[摘要] 內(nèi)部審計(jì)，是指由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或人員，對(duì)其內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性,以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果等開展的一種評(píng)價(jià)活動(dòng)。文章主要論述了當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)中存在的四個(gè)問題，分析了形成的主要原因，然后提出了加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的具體建議。

　　[關(guān)鍵詞] 企業(yè) 內(nèi)部審計(jì) 問題 對(duì)策

　　企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作為一種自律機(jī)制，在建立現(xiàn)代企業(yè)制度中起著重要的作用。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作是促進(jìn)企業(yè)建立健全內(nèi)部約束機(jī)制，維護(hù)國(guó)家的財(cái)經(jīng)法規(guī)和企業(yè)規(guī)章制度貫徹落實(shí)的必要保證。

　　一、內(nèi)部審計(jì)中存在的問題

　　1.企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不足。受長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人片面認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是檢查內(nèi)部經(jīng)濟(jì)問題，會(huì)影響企業(yè)職工的團(tuán)結(jié)和穩(wěn)定，分散管理人員的精力，有的認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)限制了自己的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)，削弱了自己的權(quán)威，有的將內(nèi)審機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，使內(nèi)審人員無職無權(quán)。

　　2.內(nèi)審機(jī)構(gòu)不健全，設(shè)置不合理，影響審計(jì)工作的正常開展。有的企業(yè)將審計(jì)機(jī)構(gòu)和監(jiān)察合并，有的在財(cái)會(huì)部門內(nèi)設(shè)審計(jì)人員，有的干脆不設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員。且審計(jì)部門與其他部門處于平行的地位，致使許多內(nèi)部審計(jì)流于形式，缺乏自身應(yīng)有的地位和威信，根本無法保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。

　　3.內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性有限。當(dāng)企業(yè)利益與個(gè)人利益一致時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員為維護(hù)自身的利益，往往對(duì)不正當(dāng)?shù)钠髽I(yè)行為采取默許的態(tài)度，降低了審計(jì)作用。內(nèi)部審計(jì)人員在開展工作時(shí)不可避免地會(huì)受到企業(yè)內(nèi)部復(fù)雜人際關(guān)系的影響，有時(shí)會(huì)因內(nèi)部關(guān)系而影響工作進(jìn)程。特別是被審對(duì)象的職位、級(jí)別一般都比較高，在這種壓力下內(nèi)審人員的審計(jì)質(zhì)量難有保證。

　　4.一些內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)偏低，影響審計(jì)工作的質(zhì)量和效果。主要表現(xiàn)在一是文化知識(shí)、理論水平和業(yè)務(wù)技能偏低，多數(shù)內(nèi)審人員來自財(cái)會(huì)部門或從其他部門改行而來，專職人員少，兼職人員多，缺乏必要的審計(jì)專業(yè)知識(shí)和技巧，現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)手段掌握不夠，電算化內(nèi)部審計(jì)幾乎處于空白；二是個(gè)別審計(jì)人員受社會(huì)不良風(fēng)氣影響，喪失職業(yè)道德，利用手中的權(quán)利送人情、甚至以權(quán)謀私，降低了內(nèi)審人員的威信和形象。

　　二、內(nèi)部審計(jì)存在問題的原因分析

　　1.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)層次較低，內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性、獨(dú)立性和有效性受限。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì)特征決定其領(lǐng)導(dǎo)層次愈高, 權(quán)威性、獨(dú)立性和有效性愈有保障。然而，由于目前我國(guó)還有為數(shù)不少企業(yè)的決策者和經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的必要性認(rèn)識(shí)不足，導(dǎo)致一些企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并非由企業(yè)的最高決策層董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，甚至由企業(yè)總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的也不多，大部分由監(jiān)事會(huì)或副總經(jīng)理、總經(jīng)濟(jì)師等領(lǐng)導(dǎo)。由于監(jiān)事不能兼任公司的經(jīng)營(yíng)管理職務(wù),沒有經(jīng)營(yíng)管理權(quán),因此監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不能直接服務(wù)于經(jīng)營(yíng)決策,難以實(shí)現(xiàn)其主要任務(wù)和目標(biāo)；副總經(jīng)理或總經(jīng)濟(jì)師的地位及經(jīng)營(yíng)責(zé)任的限制，使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)難以對(duì)本級(jí)公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督與評(píng)價(jià)。

　　2.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)不能適時(shí)調(diào)整，以致與企業(yè)總體目標(biāo)相脫離。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)應(yīng)在服從、服務(wù)于企業(yè)總體目標(biāo)的前提下適時(shí)調(diào)整，而實(shí)際工作中有的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)往往不能根據(jù)企業(yè)總體目標(biāo)的變化適時(shí)調(diào)整其工作目標(biāo)，致使審計(jì)工作目標(biāo)脫離企業(yè)的總體目標(biāo)，因而削弱了內(nèi)部審計(jì)的工作效果。

　　3.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)沒有得到科學(xué)的分解，也缺乏相配套的激勵(lì)機(jī)制和責(zé)任制度。雖然一般企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也制定了審計(jì)工作目標(biāo)，但實(shí)際工作中，部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)忽視了內(nèi)部審計(jì)操作和管理中的責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一原則，沒有對(duì)審計(jì)工作目標(biāo)進(jìn)行科學(xué)地分解，并在此前提下，輔以有效的激勵(lì)機(jī)制和責(zé)任制度。因而，內(nèi)部審計(jì)人員的積極性和創(chuàng)造性往往得不到充分的發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)工作常常處于例行公事的應(yīng)付局面之中，影響了審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)及效果。

　　4.部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范化建設(shè)跟不上，影響內(nèi)部審計(jì)作用的有效發(fā)揮。相比較外部審計(jì)而言，內(nèi)部審計(jì)工作有較大的靈活性，但沒有規(guī)矩不成方圓，內(nèi)部審計(jì)作為一種職業(yè)，必須有一定的規(guī)范。雖然不少企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門依據(jù)審計(jì)法規(guī)，結(jié)合各自的實(shí)際情況，制訂了有關(guān)審計(jì)工作的規(guī)章制度，但與審計(jì)工作規(guī)范化的要求還相差甚遠(yuǎn)。由于缺乏這些基礎(chǔ)性的東西，因而常常使內(nèi)部審計(jì)工作陷入有法不依、有章不循的不良循環(huán)之中，如超出職責(zé)范圍審計(jì)、操作程序違規(guī)、審計(jì)方法和手段不當(dāng)?shù)?，既影響審?jì)的效率效果，同時(shí)也伴隨著較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　5.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)較低，影響審計(jì)工作的質(zhì)量和效果。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)政策性強(qiáng)、涉及面廣、要求高的技能型工作。內(nèi)部審計(jì)人員不僅要通曉財(cái)經(jīng)知識(shí)、審計(jì)理論、金融和貿(mào)易、法律知識(shí)，還必須熟練掌握信息技術(shù)和外語知識(shí)，并具有較強(qiáng)的綜合分析能力及文字表達(dá)能力。當(dāng)前相當(dāng)一部分內(nèi)部審計(jì)工作人員從財(cái)會(huì)部門或其他部門改行而來，知識(shí)面較窄，缺乏必要的審計(jì)能力和技巧，現(xiàn)代化審計(jì)技術(shù)手段掌握得也不夠，不適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)工作的要求，不僅影響了內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和效果，在一定程度上也影響了內(nèi)部審計(jì)的聲譽(yù)。

　　三、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的建議

　　1.找準(zhǔn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的定位點(diǎn)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不同于國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)，是對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督和服務(wù)。因此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須把定位點(diǎn)確立在為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的決策當(dāng)好參謀助手，促進(jìn)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益上。只有如此，才能充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能作用。根據(jù)這種定位，衡量企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作成效的標(biāo)準(zhǔn)，也主要應(yīng)看其在定位點(diǎn)上的作用發(fā)揮得如何，而不能單純地看查出了多少違紀(jì)違規(guī)問題和多少違紀(jì)違規(guī)金額。

　　2.一切從實(shí)際出發(fā)，進(jìn)一步明確企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的思路。要搞好內(nèi)部審計(jì)工作，必須堅(jiān)持解放思想、實(shí)事求是、一切從實(shí)際出發(fā)，把思想從傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的束縛下解放出來，用市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的觀點(diǎn)去觀察、分析和處理審計(jì)工作中的問題。要進(jìn)一步理清工作思路，充分發(fā)揮審計(jì)工作對(duì)企業(yè)整體調(diào)控和管理方面的作用，及時(shí)向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)提出決策依據(jù)和可行性建議，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的決策服務(wù)，并及時(shí)反饋企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策的落實(shí)情況，把服務(wù)寓于監(jiān)督之中。在此還要強(qiáng)調(diào)兩點(diǎn)：一是要自覺地把經(jīng)營(yíng)效益作為內(nèi)部審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。緊緊圍繞企業(yè)的總體目標(biāo)開展工作，推動(dòng)企業(yè)現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)機(jī)制的建立，促進(jìn)企業(yè)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的提高。在具體的審計(jì)工作中，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題要在弄清事實(shí)的基礎(chǔ)上，分析問題產(chǎn)生的原因和后果，立足于幫，使之改正或找出妥善的解決辦法，恰當(dāng)作出處理和給出建議。二是要樹立質(zhì)量意識(shí)和服務(wù)意識(shí)。要確立“質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線”的觀點(diǎn)，采取各種措施，切實(shí)提高審計(jì)工作的質(zhì)量，提高審計(jì)效率效果。同時(shí)要處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，不能只講監(jiān)督不講服務(wù)，也不能只講服務(wù)不講監(jiān)督，不能把二者對(duì)立起來，而是要把二者統(tǒng)一起來。

　　3.堅(jiān)持依法審計(jì)，建立健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度。堅(jiān)持依法審計(jì)是提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作水平的重要保證。為此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須依據(jù)國(guó)家的審計(jì)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，按照內(nèi)部審計(jì)規(guī)范所規(guī)定的程序、方法、內(nèi)容等開展各項(xiàng)審計(jì)工作，逐步實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的法制化、制度化、規(guī)范化。為達(dá)到這個(gè)目的，首先，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，以熟練地掌握有關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部審計(jì)規(guī)范；其次，應(yīng)建立健全內(nèi)部審計(jì)的控制制度和激勵(lì)機(jī)制以及責(zé)任制度，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的行為，克服工作的隨意性和盲目性，切實(shí)維護(hù)內(nèi)部審計(jì)工作的嚴(yán)肅性。

　　4.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)突出重點(diǎn)，并正確處理好與被審部門或單位的關(guān)系。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的任務(wù)繁重，涉及面廣且責(zé)任大，而人手少任務(wù)重的矛盾又十分突出。在這種情況下，要提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的水平，就不宜平均使用審計(jì)力量，必須把握審計(jì)工作的主要方面，突出工作重點(diǎn)。在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)將企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中重大的、帶傾向性或共同性的問題作為審計(jì)的重點(diǎn)，突出審計(jì)監(jiān)督的宏觀職能。對(duì)于審計(jì)重點(diǎn)，注意集中力量查深查透，做到不僅事實(shí)清楚、處理得當(dāng)，而且能提供有價(jià)值的意見和建議，收到明顯的成效，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)被審計(jì)部門或單位的服務(wù)和顧問作用。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門在工作中還應(yīng)處理好與被審計(jì)部門或單位的關(guān)系，尊重被審計(jì)部門或單位的有關(guān)意見，但又要堅(jiān)持原則，做好按制度要求如實(shí)上報(bào)檢查事項(xiàng)的協(xié)調(diào)工作，共同形成為上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)的融洽局面。

　　5.堅(jiān)持“三個(gè)結(jié)合”，改進(jìn)工作方法和手段。要提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的水平，還必須不斷改進(jìn)工作方法，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)堅(jiān)持做到“三個(gè)結(jié)合”：一是事前審計(jì)與事中、事后審計(jì)相結(jié)合，即將審計(jì)監(jiān)督的關(guān)口前移，把問題解決在萌芽狀態(tài)或初始階段；二是微觀審計(jì)與在宏觀方面發(fā)揮作用相結(jié)合，既從宏觀調(diào)控和宏觀管理的要求出發(fā)安排審計(jì)項(xiàng)目，又在審計(jì)若干具體項(xiàng)目后，綜合加以分析，找出共同性或傾向性的問題及其產(chǎn)生的原因，有針對(duì)性地提出解決的意見和建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)；三是對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題堅(jiān)持治標(biāo)與治本相結(jié)合，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題既要恰當(dāng)進(jìn)行處理，又要深入分析產(chǎn)生的原因，從幫助建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度和內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)管理工作等方面從根本上加以解決，使之不再有重復(fù)發(fā)生的可能。

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