摘要：內(nèi)部審計是企業(yè)管理的重要組成部分，審計監(jiān)督機制是否健全有效，關(guān)系到企業(yè)管理的成敗。內(nèi)部審計在增強企業(yè)管理等方面發(fā)揮著重要重用。文章論述了發(fā)揮公司內(nèi)部審計作用的對策。

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；企業(yè)管理；財務(wù)風(fēng)險

　　內(nèi)部審計是企業(yè)管理的重要組成部分，審計監(jiān)督機制是否健全有效，關(guān)系到企業(yè)管理的成敗。但從國內(nèi)企業(yè)特別是一些上市公司的管理現(xiàn)狀看，我國內(nèi)部審計的作用還未得到良好的發(fā)揮。只有正確認識內(nèi)部審計與企業(yè)管理的關(guān)系，正確認識內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的地位和作用，才能更好地發(fā)揮審計的職能，為完善企業(yè)管理服務(wù)。

　　一、內(nèi)部審計在企業(yè)管理中發(fā)揮的重要作用

　　第一，增強財務(wù)信息的可信性和信息披露的透明度，解決信息不對稱問題，發(fā)揮真實性審計的作用。企業(yè)改制上市，為了吸引更多的權(quán)益資本和債務(wù)資本，在整個運作過程中，籌資人要向投資人公開財務(wù)，財務(wù)信息的真實性便成為關(guān)鍵之所在，籌資的實現(xiàn)，投資的成功，資金市場的正常運作，都有賴于財務(wù)信息的真實性。但是由于投資者與經(jīng)營者之間存在著嚴重的信息不對稱，使經(jīng)營者面臨道德風(fēng)險和逆向選擇，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴重，出資者利益無法得到保障。同時，信息披露有意或無意的不完整也屢屢發(fā)生。審計的基本作用就是提高財務(wù)信息的質(zhì)量，維護良好的市場秩序，保證市場經(jīng)濟的健康運行。審計可以通過對企業(yè)提供財務(wù)報表真實性的檢查，增加財務(wù)信息的可信性，降低財務(wù)信息風(fēng)險，有利于企業(yè)順利籌到資金，有利于投資人做出正確的投資決策，也有利于政府對資金市場運行情況的監(jiān)控。世界著名的審計師責(zé)任委員會也認為審計是對會計信息質(zhì)量的一種控制?！渡鲜泄局卫頊?zhǔn)則》里強調(diào)“審核公司的財務(wù)信息及其披露”是審計委員會的主要職責(zé)之一。審計委員會應(yīng)負責(zé)檢查會計政策、財務(wù)狀況和財務(wù)報告的程序，對企業(yè)對外出具的財務(wù)報告的真實可信負有監(jiān)督檢查權(quán)。因此，毫無疑問，審計能在增強財務(wù)信息的可信性和信息披露的透明度方面發(fā)揮應(yīng)有的作用。同時正好符合了《上市公司治理準(zhǔn)則》中對“利益相關(guān)者”和“信息披露與透明度”的規(guī)定要求，通過審計借以保障廣大中小股東和利益相關(guān)者的利益，符合真實性審計的目標(biāo)要求。

　　第二，有效防范企業(yè)風(fēng)險，促進企業(yè)管理，發(fā)揮管理審計在有效性和合理性等方面的作用?，F(xiàn)代企業(yè)制度的核心是使企業(yè)建立起有效的決策、經(jīng)營、監(jiān)督運轉(zhuǎn)機制，形成各司其職、協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)、有效制衡的公司法人治理結(jié)構(gòu)，建立健全內(nèi)部審計制度是建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求，是現(xiàn)代企業(yè)家管理企業(yè)的重要措施和手段。在我國，建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，從根本上解決所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離問題，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)把注意力轉(zhuǎn)移到如何進一步加強管理，促使資產(chǎn)保值增值最大化上來，這種轉(zhuǎn)變會刺激企業(yè)管理者對內(nèi)部審計的需求，使審計由外力推動轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)因刺激，成為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)搞好企業(yè)的自覺需求，把“要我設(shè)內(nèi)審”變?yōu)?ldquo;我要設(shè)內(nèi)審”。通過審計監(jiān)督，從更高的層次及時發(fā)現(xiàn)問題，做出評價，為決策者提供改善管理的建議或意見，為提高企業(yè)的經(jīng)濟效益服務(wù)。公司治理是實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)和價值的有效途徑，而公司治理過程在履行其職能時的有效性，在很大程度上則取決于公司的道德文化建設(shè)。因此，國有上市公司應(yīng)積極創(chuàng)立企業(yè)文化，構(gòu)筑公司道德氛圍，內(nèi)部審計在這個過程中的作用主要體現(xiàn)在以下方面：一是建議作用。為保證目標(biāo)的實現(xiàn)，公司董事會或經(jīng)理人員應(yīng)通過履行以下4種責(zé)任來進行公司治理，即使用各種法律形式、結(jié)構(gòu)、戰(zhàn)略和程序來確保其遵紀守法；遵守職業(yè)規(guī)范和社會公德，滿足社會期望；為社會謀福利，兼顧國家、社會、公司3方利益，并考慮其長期和短期利益；全面真實地向有關(guān)各方提供財務(wù)報告，對其經(jīng)營業(yè)績與財務(wù)行為負責(zé)。因此，內(nèi)部審計部門主要是通過以下工作對公司治理過程發(fā)揮建議作用：通過對企業(yè)負責(zé)人任期經(jīng)濟責(zé)任審計，建議經(jīng)營者合法經(jīng)營；通過股權(quán)投資審計，建議管理層力求投資回報，在考慮企業(yè)短期利益的同時更要考慮企業(yè)的長期利益；通過財務(wù)收支與經(jīng)營業(yè)績審計，建議企業(yè)出具全面真實的財務(wù)報告，督促財務(wù)人員遵守職業(yè)道德等等。二是測評作用。內(nèi)部審計人員可以通過一系列的內(nèi)部測評工作協(xié)助管理層建立起一整套企業(yè)道德規(guī)范。如通過內(nèi)部控制制度科學(xué)性、有效性的測評，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度執(zhí)行方面的漏洞與不足；通過企業(yè)風(fēng)險測評，發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)者在制定企業(yè)政策方面的疏漏；通過對企業(yè)經(jīng)濟效益的測評，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營者遵紀守法、穩(wěn)步經(jīng)營方面的欠缺，提醒管理層為加強執(zhí)行人員的責(zé)任心、提高領(lǐng)導(dǎo)者的領(lǐng)導(dǎo)水平、強化經(jīng)營者合法經(jīng)營的理念而建立相應(yīng)的道德規(guī)范。三是評價作用。如評價是否對領(lǐng)導(dǎo)干部有強而有力的監(jiān)督機制，是否有保護檢舉人的舉報制度，是否設(shè)有接受舉報的機構(gòu)來加強公司廉政建設(shè)，起到反腐敗、反舞弊的作用；評價公司是否有企業(yè)文化宣傳教育機制，是否使每一個員工都能理解、明確企業(yè)文化建設(shè)中所提倡的企業(yè)宗旨、精神和經(jīng)營、管理理念來促進企業(yè)文化建設(shè)，起到企業(yè)文化宣傳者的作用；評價企業(yè)形象與員工形象，公司領(lǐng)導(dǎo)是否身先士卒做精神文明的表率，是否與業(yè)務(wù)客戶建立了良好的信譽往來關(guān)系，由此來敦促管理者和員工忠于職守、遵守法律、道德規(guī)范和社會責(zé)任，在公司逐步形成一種良好向上的道德文化氛圍，起到良好道德倡導(dǎo)者的作用。

　　二、發(fā)揮公司內(nèi)部審計作用的對策

　　第一，改革內(nèi)部審計管理體制，明確隸屬關(guān)系，增強審計獨立性。內(nèi)部審計工作的重點在時間上應(yīng)從事后審計轉(zhuǎn)向事中、事前審計；在工作內(nèi)容上，將從查處違規(guī)違紀審計轉(zhuǎn)向內(nèi)控制度審計和績效審計，理順資金運行管理機制。

　　第二，端正認識，厲行企業(yè)內(nèi)部常規(guī)審計，減少違紀違規(guī)問題。

　　第三，防護作用。內(nèi)部審計工作在執(zhí)行監(jiān)督職能中，對深化改革、降本增效起到了保證、保障、維護作用。一是為建立健全高效的內(nèi)部控制制度提供有力保證。為了適應(yīng)WTO環(huán)境下的新形勢，應(yīng)對激烈的市場競爭，內(nèi)部審計人員有必要開展內(nèi)部審計，內(nèi)控系統(tǒng)的健全性和有效性審計，揭示并建議改正內(nèi)部控制制度存在的薄弱環(huán)節(jié)和失控點，提高企業(yè)管理水平。二是保障資產(chǎn)的安全、完整。內(nèi)部審計人員應(yīng)重視生產(chǎn)經(jīng)營情況，對企業(yè)資產(chǎn)狀況做到心中有數(shù)，隨時隨地開展內(nèi)部審計督查，提出有效措施，經(jīng)濟有效的使用資產(chǎn)，確保資產(chǎn)保值增值，防止資產(chǎn)流失。

　　第四，制約作用。內(nèi)部審計通過對企業(yè)經(jīng)濟活動及其經(jīng)營管理制度的監(jiān)督檢查，對照國家的法律法規(guī)和企業(yè)的規(guī)章制度，按照審計工作規(guī)范，揭示企業(yè)的違法亂紀行為，維護企業(yè)的經(jīng)濟秩序。

　　第五，對搞好聯(lián)營公司，規(guī)范經(jīng)營行為起到了鑒證作用。開展聯(lián)營審計，維護公司合法權(quán)益。聯(lián)合經(jīng)營是在生產(chǎn)社會化和市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的情況下，公司為了取得實效，一個公司和一個或數(shù)個企業(yè)為發(fā)展生產(chǎn)和產(chǎn)品交換而進行的經(jīng)濟聯(lián)系。加強聯(lián)營企業(yè)財務(wù)收支審計工作，能夠遏制亂攤亂擠成本現(xiàn)象。如審計科提出的壓縮公司辦公費用和車輛維修費用、出售辦公用車等就為公司節(jié)約了資金。

　　第六，開展任期內(nèi)經(jīng)濟責(zé)任審計和領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計，強化內(nèi)部監(jiān)督機制。實行領(lǐng)導(dǎo)班子在任定期審計，有助于監(jiān)督公司領(lǐng)導(dǎo)依法辦事，遏制腐敗，促進企業(yè)廉政建設(shè)，為上級主管部門和政府考察提拔干部提供依據(jù)。開展公司領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計，評價企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在任期間生產(chǎn)經(jīng)營情況、遵守財經(jīng)紀律情況、履行經(jīng)濟責(zé)任情況，肯定成績，糾正不足，有利于人事制度改革和企業(yè)方針政策的連續(xù)性和穩(wěn)定性。

　　第七，促進作用。一是促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。通過財務(wù)收支審計和經(jīng)濟效益審計，發(fā)現(xiàn)影響財務(wù)成果和經(jīng)濟效益的各種因素，提出解決問題的措施，進一步挖潛降耗，增加收入。二是促進經(jīng)濟責(zé)任制的完善和履行。通過經(jīng)濟責(zé)任制審計，發(fā)現(xiàn)制度本身的缺陷，向有關(guān)部門反饋信息，解決履行情況和責(zé)任歸屬不清的問題。三是促進各種經(jīng)濟利益關(guān)系的正確協(xié)調(diào)處理。不定期的開展對公司子公司、分公司的審計，規(guī)范下屬實體遵章守紀，正當(dāng)經(jīng)營，依法辦事。有利于調(diào)動各方面的積極性。

　　第八，建設(shè)性作用。建設(shè)性作用是通過對被審計單位的經(jīng)濟活動的檢查和評價，針對管理和控制中存在的問題，提出富有成效的意見和方案，促進企業(yè)改善經(jīng)營管理。審查評價企業(yè)管理和控制制度的健全性和有效性，披露薄弱環(huán)節(jié)，解決存在的問題，完善內(nèi)部控制制度，堵塞漏洞。

　　第九，參謀作用。內(nèi)部審計在企業(yè)管理中，對查出的問題予以揭示并提出整改建議，為公司領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)，對管理的薄弱環(huán)節(jié)開展審計調(diào)查，為領(lǐng)導(dǎo)提供有價值的信息。我國已經(jīng)加入世界貿(mào)易組織，企業(yè)也由原來的面向國內(nèi)市場轉(zhuǎn)到了國際市場，公司經(jīng)營決策的正確與否依賴于可靠的經(jīng)濟信息?；ヂ?lián)網(wǎng)技術(shù)的普及促進了內(nèi)部審計事業(yè)的飛速發(fā)展。內(nèi)部審計可以為領(lǐng)導(dǎo)提供世界性的先進技術(shù)資料和經(jīng)濟信息，客觀公正的地為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)。

　　三、內(nèi)部審計存在的問題

　　第一，內(nèi)部審計與企業(yè)管理的關(guān)系割裂。我國公司內(nèi)部審計尚未與企業(yè)管理完全相結(jié)合，成為企業(yè)管理的有機部分。多年以來，人們過多地關(guān)注內(nèi)部審計的職能、范圍、方法的發(fā)展與變化，卻忽視了它在企業(yè)管理中的地位與作用，導(dǎo)致了二者關(guān)系的割裂：一方面，置內(nèi)部審計機構(gòu)與其他職能部門平行甚至處于隸屬的地位，其獨立性、客觀性及權(quán)威性難以得到應(yīng)有的保證；另一方面，內(nèi)部審計的主要職責(zé)仍是“查錯防弊”，而不是對公司管理做出分析、評價和提出管理建議。

　　第二，內(nèi)部審計的角色定位不符合企業(yè)管理的要求?！秾徲嬍痍P(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》明確規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部審計是企業(yè)管理的內(nèi)設(shè)機構(gòu)，獨立行使監(jiān)督職能?！秾徲嫹ā芬?guī)定，企業(yè)內(nèi)部審計作為國家審計體系的組成部分，在國家審計的指導(dǎo)和監(jiān)督下進行工作。這種雙重身份，使內(nèi)部審計一方面受國家審計機關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，對本單位的財務(wù)收支進行監(jiān)督檢查，維護國家利益；另一方面又要受本單位行政領(lǐng)導(dǎo)，工資福利由本單位解決。業(yè)務(wù)工作的“外向型”與行政待遇的“內(nèi)靠型”，使內(nèi)審人員進退維谷，難以適從，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作開展難度加大或是內(nèi)部審計部門形同虛設(shè)。

　　第三，內(nèi)部審計人員素質(zhì)難以滿足企業(yè)管理的要求。現(xiàn)階段的內(nèi)部審計大多是事中、事后的“查錯防弊”，而事實上內(nèi)部審計還可以通過有效的事前工作，為企業(yè)經(jīng)營者提供相關(guān)的信息、技術(shù)等支持與服務(wù)，以便管理當(dāng)局改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。當(dāng)然，這要求內(nèi)部審計人員必須具備較高的素質(zhì)與水平，但我國的內(nèi)部審計人員中有不少人僅熟悉財務(wù)會計業(yè)務(wù)，有相當(dāng)一些人員不具備必要的學(xué)識及業(yè)務(wù)能力，不了解本單位的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制，難以提高或保持其專業(yè)勝任能力。