摘要：文章分析了會(huì)計(jì)電算化給會(huì)計(jì)工作帶來了全新的變革，加強(qiáng)電算化環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度建設(shè)，不斷探索電算化環(huán)境的內(nèi)部控制方法與策略是當(dāng)前會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界面臨的首要問題。

　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制探討

　　會(huì)計(jì)電算化從形式上看，它改變了數(shù)據(jù)的核算手段，引進(jìn)了計(jì)算機(jī)進(jìn)行數(shù)據(jù)處理；改變了數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)方式，導(dǎo)致賬簿概念的重新定義和分類。從效益成本來看，以更少的人員從事更多崗位的工作，節(jié)約了人力、物力，但同時(shí)也對(duì)管理部門的設(shè)置和會(huì)計(jì)人員及崗位組成提出了更高的要求，更為重要的是它改變了某些與審計(jì)線索有關(guān)的關(guān)鍵因素（如會(huì)計(jì)核算程序，數(shù)據(jù)存取方式、存儲(chǔ)介質(zhì)等），使得會(huì)計(jì)學(xué)家們研究已久的基于手工操作環(huán)境下的一些內(nèi)部控制措施在電算化環(huán)境下難以實(shí)施，給審計(jì)人員的工作提出了挑戰(zhàn)。筆者就會(huì)計(jì)電算化信息實(shí)施內(nèi)部控制的方法與措施探討如下。

　　一、嚴(yán)格內(nèi)控制度，保證會(huì)計(jì)電算化信息真實(shí)性

　　會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部控制目標(biāo)即健全機(jī)構(gòu)、明確分工、落實(shí)責(zé)任、具有嚴(yán)格的操作規(guī)程，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。只是在電算化環(huán)境下，控制的重點(diǎn)由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)部門轉(zhuǎn)移到電子數(shù)據(jù)處理部門，控制的要求更加嚴(yán)格，控制的內(nèi)容更加廣泛。以下將從不同的角度認(rèn)識(shí)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的內(nèi)容。

　　1.電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度具體包括：（1）組織控制，即在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中劃分不同的職能部門；（2）授權(quán)控制，就是規(guī)定電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)有關(guān)人員業(yè)務(wù)處理的權(quán)限；（3）職責(zé)分工控制，是規(guī)定同一人不能處理“職責(zé)不相容”的業(yè)務(wù)；（4）業(yè)務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)化控制，就是規(guī)定有關(guān)業(yè)務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)程及制度；（5）軟件的安全保密控制，就是規(guī)定軟件維護(hù)、保管、使用的規(guī)程及制度；（6）數(shù)據(jù)文件的安全保密控制，即規(guī)定數(shù)據(jù)維護(hù)、保管、使用的規(guī)程及制度；（7）運(yùn)行控制，即應(yīng)用控制，包括輸入、處理和輸出控制3個(gè)方面；（8）會(huì)計(jì)檔案管理制度，主要是建立和執(zhí)行會(huì)計(jì)檔案立卷、歸檔、保管、調(diào)閱、銷毀等管理制度。

　　2.會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)分為一般控制系統(tǒng)和應(yīng)用控制系統(tǒng)兩個(gè)部分：（1）一般控制系統(tǒng)為應(yīng)用程序的正常運(yùn)行提供外圍保障，分為組織控制和系統(tǒng)開發(fā)控制兩部分，包括組織和操作控制、硬件和系統(tǒng)軟件控制、安全控制、系統(tǒng)開發(fā)和系統(tǒng)文書控制等內(nèi)容；（2）應(yīng)用控制系統(tǒng)是針對(duì)具體的應(yīng)用系統(tǒng)的程序而設(shè)置的各種控制措施，包括輸入控制、處理控制和輸出控制3個(gè)方面。

　　二、會(huì)計(jì)電算化實(shí)施內(nèi)部控制的方法與策略

　　以上是對(duì)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制內(nèi)容的認(rèn)識(shí)，下面將從電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的構(gòu)成探討實(shí)施內(nèi)部控制的方法與措施。

　　1.會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的一般控制（普通控制）由于會(huì)計(jì)電算化知識(shí)與功能相對(duì)集中，必須制定相應(yīng)的組織和管理制度，部門之間實(shí)施組織控制，部門內(nèi)部實(shí)施崗位分工控制，明確部門內(nèi)部各崗位相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限和維護(hù)人員的職權(quán)是不相容的，必須分工明確，不得兼任，同時(shí)，各崗位人員要保持相對(duì)穩(wěn)定。

　　專職系統(tǒng)操作員只能使用經(jīng)編譯并加密的程序，不能再接觸系統(tǒng)設(shè)計(jì)文件、程序流程圖及源程序清單，不能兼任會(huì)計(jì)及審核工作；系統(tǒng)軟硬件維護(hù)人員不能擔(dān)任系統(tǒng)操作和會(huì)計(jì)工作，但可以兼任系統(tǒng)開發(fā)工作；會(huì)計(jì)軟件維護(hù)必須經(jīng)過批準(zhǔn)并在監(jiān)督下執(zhí)行。

　　2.電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)行控制是為了適應(yīng)會(huì)計(jì)處理的特殊要求而建立的各種能防止、檢測(cè)及更正錯(cuò)誤和處置舞弊行為的控制制度和措施。運(yùn)行控制是為保證整個(gè)系統(tǒng)的安全、可靠地運(yùn)行而建立的控制制度和措施；運(yùn)行控制是針對(duì)某個(gè)具體應(yīng)用子系統(tǒng)的控制，依子系統(tǒng)或應(yīng)用項(xiàng)目和具體數(shù)據(jù)處理方式的不同而不同。在批量數(shù)據(jù)輸入時(shí)，其主要控制方法包括審核輸入前后的數(shù)據(jù)、編號(hào)順序檢驗(yàn)、邏輯關(guān)系檢查、數(shù)據(jù)界限檢查、關(guān)鍵字核對(duì)以及錯(cuò)誤更正等。在聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)處理系統(tǒng)中，輸入控制除了采取上述方法外，還包括設(shè)立參照文件和后批量控制等。處理控制的主要目的是保證數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性和數(shù)據(jù)傳遞的合法性、完整性和一致性，主要是對(duì)業(yè)務(wù)處理程序、方法進(jìn)行控制，包括軟件控制和硬件控制。軟件控制是審查軟件對(duì)數(shù)據(jù)的計(jì)算等處理是否正確，是應(yīng)用控制的關(guān)鍵。主要的控制方法有程序?qū)徍?、?shù)據(jù)有效性測(cè)試、數(shù)據(jù)完整性測(cè)試、短點(diǎn)技術(shù)控制和設(shè)置處理上機(jī)日志等。

　　3.會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的控制系統(tǒng)開發(fā)是為了防止系統(tǒng)在開發(fā)過程中可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和偏差以保證系統(tǒng)的內(nèi)部控制和審查線索，使系統(tǒng)設(shè)計(jì)合理、正確。系統(tǒng)開發(fā)控制分為系統(tǒng)開發(fā)階段的控制和系統(tǒng)設(shè)計(jì)階段的控制。對(duì)于直接購買商品化會(huì)計(jì)軟件實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化的企業(yè)而言，制定內(nèi)部控制制度時(shí)則可以不予考慮。

　　4.會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的安全控制是指如何采取有力的控制制度和措施來保證系統(tǒng)安全、可靠地運(yùn)行。系統(tǒng)的安全控制主要包括系統(tǒng)的接觸控制、后備控制和環(huán)境安全控制等內(nèi)容。

　　總之，會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的產(chǎn)生和發(fā)展，極大地提高了會(huì)計(jì)的工作效率，但是任何計(jì)算機(jī)系統(tǒng)都不是無懈可擊的，應(yīng)順應(yīng)會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展潮流，建立和完善電算化信息內(nèi)部控制制度，才能充分發(fā)揮會(huì)計(jì)電算化的高效性及準(zhǔn)確性，確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全，為企業(yè)經(jīng)營決策提供完整的信息，創(chuàng)造更高的效益。

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