一、公共支出的分類

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　　目前我國(guó)的公共支出按用途可以分為基本建設(shè)支出、支援農(nóng)業(yè)支出、科學(xué)文教衛(wèi)生支出、撫恤和社會(huì)福利救濟(jì)費(fèi)、國(guó)防支出、行政管理費(fèi)、對(duì)外援助支出等。此外，我國(guó)財(cái)政目前還存在著資本性質(zhì)的支出，如一部分基本建設(shè)支出和企業(yè)挖潛改造資金支出等。隨著國(guó)有經(jīng)濟(jì)退出一般競(jìng)爭(zhēng)性和經(jīng)營(yíng)性領(lǐng)域，資本性質(zhì)的支出也將逐步淡出財(cái)政支出的內(nèi)容和范圍，而大體上僅余下公共支出。

　?。ǘ┌磁c市場(chǎng)關(guān)系分類

　　公共支出按與市場(chǎng)關(guān)系分為購(gòu)買性支出和轉(zhuǎn)移性支出。

　?。?）購(gòu)買性支出體現(xiàn)的是政府的市場(chǎng)再分配活動(dòng)。在財(cái)政支出總額中，購(gòu)買性支出所占的比重越大，財(cái)政活動(dòng)對(duì)生產(chǎn)和就業(yè)的直接影響就越大，通過(guò)財(cái)政所配置的資源的規(guī)模就越大。這類公共支出形成的貨幣流直接對(duì)市場(chǎng)提出購(gòu)買要求，形成相應(yīng)的購(gòu)買商品或勞務(wù)的活動(dòng)。購(gòu)買性支出基本上反映了社會(huì)資源和要素中由政府直接配置與消耗的份額，因而是公共財(cái)政履行效率、公平和穩(wěn)定三大職能的直接體現(xiàn)，購(gòu)買性支出中的投資性支出，將對(duì)社會(huì)福利分布狀態(tài)產(chǎn)生直接影響，是公共財(cái)政履行公平職能的一個(gè)重要內(nèi)容。購(gòu)買性支出分為公共消費(fèi)支出和投資性支出。

　?。?）轉(zhuǎn)移性支出體現(xiàn)的是政府的非市場(chǎng)型再分配活動(dòng)。在財(cái)政支出總額中，轉(zhuǎn)移性支出所占的比重越大，財(cái)政活動(dòng)對(duì)收入分配的直接影響就越大。轉(zhuǎn)移性支出主要由社會(huì)保障支出和財(cái)政補(bǔ)貼支出等組成。轉(zhuǎn)移性支出形成的貨幣流，并不直接對(duì)市場(chǎng)提出購(gòu)買要求，所提供的貨幣，直接交給私人和企業(yè)，而不是由政府部門直接使用。

　　二、購(gòu)買性支出的審計(jì)

　　（一）公共消費(fèi)支出審計(jì)

　　公共消費(fèi)支出的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：第一，公共消費(fèi)支出的使用并不創(chuàng)造價(jià)值；第二，就其本質(zhì)來(lái)說(shuō)，公共消費(fèi)支出滿足的是純公共需要，這是財(cái)政存在的主要依據(jù)。公共消費(fèi)支出主要包括：行政管理費(fèi)、國(guó)防經(jīng)費(fèi)、文教、科學(xué)、衛(wèi)生事業(yè)等支出。審計(jì)時(shí)應(yīng)做到全面審計(jì)、突出重點(diǎn)。

　?。?）公共消費(fèi)支出真實(shí)性、合法性審計(jì)。首先，要在審計(jì)支出管理和核實(shí)各項(xiàng)支出確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告真實(shí)性基礎(chǔ)上，檢查經(jīng)財(cái)政部門批復(fù)的預(yù)算是否體現(xiàn)預(yù)算內(nèi)外資金統(tǒng)籌安排的原則，向下級(jí)單位批復(fù)預(yù)算和撥付資金情況，以及本級(jí)各項(xiàng)支出的合規(guī)性和有效性。其次，嚴(yán)格審查行政管理費(fèi)增加的合法性。由于行政機(jī)關(guān)擴(kuò)大和新設(shè)，公共事物日益增多；國(guó)際交往也會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和外事活動(dòng)的頻繁而增多，社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)和社會(huì)糾紛增加，導(dǎo)致用于維持社會(huì)秩序的支出增加、外交支出增加。審計(jì)時(shí)要重點(diǎn)查實(shí)增加的支出是否真實(shí)、合法，有無(wú)財(cái)政部門的批準(zhǔn)，是否通過(guò)法定程序。因?yàn)樾姓芾碣M(fèi)受社會(huì)公眾的監(jiān)督，支出增減要通過(guò)法定程序。

　?。?）行政管理支出審計(jì)。公共支出不斷增長(zhǎng)是實(shí)踐可以證明的事實(shí)。然而，行政管理支出的絕對(duì)數(shù)是增長(zhǎng)的，但它在財(cái)政支出總額中所占的比重應(yīng)呈下降趨勢(shì)，世界各國(guó)一般都是如此。馬克思在闡述社會(huì)主義社會(huì)產(chǎn)品分配原理的時(shí)候曾指出，和生產(chǎn)沒(méi)有直接關(guān)系的一般管理費(fèi)用“和現(xiàn)代社會(huì)比起來(lái)，這一部分將會(huì)立即顯著地縮減，并將隨著新社會(huì)的發(fā)展而日益減少”。針對(duì)當(dāng)前我國(guó)的實(shí)際情況，對(duì)行政管理費(fèi)支出的絕對(duì)規(guī)?；蚱湔钾?cái)政支出的比重規(guī)定一個(gè)具有法律效力的指標(biāo)，并由國(guó)家立法機(jī)關(guān)和國(guó)家審計(jì)部門對(duì)之施行嚴(yán)格的審計(jì)監(jiān)督和立法監(jiān)督。減少行政管理費(fèi)用，加大對(duì)行政管理支出的審計(jì)力度，規(guī)范政府行為是當(dāng)務(wù)之急。審計(jì)時(shí)要著重對(duì)人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)等基本支出進(jìn)行審查，要查實(shí)各部門編制、實(shí)有人數(shù)、職能和事權(quán)，預(yù)算安排和預(yù)算執(zhí)行情況的真實(shí)性，注意審計(jì)支出定額的合理性。防止由于基本支出預(yù)算低估或高估導(dǎo)致新一輪擠占挪用其他財(cái)政資金或改變基本支出用途，防止有權(quán)部門和擁有較多公共資產(chǎn)的單位得到更多的更新維護(hù)等財(cái)政補(bǔ)助，形成新的分配不公。對(duì)公共消費(fèi)支出有關(guān)的人、財(cái)、物進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，綜合評(píng)價(jià)其經(jīng)濟(jì)性、效率性、效益性，最終通過(guò)部門決算審簽，促進(jìn)降低公共部門行政管理成本，提高財(cái)政資金配置的公平與效率。

　?。?）科教文衛(wèi)支出審計(jì)。文教科衛(wèi)事業(yè)基本屬于社會(huì)公共需要，但它又不是完全意義上的社會(huì)公共需要，部分存在價(jià)格排它和利益私有的性質(zhì)，它是對(duì)混合商品中的公共商品部分的成本補(bǔ)償。科教文衛(wèi)支出審計(jì)主要是財(cái)政實(shí)行義務(wù)教育出資、基礎(chǔ)科學(xué)研究出資、衛(wèi)生事業(yè)出資而形成的公共消費(fèi)支出審計(jì)。而對(duì)于那些可通過(guò)市場(chǎng)來(lái)彌補(bǔ)成本的應(yīng)用性研究可由受益?zhèn)€人出資；對(duì)于利益完全私有化的醫(yī)療事業(yè)，其成本可由個(gè)人負(fù)擔(dān)不在其審計(jì)范圍。因此，應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)是否存在虛報(bào)冒領(lǐng)、使用不規(guī)范的情況；公用經(jīng)費(fèi)的管理和使用是否規(guī)范，有無(wú)擠占公用經(jīng)費(fèi)大量開(kāi)支招待費(fèi)、旅游療（休）養(yǎng)、發(fā)放教職工福利等情況。對(duì)實(shí)行預(yù)算撥款的醫(yī)療衛(wèi)生部門，要審查提供公共衛(wèi)生服務(wù)經(jīng)費(fèi)的使用情況，重點(diǎn)審查醫(yī)院藥品的購(gòu)銷價(jià)格政策執(zhí)行情況，醫(yī)院藥品的使用、治療檢查項(xiàng)目是否合理，是否存在開(kāi)大處方、過(guò)度治療行為，醫(yī)院基本建設(shè)和醫(yī)療設(shè)備投資的合理合規(guī)性、使用效果和利用率；延伸審計(jì)調(diào)查藥品招標(biāo)過(guò)程的公平、公正和合法性。

　　（二）公共投資支出審計(jì)

　　公共投資包括對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)投資、涉及國(guó)家安全的行業(yè)、自然壟斷性行業(yè)、關(guān)系到國(guó)家綜合實(shí)力和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、正在成長(zhǎng)為新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)的支柱產(chǎn)業(yè)的投資。這些投資金額大、工期長(zhǎng)、社會(huì)關(guān)注、審計(jì)內(nèi)容多，作者認(rèn)為應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)以下內(nèi)容：

　?。?）公共投資預(yù)算分配審計(jì)。公共投資首先要審查預(yù)算分配，要在核實(shí)有關(guān)記錄的基礎(chǔ)上，檢查有專項(xiàng)預(yù)算分配權(quán)和系統(tǒng)內(nèi)預(yù)算分配權(quán)的部門，其公共投資預(yù)算分配的規(guī)模、結(jié)構(gòu)、投向、預(yù)留比例、程序等是否合規(guī)，投資計(jì)劃（預(yù)算）是否細(xì)化到項(xiàng)目或項(xiàng)目單位。重點(diǎn)審查有無(wú)違反公平、公開(kāi)、公正原則和法定程序，暗箱操作，利用權(quán)力向本系統(tǒng)本部門傾斜，越權(quán)化整為零審批項(xiàng)目，為親屬、朋友安排投資，有無(wú)分散使用國(guó)家財(cái)力，造成資源配置不公平和低效率。

　?。?）公共投資資金使用情況審計(jì)。要通過(guò)延伸審計(jì)檢查投資項(xiàng)目單位資金使用情況，如有無(wú)將國(guó)家的資本性投資作為費(fèi)用支出核銷；有無(wú)改變預(yù)算規(guī)定用途滯留、克扣、擠占、挪用公共投資資金；有無(wú)超范圍超標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)支項(xiàng)目；有無(wú)攀比奢華和損失浪費(fèi)；有無(wú)異常和大額超預(yù)算情況；有無(wú)無(wú)計(jì)劃、無(wú)預(yù)算或向非預(yù)算單位撥付公共投資資金；有無(wú)以撥款名義將公共投資資金轉(zhuǎn)移到下級(jí)預(yù)算單位或外單位代管，改變用途，任意支用，逃避監(jiān)督；有無(wú)及時(shí)記錄固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)賬和實(shí)物賬等問(wèn)題。

　?。?）公共投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)。公共投資建設(shè)項(xiàng)目具有資金數(shù)量大、工期長(zhǎng)等特點(diǎn)。應(yīng)從效益角度，審查項(xiàng)目前期決策工作、設(shè)計(jì)、投資估算、概算及預(yù)算編制等全過(guò)程監(jiān)督審計(jì)，突出項(xiàng)目立項(xiàng)的科學(xué)性、項(xiàng)目建設(shè)的進(jìn)度、資金管理使用及建設(shè)成本等方面審計(jì)，防止部分單位和個(gè)人不當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)資金。一旦爭(zhēng)取資金成功，項(xiàng)目的管理就成問(wèn)題，甚至出現(xiàn)挪用資金彌補(bǔ)機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)不足，擠占、挪用、套取、騙取項(xiàng)目資金等問(wèn)題。應(yīng)建立嚴(yán)格的項(xiàng)目管理監(jiān)督機(jī)制和一整套全程的監(jiān)控措施。促進(jìn)公共投資建設(shè)項(xiàng)目決策科學(xué)化、程序規(guī)范化、操作透明化，減少投資決策失誤造成損失浪費(fèi)現(xiàn)象，提高財(cái)政資金的使用效益。

　　壓縮公共支出規(guī)模、優(yōu)化公共支出結(jié)構(gòu)、提高公共支出效率，更好實(shí)現(xiàn)增進(jìn)社會(huì)福利的目標(biāo)。同時(shí)，在壓縮公共支出的基礎(chǔ)上讓社會(huì)公眾擁有更多的資源支配權(quán)，從而通過(guò)市場(chǎng)自由選擇促進(jìn)自身福利的改善也是現(xiàn)代審計(jì)的職責(zé)。通過(guò)公共支出的審計(jì)，促進(jìn)降低公共部門行政管理成本，提高財(cái)政資金配置的公平與效率。