摘要：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于企業(yè)內(nèi)部控制制度薄弱、相關(guān)法律法規(guī)不完善、審計(jì)人員素質(zhì)不高以及企業(yè)輕視審計(jì)工作等原因，因此要降低企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不僅需要良好的外部環(huán)境，也要從企業(yè)內(nèi)部實(shí)際出發(fā)，從制度和人員兩方面入手降低企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；原因；對(duì)策

　　隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展及企業(yè)國(guó)際化水平的提高，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重視程度也日益提高。由于企業(yè)面臨的社會(huì)環(huán)境以及內(nèi)部人員具有復(fù)雜性和不確定性，這就增加了審計(jì)的難度和風(fēng)險(xiǎn)，如何保證企業(yè)審計(jì)工作的質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也成為企業(yè)當(dāng)前需要解決的主要問(wèn)題之一。

　　1 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

　　企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于主觀和客觀因素。

　　客觀方面因素

　　企業(yè)內(nèi)部控制制度薄弱帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)內(nèi)部控制制度是否完善、經(jīng)營(yíng)狀況是否穩(wěn)定是實(shí)施審計(jì)監(jiān)督工作的基礎(chǔ)，如果沒(méi)有內(nèi)部控制制度，或內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，或者內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力，都會(huì)直接導(dǎo)致控制風(fēng)險(xiǎn)難度加大。再者，企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式越復(fù)雜，內(nèi)部管理層次越復(fù)雜，意味著對(duì)其審計(jì)的難度也越大，審計(jì)工作面臨失誤與差錯(cuò)的概率也會(huì)相應(yīng)增大．其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)越來(lái)越大。

　　內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不夠。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)．在單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作．為單位服務(wù)。因此，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不如社會(huì)審計(jì)，在審計(jì)過(guò)程中，不可避免地受本單位的利益制約。內(nèi)審人員面臨的是與單位領(lǐng)導(dǎo)層之間的領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系以及與各科室、部門之間的同事關(guān)系，所涉及的人不是領(lǐng)導(dǎo)就是同事，非直接有關(guān)也是間接相關(guān)，審計(jì)過(guò)程及結(jié)論必然涉及到具體的個(gè)人利益，因而審計(jì)過(guò)程難免受到各類人員千擾。

　　相關(guān)法律法規(guī)的不完善和不斷變化的法律環(huán)境。健全的法律制度和完善的法律體系是保障審計(jì)人員合法權(quán)益和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的法律保障，然而由于經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展使得審計(jì)工作處在不斷變化的法律環(huán)境之下，我國(guó)法律法規(guī)制定的時(shí)滯性使得審計(jì)人員在審計(jì)工作中缺乏相應(yīng)法律法規(guī)的保護(hù)，法律法規(guī)的不合理性和缺乏操作性也加大了審計(jì)人員的工作難度，相應(yīng)地增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜化和審計(jì)范圍不斷擴(kuò)大。企業(yè)在迅速擴(kuò)張的同時(shí)，被審計(jì)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)也變得日趨復(fù)雜，為內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)了更多的困難。一個(gè)企業(yè)已經(jīng)不再是單一經(jīng)營(yíng)，可能涉及到多個(gè)行業(yè)，其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)也千差萬(wàn)別，再加上企業(yè)所使用的金融衍生工具越來(lái)越多，這就容易導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)比原來(lái)更加復(fù)雜，使得會(huì)計(jì)記錄中出現(xiàn)錯(cuò)記、漏記的可能性隨之加大，為企業(yè)的審計(jì)工作帶來(lái)了困難。同時(shí)企業(yè)的審計(jì)范圍也再不多的擴(kuò)大，不僅包括對(duì)財(cái)務(wù)上的審計(jì)也包括對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的評(píng)價(jià)等工作，審計(jì)人員通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)上的檢查發(fā)表正確全面的審計(jì)意見(jiàn)難度比較大，因此，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

　　主觀方面因素

　　內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊。審計(jì)人員素質(zhì)的高低是決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小的主要因素。審計(jì)人員的素質(zhì)包括從事審計(jì)需要的政策法規(guī)水平、專業(yè)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、技能、審計(jì)職業(yè)道德和工作責(zé)任。審計(jì)經(jīng)驗(yàn)是審計(jì)人員應(yīng)有的一種重要技能，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)需要實(shí)踐的積累。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)人員中不少人僅熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，一些審計(jì)人員不了解本單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制．審計(jì)經(jīng)驗(yàn)有限。另外，內(nèi)部審計(jì)人員工作責(zé)任和職業(yè)道德也是影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素。由于我國(guó)內(nèi)審準(zhǔn)則工作規(guī)范和職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)方面還有一些空白．許多內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)規(guī)范的約束和指導(dǎo)。總之， 目前我國(guó)內(nèi)審人員總體素質(zhì)偏低，直接影響到內(nèi)審工作開(kāi)展的深度和廣度。面對(duì)當(dāng)今內(nèi)審對(duì)象的復(fù)雜和內(nèi)容的拓展，內(nèi)審人員勢(shì)單力簿．這將直接導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

　　內(nèi)部審計(jì)的局限性與審計(jì)手段的缺陷帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。一是在我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，內(nèi)部審計(jì)人員既是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的監(jiān)督主體，又是實(shí)施企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的客體，一方面要維護(hù)國(guó)家利益。另一方面要按照經(jīng)營(yíng)者的意志來(lái)維護(hù)企業(yè)利益，當(dāng)國(guó)家利益與企業(yè)利益發(fā)生沖突時(shí)，有的審計(jì)人員往往選擇后者，這自然違反了審計(jì)原則，增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二是審計(jì)技術(shù)從過(guò)去人工審查發(fā)展到現(xiàn)在的電子計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，大大提高了審計(jì)工作質(zhì)量和效率。但是審計(jì)技術(shù)和審計(jì)手段仍然存在不足和缺陷，從目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)技術(shù)效果來(lái)看，并沒(méi)有達(dá)到審計(jì)最佳效果，因此，審計(jì)局限性與手段滯后必然導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

　　輕視審計(jì)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)工作的發(fā)展是一個(gè)不斷探索的過(guò)程。近年來(lái)，由于企業(yè)轉(zhuǎn)型改制，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，規(guī)范了公司治理結(jié)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)越來(lái)越得到重視。但在實(shí)際工作中，不少管理者對(duì)審計(jì)的作用仍然缺乏必要的認(rèn)識(shí)，只把審計(jì)當(dāng)作是一種核實(shí)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的程序，未能發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，有的甚至對(duì)此加以回避，致使審計(jì)在管理上缺乏相應(yīng)的地位，很大程度降低了審計(jì)的地位和作用，不僅不能與審汁的“獨(dú)立性、權(quán)威性”相匹配，而且容易使審計(jì)工作流于形式。

　　2 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

　　綜合考慮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主觀及客觀因素，為了將企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有效降低，應(yīng)該從以下幾方面進(jìn)行防范。

　　2.1 保證審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

　　獨(dú)立性可以使內(nèi)部審計(jì)人員提出公正的和不偏不倚的專業(yè)判斷，這對(duì)審計(jì)工作的恰當(dāng)開(kāi)展是必不可少的。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的內(nèi)涵應(yīng)主要表現(xiàn)為形式上的獨(dú)立和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立兩方面。形式上的獨(dú)立要求內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)具有較高的組織地位．內(nèi)部審計(jì)人員的工作應(yīng)能夠獲得企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的支持，股份公司是我國(guó)重要的企業(yè)組織形式，按股份公司設(shè)置的特點(diǎn)，應(yīng)賦予內(nèi)部審計(jì)“董事會(huì)之下，所有部門之上”的地位。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是指內(nèi)部審計(jì)人員在精神上必須保持必要的獨(dú)立，應(yīng)以公正的態(tài)度，避免利益沖突．在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，保持誠(chéng)實(shí)的信念，遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則．在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中不做出重大的妥協(xié)。

　　2．2 加強(qiáng)法制建設(shè)

　　這是治理和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的重要措施。審計(jì)法律是執(zhí)行審計(jì)工作行為的準(zhǔn)繩，在審計(jì)法律的制定過(guò)程中，必須充分考慮審計(jì)法律的科學(xué)性、可操作性，特別是利益相關(guān)者對(duì)審計(jì)結(jié)果的影響。另外，在會(huì)計(jì)法律法規(guī)的制定方面，也要不斷予以規(guī)范，特別是在會(huì)計(jì)法律中確認(rèn)會(huì)計(jì)信息的主要責(zé)任者，應(yīng)考慮重點(diǎn)集中在制造虛假會(huì)計(jì)信息的利益獲得者身上，從根源上防止有關(guān)人員通過(guò)虛假會(huì)計(jì)信息謀取利益，減少審計(jì)工作中違法亂紀(jì)行為的數(shù)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，在制定違反審計(jì)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的法律責(zé)任時(shí)，加大對(duì)違法行為的處罰力度是充分發(fā)揮審計(jì)會(huì)計(jì)法律法規(guī)作用的關(guān)鍵。審計(jì)法制的健全可以在一定程度上規(guī)范審計(jì)人員的行為，起到一定的威懾作用。

　　2.3 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德，提高自身素質(zhì)

　　隨著人們對(duì)審計(jì)期望值的越來(lái)越高，審計(jì)人員的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大，如何采取有效的審計(jì)方法和程序，在降低審計(jì)成本的同時(shí)，高質(zhì)量地完成審計(jì)任務(wù)，并有效地避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其損失成為當(dāng)前審計(jì)工作較難開(kāi)展的一個(gè)突出問(wèn)題。由于公司的審計(jì)人員數(shù)量不多且層次不高，再加上在企業(yè)養(yǎng)成了一種墨守成規(guī)的工作態(tài)度，造成了審計(jì)工作質(zhì)量的低下，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)人員要從思想上、觀念上深入理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并在執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中，尋求積極有效的方法控制風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)人員的職業(yè)道德應(yīng)遵循的行為規(guī)范，包括在職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等方面應(yīng)達(dá)到的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。首先應(yīng)當(dāng)樹(shù)立和強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，保持較高的職業(yè)道德水準(zhǔn)。其次，要形成嚴(yán)謹(jǐn)踏實(shí)的工作作風(fēng)，認(rèn)真負(fù)責(zé)地對(duì)待每一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，嚴(yán)格依照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，以確保業(yè)務(wù)質(zhì)量 其三，要主動(dòng)學(xué)習(xí)和掌握與審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的法律、法規(guī)和制度，不斷更新知識(shí)，提高分析、判斷、預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的能力。審計(jì)人員一定要理解和掌握這些標(biāo)準(zhǔn)，并在執(zhí)業(yè)時(shí)嚴(yán)格遵守，這樣才有可能提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)的目的是對(duì)被審計(jì)單位報(bào)表的可靠性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。這說(shuō)明審計(jì)的結(jié)果是要作出判斷。這種判斷能力來(lái)自于審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)積累和專業(yè)能力，判斷貫穿于審計(jì)過(guò)程的始終。因此，審計(jì)人員不僅要具備執(zhí)業(yè)所需的會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、稅務(wù)、企業(yè)管理等多方面知識(shí)，還需具備實(shí)務(wù)操作能力和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

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