一、社會(huì)審計(jì)(獨(dú)立審計(jì))風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的思路和優(yōu)勢(shì)

　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是當(dāng)今主流的審計(jì)方法。是以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計(jì)。它是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)管理、戰(zhàn)略目標(biāo)及其內(nèi)部控制。評(píng)估被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)程度，確定剩余風(fēng)險(xiǎn)，明確審計(jì)重點(diǎn)，執(zhí)行額外審計(jì)程序。將剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平的一種審計(jì)方式。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在著重大錯(cuò)誤而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，而重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)又是固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以固有風(fēng)險(xiǎn)為主要內(nèi)容，同時(shí)由于固有風(fēng)險(xiǎn)并不是孤立的，與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、公司治理結(jié)構(gòu)以及內(nèi)部控制等緊密相關(guān)。故以“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”涵蓋包括固有風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)的諸多因素，即“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”；“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)”。該模式的出現(xiàn)，從理論上解決了以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計(jì)的隨意性，又解決了審計(jì)資源的分配問題，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)資源分配到最容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域，這成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的核心內(nèi)容。

　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)重心在源頭，因?yàn)楝F(xiàn)代公司治理的缺失抑或不到位以及管理舞弊是風(fēng)險(xiǎn)的集中來源，它從全局的觀點(diǎn)出發(fā)，從戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)入手，通過“經(jīng)營(yíng)環(huán)境——經(jīng)濟(jì)產(chǎn)品——經(jīng)營(yíng)模式——剩余風(fēng)險(xiǎn)分析”的基本思路，克服了制度基礎(chǔ)審計(jì)簡(jiǎn)化主義的認(rèn)知模式，在源頭和宏觀上判斷和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)。在將環(huán)境變量引入審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式的同時(shí)。也將審計(jì)的觸角擴(kuò)展到對(duì)非財(cái)務(wù)信息的分析，通過多樣化的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析，將審計(jì)的重點(diǎn)定格在重大風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域，并設(shè)計(jì)有針對(duì)性的個(gè)性化審計(jì)程序，既降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又節(jié)約了審計(jì)資源。

　　二、內(nèi)部審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵

　　現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理論認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)。它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)用效率。它采取一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及監(jiān)管過程進(jìn)行評(píng)價(jià)進(jìn)而提高它們的效率，幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)。為實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值目標(biāo)服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)必然要關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，因此，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)成為內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)展的必然要求。

　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是指在內(nèi)部審計(jì)的全過程中自始至終都要關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)度選擇項(xiàng)目，以降低風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，進(jìn)行內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試，并進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，提出建設(shè)性意見和建議。

　　現(xiàn)階段風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)包含兩層含義：一是將審計(jì)計(jì)劃與風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)系。即內(nèi)部審計(jì)部門的計(jì)劃應(yīng)該反映機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略。機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)程序之間應(yīng)該協(xié)調(diào)一致，使這兩項(xiàng)工作產(chǎn)生協(xié)同增效的作用。在制定內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)該在對(duì)可能影響機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估的基礎(chǔ)上，確定審計(jì)計(jì)劃的范圍、從而確定審計(jì)項(xiàng)目，并對(duì)審計(jì)范圍適時(shí)更新，以反映風(fēng)險(xiǎn)管理過程的結(jié)果，以風(fēng)險(xiǎn)因素來確定審計(jì)業(yè)務(wù)工作重點(diǎn)。二是指內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理過程中的作用。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》指出，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該通過檢查、評(píng)價(jià)、報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性和有效性并提出改進(jìn)建議來協(xié)助管理人員和審計(jì)委員會(huì)的工作。

　　三、將社會(huì)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式引入內(nèi)部審計(jì)的必要性和優(yōu)勢(shì)

　　不論是獨(dú)立審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式還是內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的第一種內(nèi)涵，其精髓都是：以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，確定審計(jì)重點(diǎn)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作效率。但由于獨(dú)立審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式形成早，且理論體系相對(duì)完善，將其思路引入內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，將有利于促進(jìn)處于摸索階段的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的開展。內(nèi)部審計(jì)人員可以通過比對(duì)、求同存異的方法，更好地適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)方法的要求。合理規(guī)劃內(nèi)部審計(jì)工作，將審計(jì)資源配置到最有效的區(qū)域。為企業(yè)增值服務(wù)。

　　四、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用

　　(一)多渠道獲取信息，辨認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)

　　一是參加企業(yè)的相關(guān)例會(huì)，以獲取相關(guān)領(lǐng)域的控制關(guān)鍵點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)因素；二是利用基礎(chǔ)審計(jì)中得到的線索發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。整理分析；三是參與相關(guān)的決策過程，比如重大的投資決策，及時(shí)獲知風(fēng)險(xiǎn)；四是積極利用企業(yè)管理部門征集的年度合理化建議的信息，建議中必有可靠的控制弱點(diǎn)和失控環(huán)節(jié)；五是認(rèn)真聽取各主要職能部門聯(lián)合大檢查的講評(píng)，仔細(xì)搜羅管理中的風(fēng)險(xiǎn)信息；最后是通過新聞媒體關(guān)注企業(yè)的政策風(fēng)險(xiǎn)和行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

　　(二)采取科學(xué)方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

　　風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是對(duì)可能出現(xiàn)的不利情況或事件進(jìn)行評(píng)價(jià)和綜合的一個(gè)專業(yè)判斷過程。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，包括識(shí)別可審計(jì)的活動(dòng)，有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素和評(píng)價(jià)它們相關(guān)的重要性。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的步驟是：(1)識(shí)別可審計(jì)的活動(dòng)；(2)分析可審計(jì)主體會(huì)給組織帶來的風(fēng)險(xiǎn)；(3)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排序，確定審計(jì)先后次序。

　　內(nèi)部審計(jì)師在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)應(yīng)考慮以下各種風(fēng)險(xiǎn)因素：金額的重要性；資產(chǎn)的變現(xiàn)能力；管理水平和能力：內(nèi)部控制的質(zhì)量；變化或穩(wěn)定性程序；上次審計(jì)的時(shí)間：復(fù)雜性等。在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)高低程度進(jìn)行確認(rèn)和排序之后，審計(jì)主管應(yīng)當(dāng)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)優(yōu)先考慮實(shí)施審計(jì)。

　　(三)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以企業(yè)增值為目標(biāo)，合理安排審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃

　　根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略及風(fēng)險(xiǎn)狀況，合理配置審計(jì)資源，制定科學(xué)的中、長(zhǎng)期審計(jì)規(guī)劃和年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。

　　1、以內(nèi)部控制制度的可行性、有效性和完備性為基礎(chǔ)開展管理審計(jì)工作，為管理的“高壓線”設(shè)防。

　　2、以開展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為載體，為優(yōu)化考核指標(biāo)體系提供建議，引領(lǐng)企業(yè)價(jià)值取向。

　　在開展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，利用交換審計(jì)意見等審計(jì)環(huán)節(jié)多渠道搜集考核指標(biāo)的信息，在年終綜合考核時(shí)與責(zé)任人、相關(guān)考核部門探討考核指標(biāo)體系的規(guī)范與合理性，逐步細(xì)化和完善考核指標(biāo)體系，既減少審計(jì)評(píng)價(jià)中的分歧，又嚴(yán)密公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核體系，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化奠定了良好基礎(chǔ)。

　　3、嘗試進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。目前，雖然大部分非上市的國(guó)有企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)因沒有系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理過程，不能進(jìn)行真正意義上的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，但在重大項(xiàng)目決策中嘗試進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，既為以后的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)積累經(jīng)驗(yàn)，又能經(jīng)過事前評(píng)估、事中監(jiān)控、事后考核，幫助企業(yè)評(píng)價(jià)重要的風(fēng)險(xiǎn)因素，防范失誤減少考核，幫助企業(yè)評(píng)價(jià)重要的風(fēng)險(xiǎn)因素，防范失誤、減少損失。因此，在目前的情況下，在重大項(xiàng)目決策中嘗試進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)仍不失為一種好的選擇。