盡管新審計準則及其指南對應(yīng)該從哪些方面了解被審計單位及其環(huán)境和如何實施風險評估程序作了較詳細的規(guī)定及說明，但是由于缺少必要的實務(wù)案例的示范和指導(dǎo)，許多注冊會計師至今不清楚究竟應(yīng)該如何了解被審計單位及其環(huán)境，也不清楚究竟應(yīng)如何履行風險評估的審計程序，再加之一些注冊會計師的教條主義和生搬硬套，給執(zhí)行新審計準則造成了一定的困難。為此，筆者結(jié)合相關(guān)案例談?wù)勛约旱目捶ā?

　　案例介紹：

　　筆者曾到一家生產(chǎn)長毛絨玩具的外商投資企業(yè)(以下簡稱“A公司”)進行會計信息質(zhì)量檢查。為了對A公司取得初步了解，筆者在進點檢查前要求檢查組成員仔細審閱了 A公司被檢查年度的財務(wù)報表和注冊會計師對其出具的審計報告及相關(guān)審計工作底稿，并初步分析出一些疑點和檢查方向。進點后，筆者請公司主要負責人以會計責任第一責任人的身份介紹了公司近兩年來的生產(chǎn)經(jīng)營和會計核算情況。通過兩次了解，檢查組形成了對A公司的初步認識：公司生產(chǎn)的玩具半數(shù)銷往韓國，半數(shù)內(nèi)銷，產(chǎn)銷兩旺；公司特別重視新品開發(fā)，有專門的新品開發(fā)部門；公司近年來的增值稅和企業(yè)所得稅的稅負明顯偏低(可能存在舞弊風險，應(yīng)作為檢查重點)。另據(jù)公司介紹，由于受到多方面的影響和限制，公司近年來的銷售量增長緩慢，銷售額一直沒有突破2000萬，公司賬面反映被檢查年度的銷售收入為1963.63萬元，僅盈余4.12萬元。為了進一步了解A公司，筆者又要求參觀其生產(chǎn)流程。

　　A公司主要有兩個簡易框架結(jié)構(gòu)的主車間和四個在公司辦公樓底樓和二樓的輔助或配套車間，兩個主車間各有兩條從原材料進去到產(chǎn)成品出來的完整的新型生產(chǎn)流水線，兩個主車間的生產(chǎn)規(guī)模相當。筆者從詢問一些漂亮玩具開始與一主車間的主任聊了起來，筆者了解到A公司對新品開發(fā)確實特別重視，都是根據(jù)韓國或國內(nèi)優(yōu)秀設(shè)計師在進行市場調(diào)查的基礎(chǔ)上設(shè)計出來的最新潮流的款式及時組織生產(chǎn)并發(fā)貨，不僅保證了產(chǎn)品在韓國和國內(nèi)市場的旺銷，而且還保持了與包括韓商在內(nèi)的各購貨商的良好信譽與合作關(guān)系。筆者順著話題自然而然地向這位車間主任提出了一些看似一般但實質(zhì)與檢查密切相關(guān)的問題，如生產(chǎn)任務(wù)是否飽滿?52人如此忙碌是不是要加班?每個主車間有多少名工人?每名工人的年工資能達到多少等。從車間主任的回答得知，每個主車間每班都有250多名工人，正常情況下每年從年初到年末都實行兩班倒，而且每班工人每天的上班時間均達十個小時，另外，四個輔助或配套車間每天有近100名工人上班，即A公司每天有約1100名工人上班(不包括管理人員)。筆者還了解到，每名工人的年工資額僅為人民幣一萬元左右，而且近兩年來員工的工資沒有增加，公司生產(chǎn)規(guī)模也沒有發(fā)生變化，由此可推算近兩年來A公司每年支付給工人的工資額至少應(yīng)該為1100萬元，如果按照工資額占產(chǎn)品成本的40％倒算，A公司全年度生產(chǎn)產(chǎn)品的總耗費應(yīng)該約為2750萬元，如果按照30％倒算，則應(yīng)該約為3660萬元，但是A公司賬面上實際反映的銷售收入還不到2000萬元，明顯偏低，而且還盈余4萬元，由此推斷A公司很有可能隱匿了銷售收入及部分成本費用。但是，當筆者查看A公司財務(wù)報表后發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表附注上說明的企業(yè)職工人數(shù)僅為390人，賬面反映的工資支出僅為402萬元，如果按照工資額占產(chǎn)品成本的40％倒推，則A公司全年度生產(chǎn)產(chǎn)品的總耗費應(yīng)該約為1005萬元，即使按照30％倒推，總耗費也只約為1340萬元，與賬面反映的1960萬元收入之間的毛利都明顯偏大?？傊?，A公司對員工工資的實際支出額、賬面員工人數(shù)及車間實際員工人數(shù)三者之間的關(guān)系明顯有很大矛盾。當把了解和分析的情況與A公司有關(guān)負責人說明時，筆者注意觀察了A公司分管財務(wù)的副總和財務(wù)科長的表情，發(fā)現(xiàn)兩人多次面面相覷，明最表現(xiàn)出內(nèi)心的緊張和不安。可能是筆者的分析使其不能自圓其說，副總很快承認了存在的問題。

　　最終查明，A公司為了降低稅負，被檢查年度不僅隱匿了沒有開具銷售發(fā)票的銷售收入280萬元，而且還將1150萬元銷售收入轉(zhuǎn)移到免征企業(yè)所得稅的另一同樣生產(chǎn)玩具的關(guān)聯(lián)企業(yè)B公司(A公司與B公司不在同一地區(qū)，且賬面上沒有與B公司發(fā)生任何業(yè)務(wù)或往來，也無法判斷兩公司的關(guān)聯(lián)方關(guān)系)，隱瞞和轉(zhuǎn)移的銷售收入共達1430萬元(不含稅價)，但A公司同時也轉(zhuǎn)移了約880多萬元的料工費支出進B公司，隱瞞和轉(zhuǎn)移的利潤約550萬元。