【摘要】隨著審計工作的不斷深化和審計影響的不斷擴大，審計項目業(yè)務(wù)管理越來越成為影響審計事業(yè)生存與發(fā)展的關(guān)鍵問題，受到審計機關(guān)和社會各界的普遍關(guān)注。本文試從慈溪審計實踐出發(fā)，結(jié)合審計理論與實務(wù)的發(fā)展，對審計項目的業(yè)務(wù)管理進行了探索和研究，圍繞審計立項、審計實施、審計協(xié)調(diào)和質(zhì)量控制等審計項目業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)管理，分析當(dāng)前審計項目業(yè)務(wù)管理中存在的問題進而提出新形勢下進一步提高審計業(yè)務(wù)管理水平的對策，從而為構(gòu)建科學(xué)的審計項目業(yè)務(wù)管理體系服務(wù)，促使審計機關(guān)更好地發(fā)揮國家經(jīng)濟社會運行“免疫系統(tǒng)”功能。

　　【關(guān)鍵詞】慈溪審計實踐；審計業(yè)務(wù)管理；思考

　　最近，劉家義審計長在國家審計學(xué)會五屆三次理事會中強調(diào)：“科學(xué)發(fā)展觀是審計工作的靈魂和指南。我們必須在科學(xué)發(fā)展觀的指導(dǎo)下，深入思考為什么審計、審計什么、怎么樣審計、審計為了誰的問題，深入思考審計的本質(zhì)，從而樹立科學(xué)的審計理念”。在新形勢下，如何更好的踐行科學(xué)發(fā)展觀，更好的履行審計“謀士作用”和“衛(wèi)士作用”，提升審計質(zhì)量和審計項目業(yè)務(wù)管理水平。對此，筆者結(jié)合審計工作實踐，對審計項目業(yè)務(wù)管理中存在的一些問題作一簡要探討。

　　一、加強審計項目業(yè)務(wù)管理是發(fā)展審計事業(yè)的必然要求

　　隨著審計工作的不斷深化，傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)管理模式弊端已在審計工作實踐中日益顯現(xiàn)。如何進一步規(guī)范審計業(yè)務(wù)流程、提高審計項目業(yè)務(wù)管理水平已成為研究審計事業(yè)發(fā)展的新課題。特別是近幾年來，隨著審計結(jié)果公開而引發(fā)的“審計風(fēng)暴”，社會各界對審計工作給予了高度肯定，對審計工作的要求和審計監(jiān)督的期望值也越來越高。從審計工作自身發(fā)展的要求來看，審計作為國家經(jīng)濟社會運行的“免疫系統(tǒng)”，其自身管理水平和業(yè)務(wù)能力的高低直接影響著審計事業(yè)的自身發(fā)展。因此，要加快發(fā)展審計事業(yè)，就必需加強審計項目管理，提高項目業(yè)務(wù)管理水平。

　　二、審計項目業(yè)務(wù)管理的慈溪實踐與探索

　　從傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計轉(zhuǎn)型，是審計事業(yè)與經(jīng)濟社會協(xié)調(diào)發(fā)展的必然要求。慈溪審計堅持“服務(wù)大局、圍繞中心、突出重點、求真務(wù)實”的工作方針，以科學(xué)發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)，積極探索審計項目業(yè)務(wù)管理實踐創(chuàng)新，初步形成了“四項創(chuàng)新管理”的慈溪特色審計項目業(yè)務(wù)管理模式。

　?。ㄒ唬﹦?chuàng)新審計項目質(zhì)量管理

　　一是建立ISO9000審計質(zhì)量認證管理體系。2005年，慈溪市審計局全面實施審計實務(wù)和審計內(nèi)部管理ISO9000質(zhì)量認證管理體系，對審計項目從方案編制、證據(jù)收集、審計日記和工作底稿編寫及審計報告出具等具體環(huán)節(jié)均作了明確規(guī)定，使每一個審計項目都有了一個統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn)。二是嚴(yán)格執(zhí)行審計質(zhì)量三級復(fù)核制。由審計組、審計組所在科室和局專職復(fù)核員分別在不同階段對對審計組編制的審計工作底稿、收集的審計證據(jù)以及據(jù)以形成的審計報告征求意見稿進行復(fù)核并簽署復(fù)核意見。三是實行審計項目質(zhì)量責(zé)任追究機制。在對審計項目實行質(zhì)量復(fù)核、考核質(zhì)量控制的基礎(chǔ)上，實行審計項目實施人質(zhì)量責(zé)任追究制，對造成一定審計質(zhì)量的責(zé)任人追究相應(yīng)責(zé)任，并予以一定的處罰。四是實行審計項目一審一結(jié)制。要求審計組長在完成審計項目實施后有的放矢地撰寫審計項目書面總結(jié)材料，并直接向局長提交書面總結(jié)并作總結(jié)匯報。

　?。ǘ﹦?chuàng)新審計項目技術(shù)管理

　　一是加大計算機審計項目比重，做到凡是具備計算機審計環(huán)境的，全部實行計算機輔助審計。二是加快審計業(yè)務(wù)計算機技術(shù)應(yīng)用。2008年起全面實現(xiàn)OA與AO系統(tǒng)的交互使用，進一步促進計算機在審計實務(wù)中的應(yīng)用。三是建立計算機審計數(shù)據(jù)庫。審計組相關(guān)同志在審計項目實施結(jié)束后，建立完善計算機審計“專家經(jīng)驗庫”、“被審計單位數(shù)據(jù)資源庫”、“審計文件法規(guī)庫”和“計算機應(yīng)用技巧共享庫”等審計成果數(shù)據(jù)庫，為以后開展其他相關(guān)計算機審計項目提供資源性支持和技術(shù)性應(yīng)用。四是加強計算機審計技術(shù)聯(lián)合攻關(guān)。應(yīng)用信息技術(shù)建立科學(xué)的審計管理平臺，扎實開展數(shù)據(jù)式審計，加大“三小軟件”的開發(fā)力度，有效探索計算機信息系統(tǒng)審計。2008年度，該局實施的《慈溪城鎮(zhèn)職工醫(yī)療保險基金專項審計調(diào)查》計算機審計項目被評為浙江省綜合類優(yōu)秀審計項目，并有3條專家經(jīng)驗入選審計署計算機審計專家經(jīng)驗庫目錄。

　?。ㄈ﹦?chuàng)新審計項目組織管理

　　一是實行主審資格考試制和審計組長競騁制。為切實提高審計人員業(yè)務(wù)水平和工作主動性，對審計業(yè)務(wù)人員實行主審資格考試和目標(biāo)考核，對財政同級審計等多個重要項目的審計組長、主審人員實行公開招投標(biāo)，提升審計項目質(zhì)量和審計隊伍戰(zhàn)斗力。二是引入專家咨詢制。組建由審計業(yè)務(wù)骨干組成的審計專家組，研究審計項目計劃、重點項目審計方案、審計報告論證及綜合成果提煉等。對專業(yè)性、技術(shù)性較強的審計項目，聘請外部專家提供政策、技術(shù)等專業(yè)支持，提升審計成效，如在人民醫(yī)院專項審計中聘請計算機專家提供相關(guān)技術(shù)支持等。三是建立多部門聯(lián)動機制。強化與被審計單位聯(lián)動，將被審計單位管理部門列入審計項目后備支持力量，共同參與項目審計實施。加強與紀(jì)檢、監(jiān)察、財政等部門的配合與協(xié)作，建立案件線索移送制、部門協(xié)同辦案制、執(zhí)紀(jì)執(zhí)法聯(lián)席制和辦案協(xié)作責(zé)任追究制等四項協(xié)作機制，全面優(yōu)化審計聯(lián)合執(zhí)法環(huán)境。四是建立內(nèi)審聯(lián)動機制。充分利用內(nèi)部審計資源和各鎮(zhèn)（街道）、行政事業(yè)所屬內(nèi)部審計力量，做好同步審計項目及專項審計調(diào)查項目，實行優(yōu)勢互補、上下聯(lián)動審計。

　?。ㄋ模﹦?chuàng)新審計項目機制管理

　　一是實施開放式立項管理機制。通過主動匯報，聽取市委、市政府主要領(lǐng)導(dǎo)意見，了解黨委政府對審計立項的需求性，明確審計項目立項方向；通過網(wǎng)絡(luò)征求意見，確定民生項目調(diào)查目標(biāo)和方向；通過走訪有關(guān)單位征求審計項目立項意見和建議。二是實施“陽光審計”制度。推行審前公示制，在審計通知書送達被審計單位的同時，在被審計單位醒目的位置張貼審前公告，公布審計實施范圍、審計對象、審計紀(jì)律等內(nèi)容，主動接受公眾對審計工作和被審計單位的再監(jiān)督；實行審計結(jié)果公告制，通過審計機關(guān)網(wǎng)站和其他網(wǎng)絡(luò)新聞媒體發(fā)布審計信息和審計結(jié)果公告，全方位接受社會和輿論監(jiān)督；實施審后回訪制，在審計項目實施結(jié)束后積極開展審計項目回訪，促使被審計單位有效整改。三是實行政府投資性建設(shè)項目全過程跟蹤審計機制。該市審計局自2005年起組建建設(shè)項目專業(yè)審計分局，對政府投資建設(shè)項目實行全過程審計監(jiān)督。近四年來，累計完成政府投資建設(shè)項目單項工程審計3962個，審計涉及金額達106.14億元，累計核減建設(shè)資金約6.26億元。四是深化審計項目成果提升制。通過審計信息專報、制發(fā)審計建議函和召開審計情況通報會等形式，向市委市政府主要領(lǐng)導(dǎo)、被審計單位和社會各界反映審計發(fā)現(xiàn)的問題，并聯(lián)合紀(jì)檢、財政等部門多管齊下狠抓審計整改落實。2008年度該局累計查出管理不規(guī)范金額11.59億元，挽回（避免）經(jīng)濟損失1161萬元，提出并采納審計建議60余條，被市委、市政府及上級審計機關(guān)等錄用信息241篇次，獲市領(lǐng)導(dǎo)批示13篇。

　　三、當(dāng)前審計項目業(yè)務(wù)管理中存在的問題

　　近年來，各級審計機關(guān)按照審計署要求，在提升審計項目業(yè)務(wù)質(zhì)量和業(yè)務(wù)規(guī)范化管理方面做了大量工作，并取得了一定的成效，但在審計項目實施、審計業(yè)務(wù)規(guī)范及審計質(zhì)量控制等方面仍存在著不少問題，主要表現(xiàn)為“四重四輕”。

　?。ㄒ唬┲貙徲媽嵤⑤p審計準(zhǔn)備

　　一是審計方案可操作性不強，審計實施與審計方案“兩張皮”，造成審計目標(biāo)不明確，審計重點不突出，甚至出現(xiàn)審計實施方案“千審一面”、“多年不變”的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響審計形象；二是部分審計機關(guān)和審計人員對審前調(diào)查工作的重要性認識不足，孤立地把審前調(diào)查作為程序加以應(yīng)付，造成審前調(diào)查不深不細，流于形式，無法達到質(zhì)量控制要求。三是不按實施方案確定的審計目標(biāo)和審計范圍進行審計，超范圍偏目標(biāo)進行審計。

　?。ǘ┲貙徲媶栴}、輕審計規(guī)范

　　一是部分審計人員對審計工作底稿和審計報告的編制在機構(gòu)層次、完整性及審計文書等方面未按規(guī)范化要求進行操作，出現(xiàn)審計文體多樣化現(xiàn)象；二是在審計實施過程中重財務(wù)資料輕業(yè)務(wù)資料的現(xiàn)象時有發(fā)生，導(dǎo)致有些問題審計不深不透；三是部分審計人員在審計實施過程中只重審計問題的審查，輕視審計取證資料的收集，甚至出現(xiàn)審計取證不全，導(dǎo)致審計問題難定性，進而影響審計項目質(zhì)量。

　?。ㄈ┲貙徲媹蟾?、輕審計落實

　　一是審計機關(guān)及審計人員審計回訪不到位，對審計建議和改進措施的回訪只注重形式或干脆不進行回訪，對執(zhí)行過程中存在的問題，不加以具體分析，影響審計成果轉(zhuǎn)化和審計監(jiān)督作用有效的發(fā)揮；二是審計成果分析和利用不夠，有些審計項目開展得很好，但最終卻效果平平，主要是對取得的審計成果分析、利用不夠，沒有實現(xiàn)從微觀到宏觀的成果轉(zhuǎn)化；三是審計整改監(jiān)管乏力，對提出的審計意見、建議和審計決定，部分審計機關(guān)監(jiān)督整改力度不到位，加上監(jiān)察、財政及相關(guān)部門未盡全力予以督促落實，導(dǎo)致審計整改監(jiān)管走過場。

　?。ㄋ模┲貙徲媹?zhí)行，輕審計風(fēng)險

　　一是部分審計人員在審計執(zhí)行中對審計結(jié)果僅滿足于查出幾個違法違規(guī)問題，忽視了對被審計單位或項目總體情況的全面把握和深入分析研究，導(dǎo)致“只見樹木不見森林”，審計執(zhí)行不深透；二是部分審計人員片面追求查處違法違規(guī)問題，忽視了從體制上、機制上和制度層面研究分析違法違規(guī)現(xiàn)象背后的深層次原因，導(dǎo)致審計結(jié)果就事論事，難以充分發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能和建設(shè)性作用，更不知不解決根本性因素，同樣問題仍將歷史再現(xiàn)；三是個別審計人員為了出成果，認定問題執(zhí)于己見，聽不進被審計單位的合理意見，導(dǎo)致審計結(jié)果爭議不斷，審計報告風(fēng)險隱患重重。

　　四、提高審計項目業(yè)務(wù)管理的途徑

　　審計項目業(yè)務(wù)管理是一項復(fù)雜的系統(tǒng)性工程，是審計項目各個環(huán)節(jié)的全過程管理，多層次的組織機構(gòu)管理需要建有系統(tǒng)性的審計思維理念。

　?。ㄒ唬┙徲嬳椖咳^程審計機制

　　一是樹立審計項目全程審計理念。樹立對部門預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和決算進行全過程審計的審計理念，探索實踐全過程審計模式。今年國家審計署實施的4萬億重大投資項目、重點專項資金的全過程跟蹤審計已為我們營造了探索實踐全過程審計的良好機會。二是建立“三維審計模式”。關(guān)注、評估事項的“過去時”、“現(xiàn)在時”和“將來時”。對“過去時”進行分析評價，揭示原有不足，提出建設(shè)性的修整意見；對“現(xiàn)在時”進行評價，分析實際運行的現(xiàn)狀，提出有效預(yù)防和合理改進的建議；對“將來時”的預(yù)期效果進行預(yù)測分析，為決策者提供詳實可靠的審計建議。三是實施“宏觀服務(wù)型”審計。審計機關(guān)立足于宏觀層面，對采納審計建議修正后的相關(guān)政策實施再審計，分析調(diào)整后的決策在操作和執(zhí)行中的成效與不足，為決策者提供更加科學(xué)、合理的審計建議。

　?。ǘ┥罨瘜徲嬳椖抠|(zhì)量管理

　　一是建立以審計項目質(zhì)量為考核指標(biāo)的導(dǎo)向制度。通過以審計項目質(zhì)量為考核指標(biāo)的導(dǎo)向激勵制度，來激勵審計人員的質(zhì)量管理意識。二是建立審計項目標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化建設(shè)體系。制訂審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系和審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，使每一個審計項目都有一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來衡量項目質(zhì)量。三是實施審計項目責(zé)任追究機制。建立以審計責(zé)任追究為核心的審計復(fù)核、審計質(zhì)量控制體系，通過責(zé)任追究制度的建立，促進審計人員樹立審計項目質(zhì)量責(zé)任意識。

　?。ㄈ﹥?yōu)化審計項目業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)管理

　　一是制訂和完善審計項目業(yè)務(wù)流程操作規(guī)則和制度。對照審計工作實踐，積極開展審計項目業(yè)務(wù)流程創(chuàng)新，對現(xiàn)有的審計項目業(yè)務(wù)流程相關(guān)制度和辦法不足之處及時進行修改和完善，提高審計項目業(yè)務(wù)流程規(guī)范化，保障審計工作有序開展和審計成果有效應(yīng)用。二是明確審計項目業(yè)務(wù)流程各階段界限的劃分和各階段的審計任務(wù)和目標(biāo)。在傳統(tǒng)審計模式劃分的審計準(zhǔn)備、審計實施、審計報告和審計后續(xù)管理等四個管理階段基礎(chǔ)上，優(yōu)化審計階段界限劃分，明確各個階段的審計任務(wù)和審計目標(biāo)，提高審計項目業(yè)務(wù)流程的規(guī)范化操作。三是規(guī)范審計文書操作。制定相對統(tǒng)一的審計文書內(nèi)容和格式，并設(shè)專人負責(zé)審計文書的日常管理和監(jiān)督工作，做到審計文書標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、頁面規(guī)范一致。

　?。ㄋ模嵤徲嬳椖亢笤u估機制

　　一是成立審計項目后評估領(lǐng)導(dǎo)小組。由審計業(yè)務(wù)專家組成的后評估領(lǐng)導(dǎo)小組實施審計項目后評估活動，對后評估項目進行項目分析、評比和總結(jié)。二是制訂審計項目后評估指標(biāo)體系。對審計項目的立項、審計實施、項目效益、項目影響和項目可持續(xù)等相關(guān)指標(biāo)體系進行全方位綜合評估。三是制訂審計項目后評估管理機制。通過建章立制，實行審計項目后評估活動制度化、規(guī)范化建設(shè)。通過實施審計項目后評估，找出項目審計成敗原因,從而為今后開展相關(guān)審計項目提出更加科學(xué)、更加合理的實施建議。

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