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摘要:知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái),有不少難以用貨幣計(jì)量,但卻對(duì)使用者的決策有參考價(jià)值的信息,如人力資源,企業(yè)外部環(huán)境、地理環(huán)境等,如果單純用貨幣計(jì)量,這些都只能排除在財(cái)務(wù)報(bào)表、甚至是財(cái)務(wù)報(bào)告之外。因此,必須改進(jìn)計(jì)量手段,擴(kuò)大會(huì)計(jì)報(bào)告的信息容量,增加非貨幣化的信息,為使用者提供完整、全面的會(huì)計(jì)信息。
關(guān)鍵詞:知識(shí)經(jīng)濟(jì) 會(huì)計(jì) 基本原則 基本假設(shè)
21世紀(jì),是發(fā)展知識(shí)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代,是高科技大發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理水平大提高的時(shí)代,這種大環(huán)境,將推動(dòng)會(huì)計(jì)發(fā)生相應(yīng)的重大發(fā)展。經(jīng)濟(jì)的全球化、數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化、無(wú)形化特征,便傳統(tǒng)會(huì)計(jì)賴(lài)以生存的社會(huì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化,為了與環(huán)境相適應(yīng),會(huì)計(jì)是千秋大業(yè),凡有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的地方,都需要對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算,使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行核算只是改變了核算的手段和形式,但不可能改變核算的內(nèi)容和要求。相反,核算的內(nèi)容范圍擴(kuò)大了,要求提高了,信息需要加強(qiáng)了。
一、知識(shí)經(jīng)濟(jì)下的會(huì)計(jì)基本原則
1、歷史成本計(jì)價(jià)原則
歷史成本計(jì)價(jià)原則在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中長(zhǎng)期處于“一統(tǒng)天下”的局面,但在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,在以知識(shí)為主要資源,依靠發(fā)達(dá)的科學(xué)技術(shù)作為企業(yè)生存發(fā)展的決定條件的情況下,單一的歷史成本計(jì)價(jià)暴露出很多缺陷:
1)忽視了“軟資產(chǎn)”的價(jià)值。“軟資產(chǎn)”是指沒(méi)有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn),主要是無(wú)形資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)的特征在于能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)未來(lái)超額經(jīng)濟(jì)利益,若按歷史成本計(jì)價(jià),往往會(huì)低估無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值,甚至被排除于企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表之外。
2)不能提供投資者決策所需的相關(guān)會(huì)計(jì)信息。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下,市場(chǎng)瞬息萬(wàn)變,風(fēng)險(xiǎn)和收益都呈極大化趨勢(shì),投資者迫切希望會(huì)計(jì)信息能直接用于決策,以求得盈利多、損失少。而將歷史性會(huì)計(jì)信息用于決策時(shí),往往有“時(shí)過(guò)境遷”之感。
3)歷史成本計(jì)價(jià)模式的相對(duì)優(yōu)勢(shì)在降低。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,隨著互聯(lián)網(wǎng)的運(yùn)用和信息共享,企業(yè)獲取資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)成本、重置成本資料的來(lái)源增多,成本下降,可信度和及時(shí)性也大為增強(qiáng),歷史成本計(jì)價(jià)模式的相對(duì)優(yōu)勢(shì)在降低。
2、收入確認(rèn)原則
收入確認(rèn)原則,是有關(guān)收人人賬時(shí)間確認(rèn)的原則。傳統(tǒng)收入確認(rèn)原則的最大弊端在于收益揭示不完整,影響信息使用者對(duì)企業(yè)真實(shí)盈利能力的判斷。
傳統(tǒng)收入確認(rèn)原則更確切地說(shuō)是營(yíng)業(yè)收人的確認(rèn)原則。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品是知識(shí)密集型產(chǎn)品,具有較高的增值性,忽略其置存收益會(huì)影響投資者對(duì)企業(yè)的整體評(píng)價(jià)。另外,產(chǎn)品的個(gè)性化和網(wǎng)絡(luò)商務(wù)的興起,使生產(chǎn)商、銷(xiāo)售商、顧客之間信息溝通更為暢通,產(chǎn)品的銷(xiāo)售風(fēng)險(xiǎn)大為降低,資產(chǎn)置存收益實(shí)現(xiàn)的可能性顯著提高,因而,在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下,收入確認(rèn)應(yīng)由單一的“已實(shí)現(xiàn)”標(biāo)準(zhǔn)向“已實(shí)現(xiàn)或可實(shí)現(xiàn)”標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)化。
3、費(fèi)用配比原則
在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的費(fèi)用配比原則下,首先應(yīng)確定成本是否已經(jīng)消耗。末耗成本仍具有未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益,應(yīng)作為資產(chǎn)處理,而已耗成本則應(yīng)予轉(zhuǎn)銷(xiāo)。已耗成本與營(yíng)業(yè)收入配合的方法通常有三種:①根據(jù)因果關(guān)系直接配比;②系統(tǒng)和合理地分?jǐn)?;③立即確認(rèn)為費(fèi)用。配比概念是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)中的一個(gè)重要組成部分,費(fèi)用與收入的配比是否合理,關(guān)系到會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。
4、權(quán)貴發(fā)生制原則
權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的支柱原則之一,它是收入實(shí)現(xiàn)原則和費(fèi)用配比原則的前提。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下,權(quán)責(zé)發(fā)生制原則也受到較大的挑戰(zhàn),其原因主要表現(xiàn)奪:首先,權(quán)責(zé)發(fā)生制不利于反映企業(yè)本期現(xiàn)金流量信息,現(xiàn)金流量是現(xiàn)代企業(yè)非常重要的一項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),它直接關(guān)系到企業(yè)的流動(dòng)性和償債能力的有效評(píng)價(jià)。而在以高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為支柱的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,由于知識(shí)創(chuàng)新、擴(kuò)散的速度很快,技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)加劇,企業(yè)稍有不慎,就可能面臨破產(chǎn)、清算。其次,權(quán)責(zé)發(fā)生制下所確定的凈收益有其自身的缺陷,會(huì)計(jì)收益中包括許多非現(xiàn)金的應(yīng)計(jì)和遞延因素,其數(shù)額的分配是依據(jù)假定關(guān)系而進(jìn)行的,帶有一定的主觀性,容易導(dǎo)致收益結(jié)果不能真實(shí)、可靠地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。
5、充分披露原則
在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜化和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的加劇,充分披露原則成為未來(lái)會(huì)計(jì)最重要的原則之一,企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息范圍不斷擴(kuò)大。由于現(xiàn)代信息技術(shù)強(qiáng)大的功能和低廉的成本,會(huì)計(jì)既可作貨幣性計(jì)量,又可作非貨幣性計(jì)量;既可定期報(bào)告,又可實(shí)時(shí)報(bào)告,通過(guò)多元化信息的提供,使充分披露原則能得到真正的體現(xiàn)。
二、知識(shí)經(jīng)濟(jì)下的會(huì)計(jì)基本假設(shè)
貨幣計(jì)量假設(shè)對(duì)任何學(xué)科都很重要,因?yàn)樗鼮樵搶W(xué)科的理論和實(shí)務(wù)提供了研究出發(fā)點(diǎn),但假說(shuō)不是一成不變的。眾所周知,現(xiàn)行的會(huì)計(jì)基本假設(shè)是與工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的會(huì)計(jì)環(huán)境基本適應(yīng)的,而知識(shí)經(jīng)濟(jì)的來(lái)臨,使會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化,同時(shí),會(huì)計(jì)信息使用者的需求也日趨復(fù)雜化、多元化。當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只有及時(shí)完善、創(chuàng)新某些理論方法體系,才能在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,真正發(fā)揮會(huì)計(jì)信息的決策參考作用。
1、會(huì)計(jì)主體假設(shè)
“網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)”的興起,使得會(huì)計(jì)主體界限越來(lái)越難以把握。以數(shù)字化技術(shù)為先導(dǎo),以信息高速公路為主要內(nèi)容的新信息技術(shù)革命,使得知識(shí)、信息的擴(kuò)散與應(yīng)用大大加快,交易、決策瞬間完成,電腦技術(shù)的發(fā)展與廣泛應(yīng)用,使通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)形成了所謂“網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)”。“網(wǎng)上公司”又可稱(chēng)為“無(wú)實(shí)體公司”,它可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)橫跨大洋把千萬(wàn)個(gè)個(gè)體聯(lián)系起來(lái),一旦業(yè)務(wù)完成時(shí),又可在幾秒鐘內(nèi)解除這種聯(lián)系。
2、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)
知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的來(lái)臨,使競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈,企業(yè)稍有不慎,就可能面臨破產(chǎn)、清算;并購(gòu)潮流將進(jìn)一步加劇,會(huì)計(jì)個(gè)體被兼并的可能性進(jìn)一步加大。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái),競(jìng)爭(zhēng)激烈可想而知,并購(gòu)將成為一種趨勢(shì):“網(wǎng)上實(shí)體”不適用持續(xù)經(jīng)濟(jì)假設(shè),而適用破產(chǎn)清算與破產(chǎn)期間假設(shè)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中,知識(shí)更新、擴(kuò)散的速度很快,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)面臨著較大風(fēng)險(xiǎn),這在一定程度上決定了“網(wǎng)上實(shí)體”的特點(diǎn)。“網(wǎng)上實(shí)體”經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的“短暫性”,適時(shí)介入退出與轉(zhuǎn)換的特點(diǎn),決定了持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)已不能適應(yīng),而必須代之以破產(chǎn)清算與破產(chǎn)期間假設(shè)。
3、會(huì)計(jì)分期假設(shè)
在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下,傳統(tǒng)的以年度為期的會(huì)計(jì)分期假設(shè)將受到?jīng)_擊。我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《會(huì)計(jì)法》均規(guī)定會(huì)計(jì)年度為公歷年度,即以公歷1月1日至12月31日作為會(huì)計(jì)年度,而隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái),內(nèi)部管理會(huì)計(jì)以至戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的推行,企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求將朝著多層次、多元化方面發(fā)展;在時(shí)間上而言,不同管理主體對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求不同,因此,會(huì)計(jì)分期應(yīng)以它們的需要為基礎(chǔ),決不能以整齊劃一的日歷年度為標(biāo)準(zhǔn)。
4、貨幣計(jì)量假設(shè)
?。?)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展,國(guó)際間資本流動(dòng)的加快,使得資本決策可在瞬間完成,這樣就加劇了會(huì)計(jì)主體所面臨的貨幣風(fēng)險(xiǎn),沖擊了幣值不變(或穩(wěn)定)這一假設(shè)。東南亞金融危機(jī)所導(dǎo)致的一些國(guó)家的貨幣大幅貶值,便是佐證。
?。?)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)。單純用貨幣計(jì)量提供的會(huì)計(jì)信息,越來(lái)越不能滿足信息使用者的要求。近年來(lái),財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者們十分重視信息的相關(guān)性,期望財(cái)務(wù)報(bào)告能夠提供更多的面向未來(lái)的非貨幣的信息,有些學(xué)者、專(zhuān)家對(duì)會(huì)計(jì)信息的有用性下降表示憂慮。
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