2009年10月20日，新華都集團(tuán)董事長(zhǎng)將其個(gè)人持有的價(jià)值83億元人民幣的有價(jià)證券全部捐出，組建了國(guó)內(nèi)最大的個(gè)人慈善基金--新華都慈善基金會(huì)，但我國(guó)對(duì)于股權(quán)捐贈(zèng)成立非公募基金會(huì)尚沒(méi)有完善的流程和法規(guī)。對(duì)此，財(cái)政部下發(fā)了《關(guān)于企業(yè)公益性捐贈(zèng)股權(quán)有關(guān)財(cái)務(wù)問(wèn)題的通知》（財(cái)企[2009]213號(hào)）對(duì)類(lèi)似捐贈(zèng)行為予以規(guī)范。

　　一、企業(yè)公益性捐贈(zèng)股權(quán)的特點(diǎn)

　　對(duì)比2003年5月實(shí)施的《財(cái)政部關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2003]95號(hào)）等相關(guān)法規(guī)，新政策在以下方面值得關(guān)注：（1）捐贈(zèng)范圍擴(kuò)大到“股權(quán)”。財(cái)企[2003]95號(hào)規(guī)定，企業(yè)持有的股權(quán)和債權(quán)不得用于對(duì)外捐贈(zèng)。新政策是對(duì)舊政策的延伸和發(fā)展。財(cái)政部引進(jìn)股權(quán)捐贈(zèng)這一新形式，對(duì)公益機(jī)構(gòu)今后的發(fā)展道路具有劃時(shí)代意義。（2）企業(yè)捐贈(zèng)股權(quán)須經(jīng)審議。由自然人、非國(guó)有的法人及其他經(jīng)濟(jì)組織投資控股的企業(yè)，依法履行內(nèi)部決策程序，由投資者審議決定后，其持有的股權(quán)可以用于公益性捐贈(zèng)。（3）企業(yè)捐贈(zèng)股權(quán)須辦理股權(quán)變更手續(xù)，不再對(duì)已捐贈(zèng)股權(quán)行使股東權(quán)利，并不得要求受贈(zèng)單位予以經(jīng)濟(jì)回報(bào)。目的是規(guī)避假慈善、真避稅的行為。（4）受贈(zèng)對(duì)象是依法設(shè)立的公益性社會(huì)團(tuán)體和公益性非營(yíng)利的事業(yè)單位。（5）企業(yè)以持有的股權(quán)進(jìn)行公益性捐贈(zèng)，應(yīng)當(dāng)以不影響企業(yè)債務(wù)清償能力為前提。

　　隨著“股權(quán)捐贈(zèng)”行為的逐漸增多。出現(xiàn)了一些個(gè)人基金組織�？v觀國(guó)內(nèi)捐股案例，非公募基金具有以下五個(gè)特點(diǎn)，第一，所有的股權(quán)捐贈(zèng)都是流向捐贈(zèng)者專(zhuān)門(mén)設(shè)立的基金會(huì)；第二，基金會(huì)的日常運(yùn)作還是以股權(quán)的紅利為主，較少出現(xiàn)將股份套現(xiàn)以進(jìn)行捐贈(zèng)的情況；第三，由于國(guó)內(nèi)慈善立法尚不完善，因此以捐股形式成立的基金會(huì)通常選擇在海外注冊(cè)或者掛靠在政府名下，比如，陽(yáng)光文化基金是在香港地區(qū)注冊(cè)，老牛基金會(huì)的主管單位是內(nèi)蒙古自治區(qū)人民政府辦公室；第四，捐股者所擁有的股份都是在香港上市，這也與香港資本市場(chǎng)對(duì)捐股的慈善理念較為接受有關(guān)；第五，由于捐股牽涉上市公司治理與股價(jià)，通常需要較長(zhǎng)時(shí)間來(lái)完成過(guò)戶(hù)。

　　二、企業(yè)公益性捐贈(zèng)股權(quán)的稅務(wù)處理

　　在企業(yè)所得稅方面，《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。如果捐贈(zèng)股權(quán)成立的個(gè)人基金組織不符合《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十一條規(guī)定，則企業(yè)的股權(quán)捐贈(zèng)不得在稅前扣除。

　　而對(duì)于是否為“非盈利”社會(huì)團(tuán)體或事業(yè)單位，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、民政部下發(fā)了《關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]160號(hào)），明確了申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體應(yīng)具備的條件。并于2009年8月聯(lián)合公布了《關(guān)于公布2008年度2009年度第一批獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體名單的通知》（財(cái)稅[2009]85號(hào)），名單包括“2008年度第一批獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體”66家，“2009年度第一批獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體”3家。

　　雖然以上公布的名單中不包括個(gè)人捐贈(zèng)股權(quán)成立的個(gè)人基金組織，但為了爭(zhēng)取稅收上的優(yōu)惠，非公募基金組織可以根據(jù)財(cái)稅[2008]160號(hào)第四條規(guī)定，進(jìn)行申報(bào)。

　　公益性社會(huì)團(tuán)體是指依據(jù)國(guó)務(wù)院發(fā)布的《基金會(huì)管理?xiàng)l例》和《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》的規(guī)定，經(jīng)民政部門(mén)依法登記、符合以下條件的基金會(huì)、慈善組織等公益性社會(huì)團(tuán)體：（1）符合《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十二條規(guī)定的條件。即公益性社會(huì)團(tuán)體，是指同時(shí)符合下列條件的基金會(huì)、慈善組織等社會(huì)團(tuán)體：依法登記，具有法人資格；以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營(yíng)利為目的；全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有；收益和營(yíng)運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)；終止后的剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個(gè)人或者營(yíng)利組織；不經(jīng)營(yíng)與其設(shè)立目的無(wú)關(guān)的業(yè)務(wù)；有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；捐贈(zèng)者不以任何形式參與社會(huì)團(tuán)體財(cái)產(chǎn)的分配。（2）申請(qǐng)前3年內(nèi)未受到行政處罰。（3）基金會(huì)在民政部門(mén)依法登記3年以上（含3年）的，應(yīng)當(dāng)在申請(qǐng)前連續(xù)兩年年度檢查合格，或最近1年年度檢查合格且社會(huì)組織評(píng)估等級(jí)在3A以上（含3A），登記3年以下1年以上（含1年）的，應(yīng)當(dāng)在申請(qǐng)前一年年度檢查合格或社會(huì)組織評(píng)估等級(jí)在3A以上（含3A），登記一年以下的基金會(huì)具備本款第（一）項(xiàng)、第（二）項(xiàng)規(guī)定的條件。（4）公益性社會(huì)團(tuán)體（不含基金會(huì)）在民政部門(mén)依法登記3年以上，凈資產(chǎn)不低于登記的活動(dòng)資金數(shù)額，申請(qǐng)前連續(xù)兩年年度檢查合格，或最近一年年度檢查合格且社會(huì)組織評(píng)估等級(jí)在3A以上（含3A），申請(qǐng)前連續(xù)三年每年用于公益活動(dòng)的支出不低于上年總收入的70%（含70%），同時(shí)需達(dá)到當(dāng)年總支出的50%以上（含50%）。

　　對(duì)于捐股形成的非公募基金組織，還要注意財(cái)稅[2008]160號(hào)第三條規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出的具體范圍：用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，是指《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，具體包括：（1）救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)；（2）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；（3）環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；（4）促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。

　　在個(gè)人所得稅方面，由自然人、非國(guó)有的法人及其他經(jīng)濟(jì)組織投資控股的企業(yè)，其持有的股權(quán)用于公益性捐贈(zèng)，根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》，個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　此外，經(jīng)過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，對(duì)符合下列捐贈(zèng)方式（通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)）的個(gè)人捐贈(zèng)，可以在繳納個(gè)人所得稅前全額扣除：如，向老年活動(dòng)機(jī)構(gòu)、農(nóng)村義務(wù)教育、教育事業(yè)的捐贈(zèng)；向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)；向公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所的捐贈(zèng)；向中華健康快車(chē)基金會(huì)、孫冶方經(jīng)濟(jì)科學(xué)基金會(huì)、中華慈善總會(huì)、中國(guó)法律援助基金會(huì)、中華見(jiàn)義勇為基金會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、中國(guó)福利會(huì)、中國(guó)殘疾人福利基金會(huì)、中國(guó)扶貧基金會(huì)等用于公益性、救濟(jì)性的捐贈(zèng)。

　　以上財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局公布的名單中，不包括新華都慈善基金會(huì)等捐股成立的基金會(huì)。

　　三、企業(yè)公益性捐贈(zèng)股權(quán)的會(huì)計(jì)處理

　　對(duì)于捐股企業(yè)的會(huì)計(jì)處理，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--基本準(zhǔn)則》第五章第二十七條規(guī)定，損失是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。相應(yīng)地，捐贈(zèng)股權(quán)也是企業(yè)非日�；顒�(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，該支出不分公益救濟(jì)性與非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，一律在“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算，即不管稅法如何界定，會(huì)計(jì)處理都作為企業(yè)的支出在本年利潤(rùn)中扣除。

　　[例]皇明公司將其擁有的華達(dá)公司的5%股份捐贈(zèng)給中國(guó)紅十字會(huì)，用于發(fā)展中國(guó)的慈善事業(yè)。該捐贈(zèng)項(xiàng)目符合《證券法》及有關(guān)證券監(jiān)管的其他規(guī)定，并辦妥了相關(guān)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。已知皇明公司該5%股權(quán)的賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元，皇明公司本年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為300萬(wàn)元，企業(yè)所得稅率為25%，不考慮其他稅費(fèi)。

　　皇明公司會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出 1000

　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資--華達(dá)公司 1000

　　稅法允許稅前扣除的捐贈(zèng)支出=300×12%=36（萬(wàn)元）

　　財(cái)稅差異分析：會(huì)計(jì)上將股權(quán)捐贈(zèng)1000萬(wàn)元全額在利潤(rùn)中扣除，由此產(chǎn)生了964萬(wàn)元（1000-36）的差異，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)--所得稅》的規(guī)定，此差異屬于永久性差異，應(yīng)按照“調(diào)表不調(diào)賬”的原則在匯算清繳時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的不斷完善和社會(huì)公益意識(shí)的增強(qiáng)，企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)出現(xiàn)了新的形式，股權(quán)捐贈(zèng)越來(lái)越流行，因此，有關(guān)部門(mén)尚需完善以下方面：（1）股權(quán)捐贈(zèng)是一個(gè)新的事物，其資產(chǎn)價(jià)值的不確定性以及稅收問(wèn)題需要加強(qiáng)相關(guān)立法予以規(guī)范。（2）中國(guó)第一代企業(yè)家即將進(jìn)入大規(guī)模的代際交迭時(shí)期，通過(guò)基金的方式來(lái)保存資產(chǎn)會(huì)成為一種趨勢(shì)，這其中包括用于捐贈(zèng)的慈善基金等。由此相關(guān)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)該方面的監(jiān)管工作。（3）我國(guó)關(guān)于企業(yè)捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠的規(guī)定，相對(duì)于世界其他國(guó)家而言，還需要進(jìn)一步完善。合理設(shè)計(jì)企業(yè)捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠制度，有利于企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，在社會(huì)生活中發(fā)揮積極作用。（4）捐贈(zèng)股權(quán)稅前扣除資格的認(rèn)定權(quán)限及程序，應(yīng)頒布操作性強(qiáng)的文件，同時(shí)加強(qiáng)監(jiān)督管理。