做好審計(jì)工作的前提，是準(zhǔn)確把握“免疫系統(tǒng)”理論的內(nèi)涵關(guān)聯(lián)和實(shí)踐要求

　　堅(jiān)持用科學(xué)、依法、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度去把握審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”作用的實(shí)質(zhì)。

　　所謂科學(xué)，就是堅(jiān)持用全面、辯證、發(fā)展的觀點(diǎn)去認(rèn)識(shí)審計(jì)發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能作用。全面的觀點(diǎn)就是要把審計(jì)的作用放到國(guó)家整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展運(yùn)行過(guò)程、國(guó)家這個(gè)監(jiān)督體系中去審視，而不是孤立地從審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部向外看，辯證的觀點(diǎn)就是既看到審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督的有利和有為方面，也要看到審計(jì)監(jiān)督的不利和不足方面；發(fā)展的觀點(diǎn)就是既要看到當(dāng)前的政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)形勢(shì)，也要看到國(guó)家政治經(jīng)濟(jì)體制的逐步轉(zhuǎn)變，民主法治的逐步推進(jìn)，國(guó)家職能的逐步調(diào)整，從而全面準(zhǔn)確理解發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能作用。

　　所謂依法，審計(jì)的民主法治的產(chǎn)物，也是推進(jìn)民主法治的重要力量，依法審計(jì)是審計(jì)工作的最高準(zhǔn)則。審計(jì)法規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)必須依照法力規(guī)定的職責(zé)、權(quán)限和程序進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；審計(jì)監(jiān)督的作用是維護(hù)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，提高財(cái)政資金使用效益，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)健康發(fā)展。因此，理解發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能作用，必須從法律的規(guī)定出發(fā)，在法律的框架內(nèi)進(jìn)行延伸拓展。

　　所謂嚴(yán)謹(jǐn)，就是要堅(jiān)持嚴(yán)密謹(jǐn)慎。法律規(guī)定、理論研究、審計(jì)實(shí)務(wù)三者是相輔相成、互動(dòng)關(guān)聯(lián)的。法律規(guī)定最有效力、最統(tǒng)一，但規(guī)定一般不夠具體；理論研究最超前、最多元，可以指導(dǎo)審計(jì)實(shí)務(wù)，但需要具體實(shí)踐的檢驗(yàn)豐富和發(fā)展；審計(jì)實(shí)務(wù)最復(fù)雜、最具體，既要遵守法律法規(guī)，還需要理論的指引。因此，要發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”理論指導(dǎo)審計(jì)實(shí)務(wù)的作用，必須對(duì)“免疫系統(tǒng)”功能作用的內(nèi)涵、外延做縝密的理解把握，從而使審計(jì)發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能作用的過(guò)程和結(jié)構(gòu)經(jīng)得起法理的推敲和實(shí)踐的檢驗(yàn)。

　　審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的預(yù)防、揭露、抵御三大功能作用相互聯(lián)系、相互依存

　　審計(jì)的預(yù)防功能是“免疫系統(tǒng)”功能作用的關(guān)鍵。審計(jì)的職能特點(diǎn)決定審計(jì)機(jī)關(guān)能夠而且有責(zé)任及時(shí)發(fā)現(xiàn)苗頭性、傾向性問(wèn)題，及早感受風(fēng)險(xiǎn)，提前發(fā)出警報(bào)，起到預(yù)警作用。審計(jì)的預(yù)防性作用是指審計(jì)針對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)整體的防備功能，而不是指具體狹隘的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前預(yù)防。發(fā)揮審計(jì)的預(yù)防功能應(yīng)當(dāng)把握兩點(diǎn)：

　　第一，審計(jì)監(jiān)督制度設(shè)計(jì)的本身就具有預(yù)防性。審計(jì)是最高層次的、綜合的、專業(yè)的監(jiān)督，是對(duì)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)和一般行政監(jiān)督管理的再監(jiān)督。審計(jì)監(jiān)督制度發(fā)揮作用不是僅僅依靠查處每個(gè)具體問(wèn)題發(fā)揮作用，而是通過(guò)這一監(jiān)督制度的設(shè)計(jì)，讓所有屬于監(jiān)督范圍的審計(jì)對(duì)象，自覺規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為和財(cái)政財(cái)務(wù)收支，從而起到預(yù)防作用。同時(shí)，通過(guò)已經(jīng)實(shí)施的審計(jì)，對(duì)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、未被審計(jì)的對(duì)象單位具有一定的預(yù)防、震懾作用。

　　第二，審計(jì)監(jiān)督的介入時(shí)間對(duì)于發(fā)揮預(yù)防功能有重要影響。審計(jì)是對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支的監(jiān)督，是對(duì)經(jīng)濟(jì)行政管理的再監(jiān)督，本質(zhì)上是財(cái)政財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)發(fā)生后的監(jiān)督，因此，審計(jì)機(jī)關(guān)接入的時(shí)間非常重要。審計(jì)監(jiān)督作為國(guó)家政治制度的一部分，在正常情況下，審計(jì)監(jiān)督介入的時(shí)間既不能滯后，造成監(jiān)督的缺位，影響監(jiān)督作用的發(fā)揮；也不宜過(guò)于超前，至少應(yīng)在財(cái)政財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)發(fā)生后進(jìn)行。

　　審計(jì)的揭露功能是“免疫系統(tǒng)”功能的核心。審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)查處違法違規(guī)、經(jīng)濟(jì)犯罪、損失浪費(fèi)、奢侈鋪張、損壞資源、污染環(huán)境、損害人民群眾利益、危害國(guó)家安全、破壞民主法治等各種行為，并依法對(duì)這些行為進(jìn)行懲戒。

　　預(yù)防功能作用的發(fā)揮程度取決于揭露功能作用的發(fā)揮。第一，揭露功能是審計(jì)的本質(zhì)。第二，揭露功能決定預(yù)防功能。只有揭露重大違法違規(guī)問(wèn)題有成效，前面所講的審計(jì)的預(yù)防性作用才能有效發(fā)揮。

　　審計(jì)的抵御功能是“免疫系統(tǒng)”功能的重點(diǎn)。審計(jì)不僅要揭露問(wèn)題，更要對(duì)產(chǎn)生這些問(wèn)題的原因進(jìn)行深入分析、提升審計(jì)成果，促進(jìn)改革體制、健全法治、完善制度、規(guī)范機(jī)制、強(qiáng)化管理、防范風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行質(zhì)量和績(jī)效。發(fā)揮審計(jì)的抵御功能，其實(shí)質(zhì)就是發(fā)揮審計(jì)的建設(shè)性作用，通過(guò)促進(jìn)體制機(jī)制的建立健全和完善，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的自身“免疫力”。從更高層次、更大范圍上發(fā)揮審計(jì)的預(yù)防性作用。

　　發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能必須抓住審計(jì)工作的四個(gè)環(huán)節(jié)

　　第一，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。這是發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能作用的重要前提。審計(jì)機(jī)關(guān)要按照審計(jì)法賦予的職權(quán)，緊緊圍繞黨和政府的中心工作，圍繞經(jīng)濟(jì)社會(huì)和人民群眾關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)部門、重點(diǎn)資金、重點(diǎn)項(xiàng)目的監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中存在的最大違法違規(guī)、重大決策失誤、重大損失浪費(fèi)、損害群眾利益、重大經(jīng)濟(jì)犯罪等問(wèn)題，促進(jìn)微觀經(jīng)濟(jì)實(shí)體和宏觀經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行。

　　第二，依法處理問(wèn)題。這是發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能作用的重要手段。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的能夠處理的問(wèn)題，要依法作出處理，直接發(fā)揮審計(jì)揭露違法違規(guī)問(wèn)題的作用，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序，維護(hù)法律權(quán)威。在依法處理過(guò)程中要堅(jiān)持實(shí)事就是的原則，從動(dòng)機(jī)、后果方面找原因，做到“三看”：一看動(dòng)機(jī)，對(duì)事項(xiàng)的決策上，其動(dòng)機(jī)是好的，如果是為個(gè)人，那就有問(wèn)題，就應(yīng)該追究；二看程序，如果是集體討論，程序合法，就不應(yīng)該追究，反之，就應(yīng)該追究責(zé)任；三看后果，如果造成了安全、穩(wěn)定方面的問(wèn)題或重大經(jīng)濟(jì)損失和浪費(fèi)，就必須追究責(zé)任。

　　第三，利用審計(jì)成果。這是發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能作用的重要途徑。一是通過(guò)審計(jì)報(bào)告、決定，責(zé)令被審計(jì)單位整改審計(jì)問(wèn)題，完善內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)微觀經(jīng)濟(jì)實(shí)體健康運(yùn)行；二是通過(guò)審計(jì)移送，將重大違法違規(guī)問(wèn)題及其有關(guān)人員，移送司法等有關(guān)部門處理，增強(qiáng)對(duì)違法犯罪行為的震懾作用，從而推進(jìn)廉政建設(shè)，促進(jìn)政權(quán)鞏固和政府機(jī)關(guān)廉潔高效運(yùn)行；三是通過(guò)審計(jì)信息，將涉及宏觀經(jīng)濟(jì)管理、體制機(jī)制、政策措施等問(wèn)題，及時(shí)向黨委政府反映，提出審計(jì)建議，完善體制機(jī)制存在的缺陷，促進(jìn)改善宏觀調(diào)控，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

　　第四，依法報(bào)告工作。這是發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能作用的重要方式。法律規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)每年要依法向政府報(bào)告預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)果，并代政府向人大常委會(huì)報(bào)告預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作。通過(guò)這種較高層次的工作報(bào)告制度，將審計(jì)機(jī)關(guān)的年度工作成果進(jìn)行總結(jié)、歸納、提升，服務(wù)政府推進(jìn)依法行政和宏觀調(diào)控，服務(wù)人大履行監(jiān)督職責(zé)，健全完善體制機(jī)制，推進(jìn)社會(huì)民主法治進(jìn)程。

　　發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能作用，必須貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的根本要求

　　首先，堅(jiān)持著眼根本，做到四個(gè)把握。一是把握服務(wù)方式。審計(jì)的本質(zhì)是監(jiān)督，監(jiān)督的目的是服務(wù)，審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)實(shí)施監(jiān)督體現(xiàn)服務(wù)，只有履行好監(jiān)督職責(zé)，才能真正服務(wù)大局，服務(wù)發(fā)展。二是把握服務(wù)對(duì)象。按照憲法和審計(jì)法的規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)同級(jí)行政首長(zhǎng)負(fù)責(zé)，對(duì)政府負(fù)責(zé)就是對(duì)人民群眾負(fù)責(zé)。三是把握服務(wù)途徑。通過(guò)依法實(shí)施財(cái)政審計(jì)、投資審計(jì)、企業(yè)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，揭示問(wèn)題，處理問(wèn)題，提出建議，實(shí)現(xiàn)服務(wù)科學(xué)發(fā)展。四是把握服務(wù)要求。通過(guò)履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，推進(jìn)法制，維護(hù)民生，推動(dòng)改革，促進(jìn)發(fā)展。

　　其次，圍繞總體要求，發(fā)揮四大職能。一是維護(hù)財(cái)經(jīng)秩序。通過(guò)強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督，保證國(guó)家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行，從而維護(hù)公平競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì)秩序，維護(hù)公平正義的社會(huì)秩序。二是村級(jí)依法行政。通過(guò)審計(jì)，促進(jìn)各單位嚴(yán)格執(zhí)行法規(guī)制度，不斷提高依法行政能力和執(zhí)政水平。三是改善宏觀調(diào)控。圍繞政府中心工作，關(guān)注財(cái)經(jīng)安全、國(guó)有資產(chǎn)安全、民生安全、資源與生態(tài)環(huán)境安全，促進(jìn)各項(xiàng)政策措施的貫徹落實(shí)。四是推進(jìn)廉政建設(shè)。堅(jiān)持把查處重大違紀(jì)違規(guī)、重大違反政策、重大損失浪費(fèi)、侵犯群眾利益作為重點(diǎn)，震懾犯罪，懲治腐敗，推進(jìn)廉政建設(shè)。

　　再次，突出工作重點(diǎn)，抓好四大審計(jì)。一是財(cái)政審計(jì)要以促進(jìn)規(guī)范預(yù)算、提高資金效益、逐步建立公共財(cái)政體制為目標(biāo)，要按照預(yù)算管理體制，加強(qiáng)對(duì)各級(jí)政府預(yù)算管理、各部門預(yù)算執(zhí)行、下級(jí)政府財(cái)政決算的審計(jì)，特別要結(jié)合黨委政府的重大經(jīng)濟(jì)舉措的貫徹落實(shí)情況，開展專項(xiàng)資金、政策的審計(jì)調(diào)查，促進(jìn)政策的貫徹落實(shí)，促進(jìn)發(fā)揮財(cái)政資金的使用效益。二是投資審計(jì)要以促進(jìn)規(guī)范投資管理為目標(biāo)，堅(jiān)持工程、財(cái)務(wù)、管理、效益“四審”并舉，加強(qiáng)對(duì)政府投資和社會(huì)關(guān)注重點(diǎn)基礎(chǔ)設(shè)施、資源環(huán)保項(xiàng)目、政府樓堂館所等審計(jì)，促進(jìn)規(guī)范基本建設(shè)管理，提高投資效益。三是企業(yè)審計(jì)要以提高經(jīng)濟(jì)效益、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)，關(guān)注企業(yè)是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的環(huán)境保護(hù)和節(jié)能減排情況，關(guān)注企業(yè)分配的公平性，關(guān)注國(guó)有資產(chǎn)的保值增值，維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。四是積極責(zé)任審計(jì)要以促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉政為目標(biāo)，結(jié)合其他審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注形象工程、政績(jī)工程問(wèn)題，關(guān)注過(guò)度負(fù)債搞建設(shè)的問(wèn)題，關(guān)注財(cái)政支出結(jié)果中公共支出偏低的問(wèn)題，關(guān)注損害群眾利益的問(wèn)題，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部牢固樹立科學(xué)的發(fā)展觀和正確的政績(jī)觀，依法履行工作職責(zé)。當(dāng)前，在四大審計(jì)中，要特別加強(qiáng)對(duì)中央擴(kuò)大內(nèi)需、保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展各項(xiàng)政策措施貫徹落實(shí)情況的跟蹤監(jiān)督檢查，充分發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的預(yù)防功能作用。

　　最后，創(chuàng)新審計(jì)能力，推進(jìn)四大建設(shè)。一是加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)。以推進(jìn)審計(jì)職業(yè)化為目標(biāo)，提高審計(jì)人員依法審計(jì)、學(xué)習(xí)創(chuàng)新、溝通協(xié)調(diào)、自我約束四大能力，拓展人員培訓(xùn)的廣度和深度，加速知識(shí)更新，努力適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的新要求。二是加強(qiáng)法制建設(shè)。以貫徹執(zhí)行審計(jì)法為核心，提高審計(jì)工作的法制化、制度化、規(guī)范化水平。全面推行審計(jì)項(xiàng)目審理制度，加強(qiáng)審計(jì)全過(guò)程質(zhì)量控制，強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量責(zé)任，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。三是加強(qiáng)信息化建設(shè)。深入應(yīng)用審計(jì)系統(tǒng)軟件的各項(xiàng)功能，促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量、效率和管理水平的提高。加強(qiáng)人員培訓(xùn)，大力推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)工作，充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)發(fā)現(xiàn)案件線索，查處重大問(wèn)題，提升工作成效，為服務(wù)科學(xué)發(fā)展觀提高技術(shù)支撐。四是加強(qiáng)廉政建設(shè)。廉政是審計(jì)工作的生命線，要嚴(yán)格監(jiān)督管理，嚴(yán)格執(zhí)行“八不準(zhǔn)”紀(jì)律，增強(qiáng)審計(jì)人員自身的“免疫力”，確保審計(jì)隊(duì)伍清正廉潔。