隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，銀行業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)化、電子化、程序化程度越來(lái)越高，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方式已難以適應(yīng)審計(jì)工作高效率、高質(zhì)量的發(fā)展要求。于是，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，它就是隨著計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展而產(chǎn)生、發(fā)展起來(lái)的一種審計(jì)監(jiān)督方法。

　　非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)主要是根據(jù)實(shí)施審計(jì)的場(chǎng)地不同來(lái)進(jìn)行的劃分。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是建立在現(xiàn)代信息處理和傳遞方式基礎(chǔ)上，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)收集審計(jì)對(duì)象的相關(guān)數(shù)據(jù)和資料，依據(jù)預(yù)定的程序來(lái)分析、評(píng)價(jià)、監(jiān)測(cè)審計(jì)對(duì)象的經(jīng)營(yíng)管理狀況和風(fēng)險(xiǎn)程度的一種審計(jì)方法。它與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的主要區(qū)別是審計(jì)人員不直接到被審計(jì)單位的現(xiàn)場(chǎng)，其職能大體上分為兩方面：一是對(duì)審計(jì)對(duì)象實(shí)施不間斷的監(jiān)測(cè)，稱為監(jiān)督職能；二是收集和提供資料，為更好的實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供資料，稱為服務(wù)職能。本文主要闡述實(shí)施非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的服務(wù)職能。

　　一、金融現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)應(yīng)用現(xiàn)狀

　　目前，審計(jì)署金融司實(shí)行了“統(tǒng)一組織，統(tǒng)一方案，統(tǒng)一實(shí)施，統(tǒng)一處理，統(tǒng)一考核”的“五統(tǒng)一”審計(jì)組織方式，“集中審計(jì)、分散核查、專題研究”的審計(jì)模式。在具體實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目中，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)需要相互配合運(yùn)用。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)通過(guò)對(duì)審計(jì)對(duì)象相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和資料的調(diào)集、整理和分析，查找其經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題和疑點(diǎn)，為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供線索和資料，使現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)能夠事先及時(shí)了解審計(jì)對(duì)象有關(guān)情況，正確制定審計(jì)計(jì)劃、合理安排審計(jì)資源，從而減少現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間，節(jié)約審計(jì)成本，提高工作效率。同時(shí)，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)和初步判斷有待現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)去明確、審查和驗(yàn)證，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行分析、判斷，最終得出審計(jì)結(jié)論。

　　金融審計(jì)中的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是同一審計(jì)體系中可分割的兩種審計(jì)方式，二者各有優(yōu)勢(shì)，也各有局限，可以互相補(bǔ)充，但是不可相互替代。雖然非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)有無(wú)可比擬的優(yōu)勢(shì)，但也存在著自身的不足和局限性。比如，非現(xiàn)場(chǎng)分析的結(jié)果只是為審計(jì)人員提供現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的方向和線索，不能據(jù)此做出最終結(jié)論；非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的結(jié)果需要由現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)來(lái)驗(yàn)證和補(bǔ)充。因此，將二者結(jié)合起來(lái)，形成有效的審計(jì)監(jiān)督方式，才能促進(jìn)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

　　二、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的實(shí)施特點(diǎn)

　　（一）降低時(shí)間成本和經(jīng)費(fèi)成本。實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，存在成本較高、人員分散、時(shí)間緊迫等不足。而在非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)模式下，大大減少了審計(jì)人員的差旅費(fèi)、駐外地時(shí)間等審計(jì)成本。

　　（二）整合審計(jì)資源，提高審計(jì)資源的利用效率。集中有限的計(jì)算機(jī)審計(jì)專業(yè)人員，對(duì)金融總行系統(tǒng)的數(shù)據(jù)開展非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，可以在同一時(shí)間完成針對(duì)全行所有機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)整理分析，提高了審計(jì)資源的利用效率，解決了分行審計(jì)對(duì)數(shù)據(jù)各自為戰(zhàn)的重復(fù)處理問(wèn)題，化解了各分行審計(jì)計(jì)算機(jī)專業(yè)人員與實(shí)際需要不匹配的矛盾。

　?。ㄈ┙y(tǒng)觀全局，著眼于發(fā)揮審計(jì)建設(shè)性作用。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段，審計(jì)人員分析、整理的是全國(guó)的數(shù)據(jù)，可以從不同的維度分析各地區(qū)、各行業(yè)、各時(shí)間段的趨勢(shì)變化，統(tǒng)觀全局，有利于發(fā)揮審計(jì)的建設(shè)性作用。

　?。ㄋ模└邔哟?、多角度培養(yǎng)金融計(jì)算機(jī)審計(jì)專業(yè)人員。在非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的實(shí)施過(guò)程中，審計(jì)人員通過(guò)整理數(shù)據(jù)，進(jìn)而分析、修改、優(yōu)化和自創(chuàng)審計(jì)模型，不僅提高了應(yīng)用計(jì)算機(jī)的能力，同時(shí)熟悉了銀行內(nèi)部的業(yè)務(wù)流程，有利于培養(yǎng)一批精通金融計(jì)算機(jī)審計(jì)的領(lǐng)軍人才。

　　三、目前非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)應(yīng)用中存在的問(wèn)題

　?。ㄒ唬?shù)據(jù)質(zhì)量存在問(wèn)題，導(dǎo)致部分非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的質(zhì)量不高。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)信息的處理查找疑點(diǎn)。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施成功與否，主要取決于數(shù)據(jù)質(zhì)量。銀行數(shù)據(jù)主要分成兩大類，一是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，二是業(yè)務(wù)管理信息數(shù)據(jù)。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)因會(huì)計(jì)前臺(tái)錄入的正確性和會(huì)計(jì)核算過(guò)程的嚴(yán)密性，數(shù)據(jù)的質(zhì)量和準(zhǔn)確性較好；其他系統(tǒng)由于信息錄入不嚴(yán)謹(jǐn)或未輸入，導(dǎo)致信息質(zhì)量不高。如客戶基本信息、抵押物登記、評(píng)估等信貸信息是后臺(tái)工作人員根據(jù)資料錄入，因缺乏制度等約束可能存在錄入錯(cuò)誤。同時(shí)，由于銀行業(yè)務(wù)與審計(jì)行為的出發(fā)點(diǎn)有差異，工作中對(duì)可選項(xiàng)和必選項(xiàng)的要求不同而導(dǎo)致部分信息未輸入。這些情況的發(fā)生，導(dǎo)致非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)形成的疑點(diǎn)不夠準(zhǔn)確。

　　（二）部分審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和信息系統(tǒng)審計(jì)在時(shí)間順序上本末倒置。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)在進(jìn)行相關(guān)數(shù)據(jù)審計(jì)前，應(yīng)該首先進(jìn)行計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)審計(jì)，即對(duì)產(chǎn)生數(shù)據(jù)的系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)，審查其相關(guān)控制是否合法、有效。而在實(shí)際工作中，信息系統(tǒng)審計(jì)經(jīng)常被安排在非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)發(fā)揮服務(wù)職能之后。

　　非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)應(yīng)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)有機(jī)結(jié)合，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的實(shí)施并不排斥現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，更不應(yīng)影響現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)功能的發(fā)揮。無(wú)論是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)還是非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，都必須以提高審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為核心。在充分利用信息優(yōu)勢(shì)的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中，可以以現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查、取證為補(bǔ)充，從而既發(fā)揮計(jì)算機(jī)的數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)挖掘、專家經(jīng)驗(yàn)集中的特長(zhǎng)，又充分考慮到非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的線索可靠性問(wèn)題，在保證成果質(zhì)量的前提下提高審計(jì)效率。從點(diǎn)到面，逐步推進(jìn)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的實(shí)施是一個(gè)較為復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要計(jì)算機(jī)軟硬件的配套，也需要審計(jì)人員技術(shù)水平的不斷提高。此外，還應(yīng)注重非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員的培訓(xùn)，加強(qiáng)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員的交流，提高非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。