jì)過程中提出切實(shí)可行的意見和建議，邊審計(jì)、邊整改，確保工程質(zhì)量、避免損失浪費(fèi)、節(jié)約財(cái)政資金、發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能。在政府投資決策前，審計(jì)部門應(yīng)聯(lián)合相關(guān)部門，認(rèn)真開展市場調(diào)研，對投資項(xiàng)目的可行性、發(fā)展前景和效益水平進(jìn)行綜合評估，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供科學(xué)合理的意見和建議；在項(xiàng)目前期準(zhǔn)備階段，嚴(yán)把圖紙?jiān)O(shè)計(jì)關(guān)、招投標(biāo)關(guān)、合同簽訂關(guān)和工程預(yù)算關(guān)，從源頭上監(jiān)督建設(shè)行為；在施工建設(shè)階段，應(yīng)當(dāng)讓監(jiān)督貫穿于施工全過程審查工程：簽證是否及時(shí)、真實(shí)、合理，有無變更、手續(xù)是否完備，審查工程材料價(jià)格真實(shí)性、合理性、合規(guī)性，審查工程施工進(jìn)度是否符合合同約定的工期要求，工程進(jìn)度表是否已由工程臨理人員或甲方代表按實(shí)際情況簽字，施工進(jìn)度是否真實(shí)合理，審查工程施工是否按照合同與圖紙進(jìn)行施工，有無偷工減料的現(xiàn)象；在竣工決算階段，應(yīng)注重對工程量、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、材料差價(jià)、定額套用的審計(jì)，有無虛增工程量、高套、錯(cuò)套定額等提高工程造價(jià)的現(xiàn)象。目前，已有一些審計(jì)機(jī)關(guān)在當(dāng)?shù)卣闹С窒?，探索?shí)施政府重點(diǎn)投資項(xiàng)目的審計(jì)員派駐制度。其基本做法是：由地方政府出臺(tái)關(guān)于重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目派駐審計(jì)員的專門規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)按照規(guī)定派出審計(jì)員進(jìn)駐重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目的工作現(xiàn)場，對建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施從勘察設(shè)計(jì)到竣工驗(yàn)收的全過程跟蹤審計(jì)。審計(jì)員派駐制度有助于加強(qiáng)重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督，值得推廣。

　　（三）提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)

　　投資項(xiàng)目績效審計(jì)與全程跟蹤審計(jì)能否順利開展，取決于審計(jì)人員人員素質(zhì)。工程項(xiàng)目審計(jì)人員要提高政治素質(zhì)，具有堅(jiān)定的政治方向和高尚的職業(yè)道德，要客觀公正、實(shí)事求是、廉潔奉公、保守秘密，在工作中堅(jiān)持原則，不怕得罪人，敢于同一切違法亂紀(jì)行為作斗爭，對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的違法違紀(jì)行為問題大膽如實(shí)揭露和反映；要提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水來平，可以采用以下方式：一是人才的外部引進(jìn)，即適當(dāng)增加編制，用于引進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)所亟須的工程技術(shù)人才，尤其是既懂工程技術(shù)又懂財(cái)務(wù)審計(jì)的復(fù)合型人才；二是人才的內(nèi)部培養(yǎng)，一方面要通過各種培訓(xùn)，使審計(jì)人員能夠更新觀念、知識和技能，盡快適應(yīng)開展固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作的需要，另一方面則可以通過一定的獎(jiǎng)勵(lì)措施，鼓勵(lì)審計(jì)人員自學(xué)專業(yè)知識，獲取專業(yè)資格證書；三是系統(tǒng)內(nèi)部的人才整合，即上級審計(jì)機(jī)關(guān)對于享有審計(jì)權(quán)限而又人手不夠的固定資產(chǎn)投資審計(jì)項(xiàng)目，可以委托或者授權(quán)下級審計(jì)機(jī)關(guān)來辦理；四是建立外部人才，即與師事務(wù)所以及其他中介、咨詢機(jī)構(gòu)中的技術(shù)專家建立穩(wěn)定的合作關(guān)系，在必要時(shí)可以聘請他們參與對于重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)工作。

　?。ㄋ模┮行Х婪秾徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　審計(jì)人員要將風(fēng)險(xiǎn)意識貫穿于審計(jì)全過程，將風(fēng)險(xiǎn)和防范措施納入審計(jì)程序的各個(gè)環(huán)節(jié)；在審計(jì)中要搞好工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估，以評估結(jié)果作為擬訂審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審查、做出審計(jì)結(jié)論的重要依據(jù)。審計(jì)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)內(nèi)部質(zhì)量控制制度建設(shè)，制定好項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量控制制度和復(fù)核制度，審計(jì)人員和復(fù)核人員嚴(yán)格按照制度進(jìn)行對照，嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致地工作；還要建立責(zé)任追究制度，明確審計(jì)人員各自的權(quán)力和責(zé)任，促進(jìn)工程審計(jì)人員各負(fù)其責(zé)、各擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。