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事業(yè)單位固定資產對外投資

來源: 沈潔 王輝 編輯: 2010/09/25 09:59:11  字體:

  照《事業(yè)單位會計準則》的規(guī)定:“對外投資是指事業(yè)單位利用貨幣資金、實物和無形資產等方式向其他單位的投資,包括債券投資和其他投資”。準則中規(guī)定以實物或無形資產的方式對外投資,應當按評估確認的價值記賬。若某事業(yè)單位以固定資產進行對外投資,以原來的方式應做分錄為:借記“對外投資——其他投資(評估價或協(xié)議價)”,貸記“事業(yè)基金——投資基金”;同時,借記“固定基金”,貸記“固定資產”(賬面價值)。

  一、事業(yè)單位以固定資產對外投資的分析

  筆者認為,事業(yè)單位以固定資產對外投資會計處理的分錄記錄按上述做法欠妥,原因如下:

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  從分錄的形式上看,與對外投資中另外幾種投資方式的分錄不統(tǒng)一。如債券投資、材料投資、無形資產投資、貨幣投資,借方為“對外投資”,貸方都是資產類賬戶。債券投資,當購入債券時,借記“對外投資——債券投資”,貸記“銀行存款”;同時,借記“事業(yè)基金——一般基金”,貸記“事業(yè)基金——投資基金”。如果是以無形資產投資,那么第一筆分錄的貸方就換為“無形資產”;而以固定資產對外投資時,第一筆分錄的貸方為“事業(yè)基金”,是凈資產類的科目。會計的目的是反映經濟活動,并為其管理和運作提供方便,但該表達方式不當,成為方便經濟活動管理和運作的反作用力。

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  從分錄的內容上看,沒有必將“固定資產”和“固定基金”湊在一起。從理論上說,前者反映的是資產,后者反映的是權益,如果取消固定基金,固定資產核算就成為單式記賬。且行政事業(yè)單位賬面只能用固定基金作對應科目。但事業(yè)單位和行政單位不同,具有收入來源多渠道、支出多用途等特點,可以采用權責發(fā)生制核算。所以在行政單位會計中固定資產與固定基金的數額必然相等,但在事業(yè)單位會計中不一定,如融資租入固定資產。

  [例1]某事業(yè)單位2007年1月1日向甲公司融資租人設備1臺,協(xié)議價500000元,運輸費、安裝費等2000元,由銀行存款支付。合同約定租金分5年平均支付,在付清最后一筆租金后可按41300元優(yōu)惠價購買該設備。

  事業(yè)單位的分錄如下:

 ?。?)租入設備時

  借:固定資產            5006000

    貸:其他應付款           5004000

      銀行存款               2000

 ?。?)2007年12月31日,支付租金(2008、2009、2010年相同)

  借:其他應付款         100000

    貸:銀行存款          100000

  借:事業(yè)支出          100000

    貸:固定基金          100000

 ?。?)2011年12月31E1支付最后一筆租金,同時以優(yōu)惠價購買該設備

  借:其他應付款         104000

    貸:銀行存款          104000

  借:事業(yè)支出          104000

    貸:固定基金          104000

  在例1中,“固定資產”和“固定基金”并沒有放在一個分錄中,而是按照經濟活動發(fā)生的實質處理。所以同理,以固定資產對外投資時,實際上是用事業(yè)單位自身的固定資產換取對外的債權,第一筆分錄應為:借記“對外投資——其他投資(評估價或協(xié)議價)”,貸記“固定資產(賬面價值)”,差額計入“事業(yè)基金——投資基金”;同時,借記“固定基金”,貸記“事業(yè)基金一投資基金”。

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  事業(yè)單位固定資產的增值稅一直是計人固定資產的賬面價值,但實行增值稅的全面“轉型”后,增值稅由過去的生產型增值稅轉變?yōu)橄M型增值稅,簡化征納計算,提高征管效率。

  [例2]某事業(yè)單位為一般納稅人,在2009年6月30日以兩年前購買的11.7萬元的固定資產對甲公司投資(不含稅是10萬),協(xié)議價為8萬(不含稅),則交增值稅1538.46元

  按照原來的做法:

  借:對外投資——其他投資          81538.46

    貸:事業(yè)基金——投資基金          81538.46

  借:固定基金                 117000

    貸:固定資產                 117000

  如果只有此一筆分錄,計算稅款時不復雜,但若經過—年,單就固定資產應該繳納的稅款該如何分清,進項稅額如何根據每—個增加的固定資產的價值來核算,但銷項稅額以何為基數。若以“對外投資”為基數,可“對外投資”中還有材料投資(已計人銷項稅額)、貨幣投資(不需計算增值稅)等;若以“事業(yè)基金——投資基金”為基數,該科目包含很多其他核算項目,若按照第二點的建議,不能清楚地計算稅款。

  二、事業(yè)單位以固定資產對外投資會計處理的建議

  針對事業(yè)單位以固定資產對外投資會計處理可能存在的問題,筆者擬提出以下建議:

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  不將固定資產與固定基金“綁定”在一起,而根據經濟業(yè)務的發(fā)生實質,借記“對外投資”,貸記“固定資產”,差額計人“事業(yè)基金——對外投資”,同時借記“固定基金”,貸記“事業(yè)基金——對外投資”。

 ?。ǘ┎粚⒃鲋刀愑嬋牍潭ㄙY產賬面價值

  事業(yè)單位以固定資產對外投資時,當事業(yè)單位為一般納稅人時:借記“對外投資——其他投資(評估價或協(xié)議價)”,貸記“固定資產(賬面價值)”,“應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)”,差額計入“事業(yè)基金——投資基金”;同時,借記“固定基金(賬面價值)”,貸記“事業(yè)基金——投資基金”。當事業(yè)單位為小規(guī)模納稅人時:借記“對外投資——其他投資(評估價或協(xié)議價)”,貸記“固定資產(含稅賬面價值)”,差額計入“事業(yè)基金——投資基金”;同時,借記“固定基金(含稅賬面價值)”,貸記“事業(yè)基金——投資基金”。

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