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民間審計(jì)是由具有豐富知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師,在客觀和獨(dú)立的前提下,以合約形式向各類組織提供的一種鑒證、咨詢性質(zhì)的智力服務(wù),包括鑒證業(yè)務(wù)、管理咨詢業(yè)務(wù)、稅務(wù)服務(wù)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)及其他服務(wù)等。進(jìn)入21世紀(jì),民間審計(jì)業(yè)已致力于將最先進(jìn)的審計(jì)思想、審計(jì)模式與現(xiàn)代化的IT技術(shù)手段相結(jié)合,為企業(yè)提供全面而系統(tǒng)的服務(wù)。在歐美等發(fā)達(dá)國家,民間審計(jì)業(yè)被列為知識(shí)產(chǎn)業(yè)的重要領(lǐng)域,而在我國民間審計(jì)業(yè)還處于成長(zhǎng)發(fā)展期。
一、我國民間審計(jì)業(yè)的發(fā)展概況
目前,我國大約有300多萬家注冊(cè)的企業(yè)法人,而且這個(gè)數(shù)字還在以相當(dāng)?shù)乃俣仍鲩L(zhǎng)。另外,國家要求在深滬兩市上市的1 000多家公司的財(cái)務(wù)報(bào)表年報(bào)、季報(bào)必須經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)才能向社會(huì)公布,而全國現(xiàn)有會(huì)計(jì)師事務(wù)所約700余家,它們中的相當(dāng)數(shù)量并不具備獨(dú)立承擔(dān)大型和特大型企業(yè)審計(jì)的能力,有資格審計(jì)證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所不到100家,而且總體的執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高,主要體現(xiàn)在:業(yè)務(wù)面較窄,咨詢和服務(wù)仍停留在較低水平和較低層次上。面對(duì)來勢(shì)洶洶的國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所,國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所深刻地意識(shí)到,規(guī)模是生存的保障,于是合并風(fēng)潮開始席卷我國的民間審計(jì)業(yè),截止到2007年底,我國已批準(zhǔn)近千家會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并的申請(qǐng)。合并是一種短、平、快加大規(guī)模和提高實(shí)力的方法,德勤公司和永道公司都是在成功合并了50- 60家小型事務(wù)所后,擠入世界五大國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所的。但是合并要有前提,即合并應(yīng)是雙方或多方利益的交集或互補(bǔ),而非簡(jiǎn)單的物理聯(lián)合。我國民間審計(jì)業(yè)迫切要求發(fā)展具有一定規(guī)模、專業(yè)性強(qiáng)、業(yè)務(wù)規(guī)范、人員素質(zhì)高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
二、我國民間審計(jì)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境分析
根據(jù)波特(M.E.Porter)的觀點(diǎn),一個(gè)行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng),不只是在原有競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手中進(jìn)行,而是存在著五種基本的競(jìng)爭(zhēng)力量:潛在的行業(yè)新進(jìn)入者、替代品的競(jìng)爭(zhēng)、買方討價(jià)還價(jià)的能力、供應(yīng)商討價(jià)還價(jià)的能力以及現(xiàn)有競(jìng)爭(zhēng)者之間的競(jìng)爭(zhēng),這五種基本競(jìng)爭(zhēng)力量的狀況及綜合強(qiáng)度決定著行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)激烈程度,從而決定著行業(yè)中最終的獲利潛力以及資本向本行業(yè)的流向程度,這一切最終決定著企業(yè)保持高收益的能力。本文借鑒波特的觀點(diǎn),從五個(gè)方面對(duì)我國民間審計(jì)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境展開分析。
?。ㄒ唬┕?yīng)者
民間審計(jì)業(yè)屬于智力密集型行業(yè),對(duì)固定資產(chǎn)的投入不高,注冊(cè)資本只需幾十萬人民幣,2-3人就可以成立一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所。從性質(zhì)看,采取企業(yè)化運(yùn)作,自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧,將實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化作為其追逐的目標(biāo)。從提供服務(wù)的范圍看,大部分服務(wù)的范圍包括鑒證業(yè)務(wù)、稅務(wù)服務(wù)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)及其他服務(wù)業(yè)務(wù)等。從最終產(chǎn)品看,民間審計(jì)的供應(yīng)者可以是報(bào)告提供者和建議提供者。前者提供獨(dú)立整理、審核、分析所形成的具有權(quán)威性的審計(jì)報(bào)告,后者提供的智力資源為建議方案或特殊服務(wù)。
?。ǘ┬枨笳?
我國企業(yè)對(duì)民間審計(jì)服務(wù)的需求具有個(gè)性化、地區(qū)需求的不平衡、行業(yè)特征明顯等特點(diǎn)。
1.不同企業(yè)因所處行業(yè)的特點(diǎn)決定其業(yè)務(wù)品種及會(huì)計(jì)處理不同,導(dǎo)致審計(jì)重點(diǎn)不同。2.企業(yè)規(guī)模及內(nèi)部控制的完善程度,決定審計(jì)的難度及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低。3.不同所有制及帶有不同目的的企業(yè)對(duì)民間審計(jì)的需求有所不同。如希望通過民間審計(jì)達(dá)到上市籌資、增資、擴(kuò)股甚至宣傳管理層業(yè)績(jī)等。4.東部發(fā)達(dá)地區(qū)的企業(yè)對(duì)民間審計(jì)提供咨詢服務(wù)的需求明顯高于中西部地區(qū),企業(yè)往往期待民間審計(jì)業(yè)的管理咨詢服務(wù)能協(xié)助自身解決行業(yè)問題以及個(gè)性化的企業(yè)內(nèi)部管理問題。其中戰(zhàn)略咨詢和人力資源咨詢市場(chǎng)份額最大,分別占26%和19%,IT咨詢約占18%,營(yíng)銷咨詢約占16%,BPR咨詢約占12%,高管激勵(lì)咨詢約占9%。隨著經(jīng)濟(jì)、科技的發(fā)展,管理咨詢的潛在市場(chǎng)需求將是巨大的。
?。ㄈ┬袠I(yè)競(jìng)爭(zhēng)者
競(jìng)爭(zhēng)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的普遍現(xiàn)象。會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了爭(zhēng)奪客戶,擴(kuò)大自身的影響,獲取更多的市場(chǎng)利潤(rùn)必然展開激烈的競(jìng)爭(zhēng)。從世界范圍來看,排名前5位的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的營(yíng)業(yè)收入占行業(yè)比例已超過50%。在我國,民間審計(jì)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)主要來源于國內(nèi)同行之間以及國內(nèi)與國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)。國內(nèi)同行間的競(jìng)爭(zhēng),主要體現(xiàn)在開展業(yè)務(wù)的同質(zhì)性方面。而國內(nèi)與國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所間的競(jìng)爭(zhēng)主要體現(xiàn)在綜合能力方面的異質(zhì)性。以德勤、畢馬威等為代表的國外知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所憑借強(qiáng)大的服務(wù)網(wǎng)絡(luò)和豐富的知識(shí)庫,占據(jù)市場(chǎng)份額的一半以上。在經(jīng)驗(yàn)、管理、人才等方面擁有明顯優(yōu)勢(shì),但國內(nèi)民間審計(jì)業(yè)具有本土化,對(duì)國情有較深理解等優(yōu)勢(shì)。可以肯定的是,國內(nèi)同國外的民間審計(jì)業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)將長(zhǎng)期存在。
?。ㄋ模┨娲?
民間審計(jì)業(yè)所面臨的替代者的威脅在不斷增加,其業(yè)務(wù)主要包括鑒證業(yè)務(wù)、管理咨詢業(yè)務(wù)、稅務(wù)服務(wù)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)及其他服務(wù)業(yè)務(wù)等。除了傳統(tǒng)的鑒證業(yè)務(wù),其余業(yè)務(wù)品種許多機(jī)構(gòu)和組織都可以涉獵,例如一些會(huì)計(jì)公司、管理咨詢公司、法律公司以及其他的專業(yè)機(jī)構(gòu)等。特別是管理咨詢業(yè)務(wù),開展其服務(wù)所依賴的知識(shí)和信息廣泛地分布在社會(huì)生活的各個(gè)領(lǐng)域,人們能利用網(wǎng)絡(luò)快速便捷地獲得,像各種行業(yè)協(xié)會(huì)頒布的研究報(bào)告、政府機(jī)構(gòu)和高等院校的研究報(bào)告,以及企業(yè)內(nèi)部研究機(jī)構(gòu)的研究成果,都可能成為管理咨詢服務(wù)的替代品。
?。ㄎ澹撛谶M(jìn)入者
民間審計(jì)業(yè)的從業(yè)門檻雖然較高,但一些跨國會(huì)計(jì)公司的前資深顧問以及跨國公司的前中國區(qū)總裁可能會(huì)憑借自身對(duì)中國企業(yè)的理解以及豐富的經(jīng)驗(yàn)來創(chuàng)業(yè)。另外除了“五大”以外的國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所,有相當(dāng)數(shù)量看好中國市場(chǎng),他們蓄勢(shì)待發(fā),一旦時(shí)機(jī)成熟,就會(huì)憑借自身的實(shí)力和經(jīng)驗(yàn),迅速侵占市場(chǎng),將對(duì)我國民間審計(jì)業(yè)構(gòu)成巨大的威脅。
三、我國民間審計(jì)業(yè)的發(fā)展策略
經(jīng)過二十幾年的發(fā)展,我國民間審計(jì)業(yè)取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步,但同國外同行相比差距還十分明顯。加快我國民間審計(jì)業(yè)的發(fā)展,主要應(yīng)依賴于環(huán)境的改善以及服務(wù)質(zhì)量的提升。
?。ㄒ唬└纳泼耖g審計(jì)業(yè)環(huán)境
1.加大政府的引導(dǎo)和扶持
當(dāng)務(wù)之急,國家應(yīng)明確民間審計(jì)業(yè)作為第三產(chǎn)業(yè)中的重點(diǎn)發(fā)展行業(yè),在稅收、準(zhǔn)入門坎、工商管理等方面給予扶持,還可以學(xué)習(xí)美國政府的做法,在刺激企業(yè)對(duì)民間審計(jì)服務(wù)的需求方面采取一些措施,如作為需求
方的管理咨詢費(fèi)可計(jì)入成本,不征所得稅來鼓勵(lì)民間審計(jì)業(yè)的發(fā)展。
2.發(fā)揮民間審計(jì)業(yè)協(xié)會(huì)的作用
行業(yè)協(xié)會(huì)本質(zhì)上是一種互益性組織,它的成立能維護(hù)業(yè)內(nèi)公平競(jìng)爭(zhēng),規(guī)范自我管理,實(shí)現(xiàn)行業(yè)自律。我國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)可通過以下三方面的工作,突現(xiàn)行業(yè)協(xié)會(huì)的作用。一是開展資格認(rèn)證,在政府的監(jiān)督下,除了組織全國統(tǒng)一的專業(yè)資格考試外,還應(yīng)增加綜合能力測(cè)試,并盡快形成行業(yè)內(nèi)的初、中、高級(jí)職稱體系。二是分析國家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì),根據(jù)不同時(shí)期的不同要求,制定具有中國特色的行業(yè)行為規(guī)范和道德標(biāo)準(zhǔn),以保證服務(wù)的質(zhì)量和信譽(yù)。三是充分利用網(wǎng)絡(luò)視頻等現(xiàn)代科技手段,定期開展會(huì)員的培訓(xùn)和交流,增強(qiáng)不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的聯(lián)系,提升會(huì)員的職業(yè)技能。
(二)提升民間業(yè)審計(jì)服務(wù)質(zhì)量
民間審計(jì)業(yè)服務(wù)質(zhì)量的提升,在很大程度上取決于該行業(yè)的核心能力構(gòu)建。核心能力結(jié)構(gòu)(見圖1)中的“顯性知識(shí)”(know- what)與(know-who),容易溝通和共享,表現(xiàn)為可觀察到的工具性知識(shí)和技能,包括案例、流程或規(guī)范、品質(zhì)要求等。而“隱性知識(shí)”(know- how)、(know-why)更為內(nèi)在,高度個(gè)性化,不易被復(fù)制和模仿,包括角色定位、共同價(jià)值觀,以及其它組織特質(zhì)(如社會(huì)責(zé)任、職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、道德原則、組織動(dòng)機(jī)等),這些因素以共同心智、集體價(jià)值觀、經(jīng)營(yíng)理念等方式表現(xiàn)。隱性知識(shí)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所更重要,它負(fù)責(zé)辨認(rèn)、產(chǎn)生、分享和管理顯性知識(shí),決定其在商業(yè)過程中的行為表現(xiàn),它們不可直接看見、識(shí)別、發(fā)展或培訓(xùn),但它們的增值作用更大,可形成持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。構(gòu)建核心能力,提高服務(wù)質(zhì)量,應(yīng)做好如下方面:
1.建立知識(shí)管理體系。
首先,做好(know-who)和(know-what)方面的工作,與開設(shè)相關(guān)專業(yè)的有實(shí)力的高校合作,聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所資深人員到高校講學(xué),加強(qiáng)本行業(yè)后備隊(duì)伍的建設(shè)。建立培訓(xùn)基地,進(jìn)行定期的人員交流,傳遞先進(jìn)的理念和知識(shí),提高他們分析問題和解決問題的能力。其次,做好(know-why)和(know-how)方面的工作,對(duì)于提升隱性知識(shí)的學(xué)習(xí)效果,惟一有效的策略是具備比競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手更快的學(xué)習(xí)能力,最重要的手段是加強(qiáng)行業(yè)內(nèi)部的交流和學(xué)習(xí),將民間審計(jì)行業(yè)培養(yǎng)成學(xué)習(xí)型行業(yè),以實(shí)現(xiàn)知識(shí)、資源在組織內(nèi)部的共享。挖掘隱性知識(shí)的價(jià)值需要與個(gè)性化組織的使命相聯(lián)系,個(gè)性化組織倡導(dǎo)建立靈活的、使注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用其特有學(xué)識(shí)和特殊個(gè)人能力的組織框架。
2.建立考核和評(píng)價(jià)機(jī)制。
這部分工作可由行業(yè)協(xié)會(huì)配合國家主管部門來進(jìn)行。通過考核和評(píng)價(jià)的人員更容易找到合適的崗位。同時(shí),對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)行“能本”管理,以其能力作為管理的對(duì)象,將提高其業(yè)務(wù)能力作為管理目標(biāo),通過能力發(fā)現(xiàn)機(jī)制、使用機(jī)制及開發(fā)機(jī)制,刺激注冊(cè)會(huì)計(jì)師創(chuàng)造性勞動(dòng),實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的績(jī)效和目標(biāo)。
3.服務(wù)的細(xì)分化與規(guī)范化。
我國的民間審計(jì)機(jī)構(gòu)要想在競(jìng)爭(zhēng)中贏得優(yōu)勢(shì),必須向?qū)I(yè)化和職業(yè)化服務(wù)的方向努力,形成自己獨(dú)特的模式。除了嚴(yán)格按照相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)范服務(wù),還要有明確的目標(biāo)定位,細(xì)分客戶市場(chǎng),并在此基礎(chǔ)上形成一套標(biāo)準(zhǔn)化的服務(wù)程序,同時(shí)不斷吸收服務(wù)對(duì)象的反饋意見,充實(shí)、完善知識(shí)庫和案例庫,建立一套系統(tǒng)的分析工具、分析模型和審計(jì)方法。
4.加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位雙方的合作。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所不僅提供服務(wù),更重要的是與企業(yè)建立長(zhǎng)期合作關(guān)系。“世界500 強(qiáng)”企業(yè)中有50%擁有自己長(zhǎng)期合作的會(huì)計(jì)公司。雙方的合作,離不開委托方高層的支持,民間審計(jì)機(jī)構(gòu)需要引入客戶關(guān)系管理,特別在咨詢服務(wù)方面滿足企業(yè)的個(gè)性化需求,雙方在合作的過程中建立一種長(zhǎng)期的信任關(guān)系。
5.提高對(duì)社會(huì)責(zé)任的認(rèn)知度。
筆者相信,通過不懈的努力,我國的民間審計(jì)業(yè)會(huì)逐步走向法制化、規(guī)范化,在模式上更加專業(yè)化、數(shù)據(jù)化、個(gè)性化,在不斷壯大自身的同時(shí),為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展保駕護(hù)航。
在發(fā)展其隱性知識(shí)時(shí),需要進(jìn)一步從社會(huì)責(zé)任等深層因素著手。對(duì)于“社會(huì)責(zé)任”的概念,民間審計(jì)業(yè)認(rèn)知度不高,因此,重視并強(qiáng)化民間審計(jì)業(yè)的社會(huì)責(zé)任意識(shí),將行業(yè)特點(diǎn)、發(fā)展現(xiàn)狀與國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、政策法規(guī)相配套,承擔(dān)社會(huì)責(zé)任,促進(jìn)社會(huì)和諧,將是民間審計(jì)業(yè)可持續(xù)發(fā)展的必由之路。
【參考文獻(xiàn)】
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