一、高?；üこ虒徲?jì)存在的問題

　　目前在高?；üこ虒徲?jì)中普遍存在一些問題制約著審計(jì)實(shí)踐工作的開展和有效實(shí)施，具體表現(xiàn)在以下幾方面：

　　（一）審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全、審計(jì)人員配備不足，素質(zhì)參差不齊當(dāng)前高校中普遍存在內(nèi)審機(jī)構(gòu)不健全，人員缺少現(xiàn)象。在機(jī)構(gòu)設(shè)置上．部分高校將審計(jì)、紀(jì)檢及監(jiān)察合在一起辦公，由1到2名工作人員負(fù)責(zé)審計(jì)工作。由于對(duì)審計(jì)工作認(rèn)識(shí)的不足，有的高校在配置審計(jì)人員時(shí)沒有進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，把審計(jì)部門作為安置閑人的地方，由于機(jī)構(gòu)的不健全及缺乏專業(yè)審計(jì)人員等原因，當(dāng)前高校內(nèi)審工作的主要內(nèi)容往往限于對(duì)完工后的工程進(jìn)行決算審計(jì)，這種事后的決算審計(jì)無法對(duì)基建工程進(jìn)行全過程的監(jiān)督，導(dǎo)致在工程建設(shè)過程中存在的問題無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)，從而失去了監(jiān)督作用。

　?。ǘ徲?jì)制度不健全，內(nèi)控制度不完善許多高校雖然已經(jīng)開展了跟蹤審計(jì)工作，但在實(shí)踐中尚未形成了一套審計(jì)操作流程和規(guī)范，很多高校內(nèi)審人員隊(duì)伍中缺乏專業(yè)審計(jì)人才，平時(shí)忙于應(yīng)付日常工作，還未從審計(jì)理論上加以總結(jié)和提升，沒有建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，基建內(nèi)控制度不完善。

　?。ㄈ┗üこ虒徲?jì)實(shí)務(wù)中的漏洞基建工程審計(jì)涉及面較廣，一些審計(jì)實(shí)務(wù)中正常存在以下幾個(gè)方面的問題：

　?。?）招標(biāo)文件不嚴(yán)密、無審查。招標(biāo)文件是投標(biāo)單位編制投標(biāo)文件的依據(jù)，也是學(xué)校與將來中標(biāo)單位簽訂工程承包合同的基礎(chǔ)。招標(biāo)文件中提出的各項(xiàng)要求，對(duì)招標(biāo)工作乃至承發(fā)包雙方都有約束力。招標(biāo)文件制訂的質(zhì)量好壞將直接影響到基本建設(shè)工程最終造價(jià)的高低，以及是否會(huì)在決算價(jià)款時(shí)因條款規(guī)定的不明確而與承包單位發(fā)生糾紛。如工程量變更的計(jì)算口徑問題及所引起的措施費(fèi)、稅金的計(jì)算問題，工程款的支付方式、詳細(xì)的違約賠償?shù)仍谡袠?biāo)文件中的不明確，這些都會(huì)給學(xué)校帶來?yè)p失。

　?。?）合同協(xié)議簽訂不規(guī)范。存在的問題主要有：一是在合同的形式上．部分合同沒有加蓋公章，多數(shù)合同加蓋的是內(nèi)部職能部門對(duì)外沒有法律效力的公章，這種不具有法人資格簽訂的合同屬于無效合同，不受國(guó)家法律的保護(hù)。二是合同內(nèi)容上，許多條款不符合當(dāng)事人地位平等原則。三是與工程結(jié)算直接相關(guān)的條款．如價(jià)款結(jié)算和調(diào)整辦法、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)的劃分等條款內(nèi)容不全面、不準(zhǔn)確，含糊不清。從而給對(duì)方留下缺口。四是支付工程進(jìn)度款的條款規(guī)定的比例太高，有的甚至達(dá)到工程造價(jià)的95％。造成許多工程竣工驗(yàn)收后，施工單位不來結(jié)算工程款，從而形成許多掛賬工程。

　?。?）簽證不規(guī)范、無審簽。設(shè)計(jì)圖紙不規(guī)范以及其他各種原因，會(huì)引起施工中不可避免的變更。變更要求及時(shí)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)簽證。既要簽工程量的變化，又要簽工期的順延，同時(shí)還要有經(jīng)辦人簽名和主管部門蓋章才合法有效。而目前，主管基建工作的部門往往在組織施工過程中沒有按規(guī)范要求及時(shí)作好各種簽證，如變更簽證單既不是現(xiàn)場(chǎng)簽證，也沒有經(jīng)辦人簽字和蓋章，簽證的內(nèi)容和工程量含混不清。另外，在基建工程預(yù)結(jié)算審計(jì)中一些施工企業(yè)為獲取額外利潤(rùn)，在編制預(yù)結(jié)算時(shí)，常常利用建設(shè)單位缺乏專業(yè)知識(shí)．常常采用弄虛作假、以少簽多、以劣簽優(yōu)、高套定額、提高取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等手段來提高工程造價(jià)，給學(xué)校造成了大量的經(jīng)濟(jì)損失。

　?。?）施工資料不全。在項(xiàng)目竣工決算的過程中，經(jīng)常會(huì)碰到該項(xiàng)目必備資料不全、沒有投標(biāo)答疑或沒有詢標(biāo)紀(jì)要；有的補(bǔ)簽聯(lián)系單；有的工程項(xiàng)目已經(jīng)交付使用多年，由于建設(shè)部門人員流動(dòng)頻繁，事過境遷，無法再取得施工資料；有的施工隊(duì)有意拖結(jié)，或只將對(duì)施工方有利的資料提供審計(jì)，甚至提交假資料。使學(xué)校整個(gè)工程項(xiàng)目資料的收集、整理、歸檔及竣工質(zhì)量問題的日后維修都帶來了困難。

　　二、高校基建審計(jì)工作的前提

　?。ㄒ唬┙⒔∪珜徲?jì)制度，使基建審計(jì)程序化、規(guī)范化、制度化學(xué)校決策層領(lǐng)導(dǎo)重視和支持是做好審計(jì)工作的前提，學(xué)校制度的支持，是開展好基建跟蹤審計(jì)工作的保障。學(xué)校應(yīng)建立健全審計(jì)制度，制定審計(jì)實(shí)施辦法，把握好內(nèi)部審計(jì)的相對(duì)獨(dú)立性，建立一套完整的審計(jì)程序和審計(jì)規(guī)范。使高校審計(jì)工作走向程序化、規(guī)范化、制度化。

　?。ǘ┘訌?qiáng)審計(jì)內(nèi)部管理是做好審計(jì)工作的基礎(chǔ)真正做好審計(jì)工作，必須加強(qiáng)基建審計(jì)內(nèi)部管理，建立健全內(nèi)部約束機(jī)制，強(qiáng)化自我監(jiān)督自我約束機(jī)制。凡列入學(xué)校預(yù)算的基建、維修工程預(yù)結(jié)算，必須經(jīng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)審計(jì)后方能辦理工程預(yù)撥款或工程結(jié)算。切實(shí)落實(shí)工程項(xiàng)目結(jié)算預(yù)審、復(fù)審、主審制度，嚴(yán)格審計(jì)工作流程，提高工程預(yù)（結(jié)）算審計(jì)工作質(zhì)量和效率，保證工程質(zhì)量，控制工程造價(jià)，降低工程成本。

　?。ㄈ┖侠碚{(diào)配人力資源是做好審計(jì)工作的保證高?；üこ虒徲?jì)涉及面廣，政策性和專業(yè)性強(qiáng)，審計(jì)人員不僅要具有精湛的專業(yè)技術(shù)和廣泛的業(yè)務(wù)知識(shí)面，同時(shí)要具備較好的協(xié)調(diào)溝通能力，及時(shí)掌握最新的方法和技術(shù)手段。目前高?；▽I(yè)審計(jì)人員明顯不足，現(xiàn)有審計(jì)人員大多缺乏專業(yè)技能，很難勝任審計(jì)工作。為緩解基建審計(jì)工作壓力，可以發(fā)揮學(xué)校優(yōu)勢(shì)，盡可能安排審計(jì)人員到校外交流學(xué)習(xí)，互相交流實(shí)踐中的工作經(jīng)驗(yàn)和方法。同時(shí)，請(qǐng)學(xué)校內(nèi)外有經(jīng)驗(yàn)的基建審計(jì)人員講課，盡快提高業(yè)務(wù)水平。

　　三、高?；üこ虒徲?jì)監(jiān)督的方法

　　針對(duì)高?；üこ虒徲?jì)中存在的有關(guān)問題，必須采取有效措施，加大高?；▽徲?jì)力度，加強(qiáng)對(duì)基建工程的全程監(jiān)督，實(shí)施事先介入，全程跟蹤。重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)工程事前、事中涉及變更、隱蔽項(xiàng)目、工程進(jìn)度、撥付款等要點(diǎn)進(jìn)行控制。從完善內(nèi)部控制機(jī)制人手，全方位全過程加強(qiáng)對(duì)工程價(jià)款、工程質(zhì)量的跟蹤監(jiān)督。

　?。ㄒ唬┳龊庙?xiàng)目開工前階段的審計(jì)工程開工前，審計(jì)組首先要對(duì)建設(shè)項(xiàng)目可行性研究報(bào)告的真實(shí)性、完整性和科學(xué)性進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，對(duì)工程項(xiàng)目投資估算、資金籌措、施工設(shè)計(jì)、招投標(biāo)及合同簽署等內(nèi)容進(jìn)行審核，重點(diǎn)評(píng)價(jià)工程項(xiàng)目開工前期準(zhǔn)備工作的內(nèi)部流程設(shè)計(jì)、職責(zé)分工、內(nèi)部控制等。審核項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、環(huán)境影響評(píng)估報(bào)告、概算批復(fù)、建設(shè)用地批準(zhǔn)、建設(shè)規(guī)劃及施工許可、環(huán)保及消防批準(zhǔn)、項(xiàng)目設(shè)計(jì)及設(shè)計(jì)圖審核等文件是否齊全。對(duì)工程設(shè)計(jì)概預(yù)算的全面性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審計(jì)。力求不漏項(xiàng)。不留缺口，并要考慮到足夠的不可預(yù)見因素，使其能真正起到控制作用，避免“三超”（即概算超計(jì)劃、預(yù)算超概算、決算超預(yù)算）現(xiàn)象。其次對(duì)施工招投標(biāo)的投標(biāo)文件和標(biāo)底的嚴(yán)密性、合規(guī)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審計(jì)。審查招投標(biāo)程序及其結(jié)果是否合法、有效，簽定的施工合同是否嚴(yán)密等。加強(qiáng)招標(biāo)后對(duì)工程承包合同的審計(jì)。積極參與工程建設(shè)使用的主要材料的考察和合理定價(jià)，保證工程材料質(zhì)量，節(jié)約投資。

　　（二）做好施工過程中的跟蹤審計(jì)重點(diǎn)是對(duì)工程施工過程中的隱蔽工程量、材料價(jià)款、工程進(jìn)度款撥付及其變更簽證單等內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督控制。在基建工程跟蹤審計(jì)中，可通過拍照錄像，與工程建設(shè)管理部門一起勘察、記錄施工現(xiàn)場(chǎng)施工程前的狀況，配合管理部門參加施工中一些隱蔽工程和技術(shù)復(fù)核的檢查紀(jì)錄工作。材料價(jià)格確定要根據(jù)合同條款進(jìn)行區(qū)分。如果合同為統(tǒng)包價(jià)，跟蹤審計(jì)主要以材料選擇是否與合同承諾一致予以確定；如果合同以最終決算審計(jì)作為基礎(chǔ)，則要對(duì)進(jìn)場(chǎng)材料的產(chǎn)地、規(guī)格等內(nèi)容進(jìn)行復(fù)核。同時(shí)，要對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行必要詢價(jià)，避免因市場(chǎng)行情的變動(dòng)，造成不必要損失；材料若為建設(shè)方自行購(gòu)買，則要對(duì)材料購(gòu)買各環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的嚴(yán)密性進(jìn)行監(jiān)督?，F(xiàn)場(chǎng)簽證對(duì)于工程造價(jià)的控制起著重要作用，對(duì)重要設(shè)計(jì)變更和簽證要進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)簽證，要根據(jù)簽證的內(nèi)容，明確現(xiàn)場(chǎng)簽證流程。及時(shí)審查核對(duì)，充分發(fā)揮跟蹤審計(jì)監(jiān)督和簽證職能，從源頭上控制工程造價(jià)。

　　（三）加強(qiáng)基建工程竣工審計(jì)，控制工程總造價(jià)基建項(xiàng)目竣工結(jié)算，確定基建工程的總造價(jià)，是審計(jì)的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，即事后審計(jì)。必須遵循嚴(yán)謹(jǐn)、認(rèn)真、公平、合理的原則，真正做好審核工程量、審核套用定額、審核材料差價(jià)、審核取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等工作，加強(qiáng)基建工程竣工審計(jì)，控制工程總造價(jià)，同時(shí)把好質(zhì)量關(guān)。

　?。?）認(rèn)真審核工程量。首先，依據(jù)施工方提供的工程竣工圖、合同、現(xiàn)場(chǎng)簽證等資料進(jìn)行核實(shí)計(jì)算，檢查工程數(shù)量是否按照各專業(yè)定額規(guī)定要求計(jì)算，有無多算、重算、冒算高套等；其次，審核工程量計(jì)算式時(shí)，應(yīng)注明每一項(xiàng)審核所依據(jù)的圖紙編號(hào)，審核過的工作量作好標(biāo)注；第三，注意計(jì)算方法是否統(tǒng)一、準(zhǔn)確，防止計(jì)算誤造成多計(jì)或少計(jì)。

　?。?）嚴(yán)格審核套用定額?；üこ填A(yù)算定額是確定工程造價(jià)及耗用材料的主要依據(jù)，施工單位往往在自身利益驅(qū)動(dòng)下，本應(yīng)套用土建定額的卻套用市政府定額，屬修繕定額卻套用綜合定額，必須嚴(yán)格把關(guān)。審核套用定額時(shí)，必須首先確定該工程項(xiàng)目基建工程屬于修繕工程，還是市政工程，再確定使用何種定額。根據(jù)專業(yè)定額的特點(diǎn)和各冊(cè)使用范圍、使用界限的劃分，分清各項(xiàng)目的定額套用。

　　（3）合理審核工程材料價(jià)格。工程使用的材料通常根據(jù)定額站發(fā)布的工程造價(jià)信息進(jìn)行核價(jià)，由于材料來源渠道多，產(chǎn)品質(zhì)量、價(jià)格差距較大，為防止施工單位編制工程結(jié)算時(shí)高估冒算、以次充好等，審計(jì)時(shí)除了按照造價(jià)信息上的價(jià)格審核，對(duì)造價(jià)信息上沒有的特種材料、新型材料，必須進(jìn)行市場(chǎng)實(shí)地調(diào)查，或電函查詢，以市場(chǎng)行情作為定價(jià)依據(jù)。同時(shí)，施工方提供材料的發(fā)票，必須由建設(shè)單位有關(guān)人員簽證、市場(chǎng)核實(shí)，以作為審計(jì)時(shí)的參考。

　?。?）審核取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。費(fèi)用定額是確定工程造價(jià)的叉一重要依據(jù)。施工企業(yè)工程級(jí)別和資質(zhì)不同，取費(fèi)系數(shù)也就各異。審計(jì)時(shí)，施工單位必須提供建設(shè)部門核發(fā)的施工單位資質(zhì)證書和有關(guān)的證書、合同，以進(jìn)一步核實(shí)其資質(zhì)等級(jí)。防止資質(zhì)低的企業(yè)資質(zhì)高的企業(yè)，高套費(fèi)率，或者資質(zhì)高的企業(yè)在工程中標(biāo)后轉(zhuǎn)包資質(zhì)低的企業(yè)施工，由于施工隊(duì)伍的技術(shù)水平降低，影響工程質(zhì)量．也提高了工程造價(jià)。同時(shí)，嚴(yán)格審核各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)算基數(shù)是否符合有關(guān)文件規(guī)定，以及有無多計(jì)、重復(fù)計(jì)算等問題，把住取費(fèi)計(jì)算關(guān)口。