【摘要】經(jīng)濟責任審計工作是伴隨著中國經(jīng)濟體制和政治體制改革的進程產(chǎn)生并發(fā)展起來的，是政府為加強管理和監(jiān)督，防止和治理貪污腐敗而采取的重要措施。與常規(guī)審計相比較，經(jīng)濟責任審計風險具有受托性、專一性、事后性等特征，加上審計環(huán)境污染等因素，其風險較高，如何正確認識經(jīng)濟責任審計風險并采取有效的措拖加以防范，已成為審計必須關(guān)注的問題。為此，筆者將從內(nèi)、外兩方面分析審計風險的成因及表現(xiàn)，并有針對性地提出相應(yīng)的防范措施。

　　【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟責任；審計風險；成因；控制；防范

　　1經(jīng)濟責任審計風險的成因

　　隨著改革開放、社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展和審計環(huán)境日趨復雜化，審計風險已成為一個無法回避的問題，尤其經(jīng)濟責任審計的特殊性決定其審計的風險尤為突出。了解、認識經(jīng)濟責任審計風險的成因，才能在經(jīng)濟責任審計工作中進行有效的防范，提高經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量。

　　1.1產(chǎn)生經(jīng)濟責任審計風險的內(nèi)在因素

　?。?）審計程序的實施不合理。審計機關(guān)出于各種主觀或客觀的原因，導致審計機關(guān)要在各個階段、各個單位合理分配技術(shù)力量，審計人員嚴格實施審計程序進行審計產(chǎn)生一定的困難。一旦簡化了審計環(huán)節(jié)，減少了必要的審計力量，就會導致審計風險的產(chǎn)生。

　?。?）審計材料不規(guī)范。審計材料不規(guī)范，條理混亂，語言不清，詞不達意，不能如實反映客觀存在的問題，或語言絕對化、含義模糊等，都會造成經(jīng)濟責任審計產(chǎn)生風險。

　?。?）審計證據(jù)不充分、復核不嚴謹。審計復核，也就是后續(xù)審計，是審計結(jié)果進行的復核和再次檢查，是一種亡羊補牢的補漏措施。而審計復核只是走走過場，相關(guān)人員工作態(tài)度不端正，工作作風不嚴謹，導致加大審計風險產(chǎn)生的可能。

　?。?）審計人員綜合素質(zhì)低。經(jīng)濟責任審計涉及面廣，要求審計人員不僅要具備查賬能力，還要熟悉宏觀經(jīng)濟管理知識以及相關(guān)的政策法規(guī)，具備綜合判斷分析能力等，但是目前大部分審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面，嚴重制約和影響審計工作的質(zhì)量。

　　1.2產(chǎn)生經(jīng)濟責任審計風險的外在因素

　　（1）審計對象的復雜性。隨著經(jīng)濟管理體制改革的深化，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整，經(jīng)濟活動日益復雜，而經(jīng)濟責任審計的難度加大，風險也就隨之增大。在我國人們受到幾千年封建思想的影響，法制觀念淡泊，被審計單位或領(lǐng)導復雜的社會關(guān)系可能會阻礙正常審計工作的順利開展。社會關(guān)系復雜，審計風險就越復雜。

　?。?）被審計單位內(nèi)控制度不完善。各單位內(nèi)部規(guī)章制度的建立與執(zhí)行程序是否嚴格、清晰、有條理影響到該單位所提供的資料的準確性和可靠性，對經(jīng)濟責任審計產(chǎn)生一定的影響。

　?。?）審計技術(shù)方法的局限性。審計工作本身在不斷發(fā)展，審計技術(shù)為了適應(yīng)審計工作也隨之不斷發(fā)展，然而目前的審計技術(shù)方法弊端突出，已遠遠不能適應(yīng)現(xiàn)代審計的要求。

　?。?）審計法律法規(guī)制度的不完善險。改革開放以業(yè)，我國的審計法律法規(guī)不斷建立健全，但仍然不能形成一套完全適應(yīng)當前經(jīng)濟形勢和經(jīng)濟活動的完善的法律法規(guī)體制，這就給審計人員的審計工作帶來困難，產(chǎn)生了一定審計風險。

　　2經(jīng)濟責任審計風險的防范對策

　　防范和控制經(jīng)濟責任審計風險關(guān)鍵是提高審計工作質(zhì)量，避免和預防引發(fā)事件，堅持“積極穩(wěn)妥，量力而行，提高質(zhì)量，防范風險”的經(jīng)濟責任審計工作指導原則，采取各種措施對審計質(zhì)量進行有效的控制，才能提高審計檢查質(zhì)量和評價質(zhì)量。通過責任審計風險成因的明確，我們要想防范經(jīng)濟責任審計風險，就必須采取有力的措施和對策。處理經(jīng)濟責任審計風險，應(yīng)從預防階段開始。

　　2.1建立健全各項法律法規(guī)、制度、避免審計風險

　　經(jīng)濟責任審計是一種監(jiān)督領(lǐng)導干部經(jīng)濟管理行為的有效手段。隨著《審計法》的修改，經(jīng)濟責任審計制度的確立，經(jīng)濟責任審計將從由政策推動轉(zhuǎn)化為法制推動。但是，仍需制定和健全各項法律法規(guī)和指標體系，使得經(jīng)濟責任審計有法可依，執(zhí)法必嚴，由其重要的是完善審計評價指標體系，這樣才能提高并逐步完善經(jīng)濟責任審計實踐的規(guī)范性，從而使經(jīng)濟責任審計成為一項對于領(lǐng)導干部的強有力經(jīng)濟監(jiān)督形式。

　　2.2履行相關(guān)審計程序，減少審計風險

　　嚴格的審計程序是確保審計行為合法和審計質(zhì)量可靠的前提。在審計準備階段，審計立項必須有受托依據(jù)，審計方案的編制必須詳細、認真，做好事前調(diào)查，深入了解被審計單位的基本情況，下達審計通知書必須嚴格遵守國家經(jīng)濟責任審計法規(guī)的日期要求；在審計實施階段，應(yīng)貫徹“雙向承諾制度”；在審計終結(jié)階段，形成審計意見和出具審計報告前，要征求被審計單位及其領(lǐng)導干部的意見，允許提出異議，并把好審計工作底稿和審計結(jié)論的復合關(guān)。

　　2.3有效利用社會審計、內(nèi)部審計的工作成果

　　部分工作委托給社會審計執(zhí)行，以彌補國家審計資源不足的缺陷。利用社會審計的結(jié)果資料。國家審計機關(guān)應(yīng)當與相關(guān)的會計師事務(wù)所進行聯(lián)系與溝通，在了解會計師事務(wù)所及注冊會計師獨立性及專業(yè)能力的基礎(chǔ)上，進一步實施針對性的審計程序，以證實并獲得客觀可靠的審計證據(jù)。

　　2.4加強教育和培訓，增強審計人員風險意識

　　經(jīng)濟責任審計要求審計人員具良好的綜合素質(zhì)、政治修養(yǎng)和道德品質(zhì)。各級審計機關(guān)要提供必要的職業(yè)培訓，開展后續(xù)教育，組織審計人員進行審計理論研討，審計部門還應(yīng)培養(yǎng)審計人員良好的審計風險意識，提高其在復雜的審計中靈活、有效的控制各種誘發(fā)的能力，正確地對待自各方面的干擾和壓力，為社會主義現(xiàn)代化建設(shè)服務(wù)。

　　2.5加強審計風險的理論研究，完善審計手段

　　各級審計機關(guān)應(yīng)該充分認識到經(jīng)濟責任審計的重要性和緊迫性，加強審計人員對經(jīng)濟責任審計風險的認識和理解，從理論上為預防和控制審計風險提供指導；同時，鑒于當前審計手段的落后狀況，要因地制宜、因時制宜進行審計方法的不斷創(chuàng)新，使經(jīng)濟責任審計工作真正做到國家審計與內(nèi)部審計、社會審計相結(jié)合。

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