一、會計電算化對審計的影響

　?。ㄒ唬嬰娝慊瘜徲嫓蕜t和審計依據(jù)的影響。

　　各國的審計界在以往的審計工作中已經(jīng)建立了一系列的審計標準和準則，如審計人員標準、現(xiàn)場作業(yè)標準、審計報告標準、職業(yè)道德規(guī)范等等。由于會計電算化的新特點，需要針對新的特點制定相應新的工作標準，這些新的工作標準，也構(gòu)成了會計電算化信息系統(tǒng)條件下新的審計依據(jù)。面對日茸發(fā)展的會計電算化系統(tǒng)，應加快制定有關針對性的審計標準和準則，建立一系列與新情況相適應的審計標準和準則，包括系統(tǒng)設計、開發(fā)、運行等標準以及相適應的內(nèi)部控制制度，以規(guī)范會計電算化審計，維護審計的獨立性、客觀性和公正性。

　?。ǘ嬰娝慊瘜徲嬶L險的影響。

　　會計電算化環(huán)境下，傳統(tǒng)的會計崗位職責被打破，內(nèi)部控制制度發(fā)生了變化，安全已不是企業(yè)內(nèi)部所能完全控制的。以數(shù)據(jù)庫為基礎的實時審計發(fā)展使審計風險中包含的固有風險、控制風險、檢查風險日益復雜化。由于會計數(shù)據(jù)處理的電算化，在計算機輔助系統(tǒng)的控制下，固有風險基本得到控制，但是由于網(wǎng)絡會計模式的開放性和會計信息資源的共享性，會計資料被非法修改和竊取的可能性增加了，會計信息被他人非法拷貝和篡改、會計數(shù)據(jù)在傳輸過程中被競爭對手截取和惡意修改等使得會計數(shù)據(jù)的安全、完整性控制難以保證；同時，計算機病毒和網(wǎng)絡黑客也在危害著會計信息的安全。因此，控制風險更難確定。在電算化會計條件下。會計資料是存儲在磁性介質(zhì)上的，修改起來不留痕跡，因此舞弊行為較難發(fā)現(xiàn)，從而增加了審計人員的檢查風險。

　?。ㄈ嬰娝慊瘜?nèi)部控制的影響。

　　現(xiàn)代審計是以評價內(nèi)部控制度為基礎的抽樣審計， 即審計人員把對被審單位內(nèi)部控制的審查和評價作為制定審計方案和決定抽查范圍的依據(jù)。在電算化會計系統(tǒng)中， 會計信息的處理和存貯高度集中于計算機， 使手工會計系統(tǒng)中的某些職責分離， 牽制力下降。如在手工方式下， 內(nèi)部控制中帳證相符、帳帳相符、帳表相符等一系列核對控制措施， 基本上都是由手工處理完成的。但實施電算化后， 憑證即是帳，帳即是憑證， 二者的區(qū)別不過是數(shù)據(jù)排列方式的改變而已， 也就是說不存在帳證不符的問題。會計系統(tǒng)內(nèi)部的這些控制， 尤其是程序化控制，是企業(yè)實行會計電算化后審計工作面臨的新課題。美國注冊會計師協(xié)會（ A ICPA ）認為： 如果客戶在其會計系統(tǒng)中使用了電子數(shù)據(jù)處理， 無論是簡單的還是復雜的， 審計人員都要充分了解整個系統(tǒng)， 并能識別和評價系統(tǒng)的基本會計控制的特點。因此， 作為審計人員必須全面了解電算化系統(tǒng)的特點和風險， 掌握會計電算化系統(tǒng)的控制目標、應有的內(nèi)部控制及審查方法。程序化控制是指在編寫應用程序中由計算機執(zhí)行的控制， 其審查實際上是對系統(tǒng)應用程序控制功能的審查， 一般要利用計算機進行審查。對電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的弱點， 審計人員要心中有數(shù)，發(fā)現(xiàn)問題應及時向被審單位提出。

　　（四）會計電算化對審計線索的影響。

　　在傳統(tǒng)的手工會計系統(tǒng)中，審計線索非常清楚，從原始憑證到記賬憑證，由過賬到財務報表的編制，整個財務處理過程由不同職責分工的人員來共同完成，每一步都有文字記錄和經(jīng)手人簽字，這些書面資料為審計提供了清晰的線索，審計人員在對會計報表進行審計時就可以根據(jù)需要對這些審計線索進行順查或逆查、詳查或抽查。而在會計電算化系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的賬簿沒有了，取而代之的是磁介質(zhì)，這些磁介質(zhì)上所存儲的會計資料不能為肉眼所直接識別，修改不留痕跡。同時，由于數(shù)據(jù)處理過程的自動化，業(yè)務數(shù)據(jù)進入計算機系統(tǒng)之后，全部會計處理均由計算機按程序指令自動生成，傳統(tǒng)的審計線索在這里中斷了、消失了。傳統(tǒng)的查賬方法。對電算化的會計個體已不完全適用。為此，在電算化會計系統(tǒng)的設計和開發(fā)時必須注意要留下充分的審計線索，使審計人員能順利完成審計任務。例如，要留下每筆經(jīng)濟業(yè)務的詳細記錄，而不能只留下更新后的當前余額。暫存文件，則應拷貝，以便查尋。

　?。ㄎ澹嬰娝慊瘜徲嫾夹g的影響。

　　在手工會計處理的條件下，審計可根據(jù)具體情況進行順查、逆查或抽查。審查一般采用審閱、核對、分析、比較、調(diào)查和證實等方法。所有審查工作都是由人工完成的。在會計電算化條件下，會計的特點決定了審計技術的改變。對電算化會計信息系統(tǒng)的審計，如果仍然采用常規(guī)的手工系統(tǒng)的那一套審計技術，就不可能達到審計的目的。由于審計的內(nèi)容擴大到電算化系統(tǒng)程序、系統(tǒng)的設計與開發(fā)、數(shù)據(jù)文件等方面，迫使審計人員在采用傳統(tǒng)各種審計技術的同時，采用計算機輔助審計技術，用日益先進的計算機審計軟件去對付單機、網(wǎng)絡、多用戶等各種工作平臺下的會計軟件。

　?。嬰娝慊瘜徲媰?nèi)容的影響。

　　在手工條件下，審計內(nèi)容主要是對人的審查，采用的方法主要是對紙面信息進行核對和檢查。責任容易確定，結(jié)果也較直觀。在計算機審計的條件下，審計人員應該從查核財務會計報表及賬簿記錄的真實性和正確性的基礎上，把重點放到被審計單位所用信息系統(tǒng)是否合法、合規(guī)和第一次輸出的信息是否真實、正確，以及當運行環(huán)境發(fā)生變化，或經(jīng)過系統(tǒng)維護后，輸出信息的真實性、正確性上。

　　二、會計電算化對審計工作影響的對策

　　（一）加強對會計電算化系統(tǒng)可靠性的審計，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

　　1.審查數(shù)據(jù)流程圖對經(jīng)濟業(yè)務流程的描述是否正確；

　　2.審查系統(tǒng)設計是否科學、模塊的劃分是否合理；

　　3.檢查系統(tǒng)對輸人數(shù)據(jù)是否進行了必要的檢測，系統(tǒng)的輸出是否滿足目標的要求；

　　4.審查處理過程及程序?qū)μ幚磉^程的描述是否準確無誤。

　　（二）積極培養(yǎng)復合型知識結(jié)構(gòu)的審計人員。

　　1.加強廣大審計人員計算機知識及應用能力的培訓，逐步擴展和更新現(xiàn)有的計算機知識，提高操作水平，以達到能夠?qū)?shù)據(jù)庫等電算化會計處理系統(tǒng)進行操作來獲取審計證據(jù)的目的。

　　2.合理配置審計小組人員，充分考慮審計專家和計算機專家的緊密配合，合理分工，相互溝通。

　　3.在高校財經(jīng)類專業(yè)的教學中重視計算機正規(guī)知識的教育，除開設計算機基礎、程序設計、會計電算化等課程之外，還要開設計算機輔助沒計等相關課程，使高校成為培養(yǎng)計算機審計后備人才的搖籃。

　?。ㄈ┘涌鞂徲嬡浖拈_發(fā)。

　　審計軟件是會計電算化環(huán)境下審計不可缺少的技術工具，沒有良好的計算機審計軟件是很難開展實際的自動化審計工作的。審計軟件的功能應具有針對會計程序本身合法性，正確性的審查功能；具有對機內(nèi)會計數(shù)據(jù)文件的一致性、正確性的檢查功能；具有驗證會計報告的可信程度及會計軟件內(nèi)部控制措施的可靠性功能；具有審查審計報告、審計文書自動編制整理功能等。通過這些功能，進而解決審計電算化滯后的實際問題，做到審計技術與會計電算化同步。

　?。ㄋ模┘訌妼?nèi)部控制制度的審計，對被審計單位應用會計軟件的資格進行審查目前，國際上審計是以系統(tǒng)為基礎的審計，即把對會計系統(tǒng)內(nèi)部控制制度進行的審查和評價，作為制定審計方案和決定抽查范圍的依據(jù)。進行內(nèi)部控制制度審計是降低審計風險，從源頭上防止違法、舞弊的手段，也是幫助被審計單位建立健全科學的內(nèi)控制度的有效途徑。

　　（五）采用新的審計方法，掌握審計線索。

　　為了保證會計信息的真實性和正確性，防止假賬真作，非法篡改程序等舞弊行為產(chǎn)生，還要采用新的審計方法，利用計算機對會計賬務處理進行測試和檢驗。根據(jù)各單位開展會計電算化工作的不同階段選用不同方法，具體有以下方法：

　　1.計算機聯(lián)網(wǎng)審計。聯(lián)網(wǎng)審計方法是利用計算機網(wǎng)絡傳輸進行審計，為審計部門利用計算機通過審計線路來檢測財務部門計算機財務處理的全過程，隨時檢查處理賬簿的正確性、合法性。其特點是具有不受時間限制，效率高的特點，并保證了審計的質(zhì)量。

　　2.重新處理法。為審查計算機數(shù)據(jù)處理結(jié)果是否正確，使用原來的程序和數(shù)據(jù)在審計人員的參與和監(jiān)督下，重新處理一遍，看其是否與原來的結(jié)果一致。

　　三、針對不同會計標準出具審計報告

　?。ㄒ唬?zhí)行新準則的企業(yè)出具的審計報告中，“管理層對財務報表的責任”和“審計意見”段。應分別有“按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制財務報表，是xx（單位名稱）管理層的責任”和“XX（單位名稱）財務報表已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制？ ”的文字表述。

　?。ǘ?zhí)行《企業(yè)會計制度》的單位出具的審計報告中，上述“按照？ ”、“已按照？ ”應分別改為“按照2003年以前發(fā)布的企業(yè)會計準則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制會計報表”和“已按照2003年以前發(fā)布的企業(yè)會計準則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制？ ”。

　?。ㄈ?zhí)行其他會計制度的企業(yè)出具的審計報告巾，上述“按照？ ”、“已按照？ ”應分別改為：“按照適用的企業(yè)會計準則和《小企業(yè)會計制度》（或XX行業(yè)會計制度，下同）的規(guī)定編制會計報表”和“已按照適用的企業(yè)會計準則和《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制 ？ ”。對于出具的無法表示意見或否定意見的審計報告，審計意見段相關表述則應作相應變更。

　　四、使用會計電算化后審計工作應采取的對策

　?。ㄒ唬┓e極培養(yǎng)具有復合型知識結(jié)構(gòu)的審計人才。

　　由于會計電算化系統(tǒng)比手工系統(tǒng)復雜得多，使得審計的內(nèi)容和范圍更為深入和廣泛。審計人員除了要具有豐富的財務會計、審計等方面的知識和技能外，還要掌握一定的計算機知識與應用技術。因此，必須建立一支計算機審計專業(yè)隊伍，具體做法可從以下二方面入手：

　　1.有計劃、有步驟地對現(xiàn)有審計人員進行計算機知識、會計電算化系統(tǒng)及計算機審計技等知識的培訓，使他們掌握計算機信息系統(tǒng)的特點、審計軟件的應用和維護，從而能夠勝任新的審計工作。

　　2.應積極培養(yǎng)具有復合型知識結(jié)構(gòu)的審計系統(tǒng)開發(fā)人員，讓計算機技術人員學習會計和審計知識，使他們也加入到審計隊伍中來，成為電算化審計的專業(yè)人員。同時要學習會計和審計的基本知識，掌握審計的基本原理。

　?。ǘ┙o審計人員以工具軟件的強有力的支持，積極開展計算機輔助審計在計算機審計的手段方面有兩種做法：一是由專業(yè)人員或軟件公司開發(fā)計算機審計軟件，審計人員的任務是經(jīng)過培訓會操作這些軟件；二是由審計人員根據(jù)審計工作的要求，借助軟件工具來完成審計工作。與此同時，審計人員應積極開展計算機輔助審計，因電算化會計系統(tǒng)的規(guī)模會日益龐大，審計工作的任務、內(nèi)容變得更為復雜、手工難以實現(xiàn)有效審計，使用計算機則是解決這一難題的必由之路。

　　結(jié)語

　　總之，會計電算化對審計工作帶來很大的影響，只有采取相應的對策，才能更好的利用會計電算化帶來的便利，提高審計的效率和質(zhì)量。在電算化方式下，只要審計人員掌握好電算化過程中所需的財務軟件、審計軟件、輔助審計軟件及通用審計數(shù)據(jù)接口等知識，并且在審計時加強對企業(yè)財務軟件數(shù)據(jù)資料的全程審計和內(nèi)部控制審計，就能提高電算化審計工作的質(zhì)量和效果。