摘要：在可持續(xù)發(fā)展的宏觀背景下，隨著國家節(jié)能減排監(jiān)管力度的加強(qiáng)、企業(yè)能源成本壓力以及全球金融危機(jī)下的多重作用，能源審計迎來新的發(fā)展機(jī)遇。從功能定位、空間范疇、核心程序與技術(shù)路徑角度闡述了新形勢下企業(yè)能源審計的實施架構(gòu)。旨在促進(jìn)能源審計實務(wù)的規(guī)范化運作。

　　1 能源審計的空間范疇：審計對象與范圍

　　能源審計對象包括審計主體與審計客體，審計主體是國家審計機(jī)關(guān)，這是由宏觀能源效益審計所體現(xiàn)的審計關(guān)系所決定的。根據(jù)上述客觀基礎(chǔ)的分析，審計的授權(quán)人是國家、政府或社會公眾，而被審計對象是政府或公共機(jī)構(gòu)，這就要求審計主體有一定的管理層次和權(quán)威性，由社會審計或內(nèi)部審計來承擔(dān)宏觀能源審計是不適當(dāng)?shù)?。審計客體理論上應(yīng)該包括能源技術(shù)系統(tǒng)(ETS)的各項組成內(nèi)容，但由于受到法律授權(quán)、審計手段等各種審計環(huán)境因素的制約，目前實踐中一般只對與能源有關(guān)的財政收支以及對宏觀能源效益有直接影響的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計，如重要自然資源的開發(fā)利用計劃及利用效果的審計。

　　企業(yè)能源審計以企業(yè)資源消耗為對象，以企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動全過程為范圍，但必須以節(jié)能降耗、降低企業(yè)生產(chǎn)成本為最終目的。我們知道企業(yè)在產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中，除了直接消耗燃料動力和耗能工質(zhì)等能源外，還必須使用人力資源和消耗原材料、輔助材料、包裝物、備品備件以及使用各種設(shè)備和廠房。而原材料、設(shè)備和廠房等也都是需要能源才能生產(chǎn)出來的，所以對它們的使用也是在間接地消耗能源，因此，一個企業(yè)的全部能源消耗既包括能源的直接消耗，也包括能源的間接消耗，將之稱為全能耗(或資源)。

　　一般來說。對一個企業(yè)進(jìn)行能源審計需要對該企業(yè)的能源管理狀況(即管理機(jī)構(gòu)、管理人員素質(zhì)、管理制度以及制度落實情況等)、生產(chǎn)投入產(chǎn)出過程和設(shè)備運行狀況等進(jìn)行全面的審查。對各種能源的購入和使用情況進(jìn)行詳細(xì)的審計。這就要求對企業(yè)的能源計量、監(jiān)測系統(tǒng)和統(tǒng)計狀況進(jìn)行必要的審查；要對主要耗能設(shè)備的效率和系統(tǒng)的能源利用狀況進(jìn)行必要的測試分析，同時要對企業(yè)的照明、采暖通風(fēng)、工藝流程、廠房建筑結(jié)構(gòu)、以及設(shè)備的使用和操作人員的素質(zhì)予以專門的審查；要利用歷年統(tǒng)計數(shù)據(jù)、現(xiàn)場調(diào)查了解結(jié)果及測試所得的數(shù)據(jù)，按照相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)和方法計算出一些評價企業(yè)能源利用水平的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)(如產(chǎn)品能源單耗、綜合能耗、主要設(shè)備的能源利用效率或耗能指標(biāo)等)。最后對各種調(diào)查、統(tǒng)計、測試和計算結(jié)果進(jìn)行綜合分析、評價、查找出節(jié)能潛力。提出切實可行的改進(jìn)措施和節(jié)能技術(shù)改造項目，并做出財務(wù)和經(jīng)濟(jì)評價。利用能源審計的方法，對企業(yè)固定資產(chǎn)投資工程項目(包括節(jié)能技術(shù)改造項目)進(jìn)行節(jié)能篇的論證，保證基建和技改投資項目節(jié)能效益。對熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)和綜合利用企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)進(jìn)行審計核查，可以確保國家資源綜合利用稅收優(yōu)惠政策，真正落實到實處。

　　2 能源審計的核心程序：審計準(zhǔn)備、分析與報告

　　依據(jù)年度能源審計監(jiān)測計劃或企業(yè)委托，通常先與企業(yè)聯(lián)系溝通。根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營安排。商定進(jìn)廠時間，明確工作內(nèi)容，制訂工作方案，并提前通知企業(yè)，做好審計的準(zhǔn)備工作。企業(yè)能源審計工作方案一般包括：(1)審計人員，一般6～8人，其中審計3～4人，測試3～4人；(2)審計期，一般以一個年度為基期，對比期可選1～3個年度。具體工作中也有以半年為基期的，根據(jù)企業(yè)實際情況而定；(3)審計時間，一般情況下，10～20天，根據(jù)企業(yè)的規(guī)模和要求而定；(4)審計范圍及內(nèi)容，根據(jù)政府部門要求和企業(yè)的需求而定；(5)企業(yè)主要配合人員，企業(yè)法人或委托主管負(fù)責(zé)人，統(tǒng)計、企管、會計等各1人。主管設(shè)備人員1人I(6)審計資料準(zhǔn)備以及審計工作的依據(jù)和有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。

　　審計監(jiān)測人員進(jìn)入企業(yè)后。首先召開有關(guān)科室、車間人員座談會，了解和熟悉企業(yè)生產(chǎn)、管理及經(jīng)營情況，使企業(yè)法人及有關(guān)部門負(fù)責(zé)人明確審計工作的目的、內(nèi)容及方案，提出對有關(guān)科室和部門如何配合好審計工作的具體要求。然后深入車間、科室，按審計工作要求了解企業(yè)各方面的基本情況，如設(shè)備狀況、能耗與物耗水平、管理狀況，調(diào)取各種資料，對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行驗證，進(jìn)行倉庫物資抽樣盤存。門衛(wèi)對物資進(jìn)出的記錄，確定審計監(jiān)測的重點等。與此同時，企業(yè)應(yīng)按要求如實提供審計資料。資料收取完整以后。審計組對企業(yè)購進(jìn)的能源、資源在生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的流向，按有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和計算方法，進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，特別重要的是產(chǎn)品產(chǎn)量，是一切分析計算的基礎(chǔ)，從多渠道、多方法計算準(zhǔn)確無誤。然后進(jìn)行封閉式審計分析、核算、評價。

　　在進(jìn)行審計分析診斷的同時。監(jiān)測人員利用監(jiān)測儀器對企業(yè)的重點耗能設(shè)備、生產(chǎn)工藝系統(tǒng)等運行效率情況進(jìn)行測試，并匯總計算測試結(jié)果。列出表格或圖文找出節(jié)能障礙、潛力及改進(jìn)措施建議。根據(jù)審計和監(jiān)測的結(jié)果，進(jìn)行匯總分析、查找問題。進(jìn)行診斷和綜合評價，做出審計結(jié)論，完成能源審計報告書。能源審計報告書的內(nèi)容包括：對企業(yè)的基本評價；對企業(yè)各車間、各工序、各種產(chǎn)品的投人產(chǎn)出的過程中的各種能耗、物耗指標(biāo)的進(jìn)行計算分析；對企業(yè)投入的能源、原材料的整體利用效果進(jìn)行評價；分析企業(yè)在生的日趨復(fù)雜，集中計劃經(jīng)濟(jì)體制及其在這一體制下所形成的國有企業(yè)制度的弊端日益明顯地暴露出來。自此以后，以國有企業(yè)為主體的經(jīng)濟(jì)體制改革成為了整個經(jīng)濟(jì)生活的主旋律。自20世紀(jì)70年代末(1978年)開始至90年代初，我國的國有企業(yè)改革分別經(jīng)歷了行政性分權(quán)、放權(quán)讓利以及全面的承包責(zé)任制等幾個階段，但由于種種原因，上述舉措并沒有從根本上解決我國國有企業(yè)的效率低下問題。1992年，我國確定了建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的改革目產(chǎn)工藝上、管理上，設(shè)備運轉(zhuǎn)上存在的節(jié)能障礙及節(jié)約的潛力；提出節(jié)能技改措施及財務(wù)分析與經(jīng)濟(jì)效益評價；做出審計結(jié)論，針對存在的問題，逐一說明能源、原材料浪費的原因及節(jié)約潛力，并提出整改建議。審計報告書完成后，首先要與企業(yè)負(fù)責(zé)人通常是企業(yè)法人交換意見、達(dá)成共識，因為審計出的問題牽扯副職、中層管理人員以及部門負(fù)責(zé)人較多。最后，舉行有企業(yè)中層干部以上人員參加的審計結(jié)果發(fā)布會。

　　3 能源審計的技術(shù)路徑：基本方法與分析方法

　　能源審計的技術(shù)路徑包括基本方法與分析方法兩類，企業(yè)能源審計的基本方法是依據(jù)能量平衡、物料平衡的原理，對企業(yè)的能源利用狀況進(jìn)行統(tǒng)計分析，包括企業(yè)基本情況調(diào)查、生產(chǎn)與管理現(xiàn)場調(diào)查，數(shù)據(jù)搜集與審核匯總，典型系統(tǒng)與設(shè)備的運行狀況調(diào)查，能源與物料的盤存查賬等項內(nèi)容，必要時輔以現(xiàn)場檢測。基本方法主要涵蓋：(1)對企業(yè)能源管理、能源計量、能源統(tǒng)計等項內(nèi)容的審計標(biāo)準(zhǔn)。(2)對企業(yè)的用能概況、能源流程及能源消費指標(biāo)的計算分析，可以按照國家標(biāo)準(zhǔn)《企業(yè)能量平衡表編制方法》進(jìn)行。(3)產(chǎn)品產(chǎn)量的核定方法，產(chǎn)品產(chǎn)量(或半成品產(chǎn)量)是計算單位產(chǎn)品能耗(或車間單耗)的基準(zhǔn)，產(chǎn)品產(chǎn)量僅指合格品數(shù)量；產(chǎn)品產(chǎn)量核定時，要考慮到制成品、在制品或半成品的數(shù)量，在制品或半成品應(yīng)折算為相當(dāng)?shù)闹瞥善?；要考慮到標(biāo)準(zhǔn)品與非標(biāo)準(zhǔn)品的區(qū)別，非標(biāo)準(zhǔn)品應(yīng)折算為相當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)品；產(chǎn)品產(chǎn)量的核定必須通過倉庫物資盤查與往來賬目進(jìn)行核定。(4)能源消耗數(shù)據(jù)的核定方法，企業(yè)能源消耗數(shù)據(jù)和與之對應(yīng)的產(chǎn)品(或半成品)產(chǎn)量的時間計算區(qū)段及所屬范圍應(yīng)一致；企業(yè)產(chǎn)品能耗的核定要考慮到生產(chǎn)過程中外協(xié)加工部分的能源消耗；企業(yè)能源審計時應(yīng)編制企業(yè)能源網(wǎng)絡(luò)圖或企業(yè)能源消費實物平衡表；企業(yè)能源消耗的數(shù)據(jù)核定應(yīng)分品種進(jìn)行非生產(chǎn)系統(tǒng)用能與損失能源量的計算，并對其合理性加以分析，采用合理的方式分?jǐn)偟疆a(chǎn)品的企業(yè)能源消耗指標(biāo)中去；企業(yè)產(chǎn)品能耗分析必須具有可比性，不同原料、不同生產(chǎn)工藝、消耗不同能源等所生產(chǎn)的產(chǎn)品，不能進(jìn)行簡單的對比。在綜合能耗無法進(jìn)行簡單對比時，可對主要生產(chǎn)工序或重點耗能設(shè)備(如同型號的磨機(jī)、立窯等)的能源指標(biāo)進(jìn)行分析比較，以期尋找節(jié)能的潛力，(5)能源價格與成本的核定方法，企業(yè)能源審計所使用的能源價格與企業(yè)財務(wù)往來賬目的能源價格相一致，在一種能源多種價格的情況下產(chǎn)品能源成本用加權(quán)平均價格計算。