[摘要]新會計準則體系在內(nèi)容及會計理念方面對舊準則進行了一系列的修補、完善，實現(xiàn)了一定的突破和創(chuàng)新。其中，最重要的是采用、引進了“原則導向理念”、“趨同理念”、“資產(chǎn)負債觀理念”和“公允價值理念”。正確的理解、貫徹新準則的關鍵就在于正解的認識這四大新會計理念的內(nèi)涵及其影響。

　　[關鍵詞]新會計準則體系；內(nèi)容；理念

　　財政部于2006年2月15日正式發(fā)布了我國企業(yè)會計準則體系，規(guī)定新準則自2007年1月1日起，在上市公司范圍內(nèi)施行，并鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。新會計準則體系的建立，是潮流所向，順時應勢，時代的要求，發(fā)展的必然。縱觀新會計準則體系，在內(nèi)容及會計理念方面，對舊準則進行了一系列的修補、完善，實現(xiàn)了一定的突破和創(chuàng)新。其中，最重要的是采用、引進了“原則導向理念”、“趨同理念”、“資產(chǎn)負債觀理念”和“公允價值理念”。正確的理解、貫徹新準則的關鍵就在于正解的認識這四大新會計理念的內(nèi)涵及其影響。

　　一、新會計準則制定的原則導向理念

　　1.我國新企業(yè)會計準則體系遵循的理念

　　我國新會計準則的制定遵循了“原則導向理念”，而舊準則遵循的則是“規(guī)則導向理念”。我國新企業(yè)會計準則體系運用“原則導向理念”，將理念基礎、指導思想、體系設計、內(nèi)容安排、技術標準等融為一體，新企業(yè)會計準則體系包括三部分：一是基本準則——在整個準則體系中起統(tǒng)馭作用，指導具體準則的制定和為尚未有具體準則規(guī)范的會計實務問題提供處理原則；二是具體準則——包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等38項準則，主要規(guī)范企業(yè)發(fā)生的具體交易或者事項的會計處理，為企業(yè)處理會計實務問題提供具體而統(tǒng)一的標準；三是會計準則應用指南——主要包括具體準則解釋和會計科目、主要賬務處理等，為企業(yè)執(zhí)行會計準則提供操作性規(guī)范。“原則導向理念”在新準則中得到了一系列的運用和體現(xiàn)，如“《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》”、“《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》”等不同程度地體現(xiàn)了原則導向理念的精神實質。

　　2.原則導向理念優(yōu)勢及影響

　　“原則導向說”是就某一對象或交易、事項的會計處理、財務報告提出應循的原則。而“規(guī)則導向說”是以規(guī)則為導向或基礎來制定思路，試圖為每一類交易或事項的會計處理和財務報告提供“唯一”的規(guī)則。在“原則導向說”下，因為并不力圖回答所有問題或對每種可能情況提供詳細的規(guī)則，可以避免“規(guī)則導向說”的諸多缺陷，給我國的會計工作帶來了重大影響。

　　（1）奠定了我國統(tǒng)一的會計核算平臺，用一套公認、一致、科學的會計標準來規(guī)范。增強了會計信息的客觀性和可比性，提高了會計工作效率，有利于會計工作秩序和市場經(jīng)濟秩序的不斷規(guī)范，也有利于提升政府經(jīng)濟監(jiān)管部門的行政能力。

　　（2）有利于國際間的會計協(xié)調(diào)，有利于進一步優(yōu)化我國投資環(huán)境，全面提高我國對外開放水平。

　?。?）企業(yè)有更為寬泛的空間進行盈余管理。企業(yè)選擇會計政策的空間更大了，進行盈余管理的機會更多了。

　?。?）在原則導向理念下，每個企業(yè)對相同會計事項可能會基于不同的職業(yè)判斷而選用不同的會計處理方法。因此，要求會計人員進行職業(yè)培訓，提高會計從業(yè)人員的素質。

　　二、與國際會計準則趨同理念

　　1.“國際趨同”理念在新準則中的運用

　　縱觀我國會計準則的發(fā)展，是一個不斷與國際準則相協(xié)調(diào)、相趨同、相接軌的過程。按照國際通行規(guī)則，新準則體系嚴格界定了會計要素的定義，明確規(guī)定了有關會計要素的確認條件，突出強調(diào)了資產(chǎn)負債項目的真實性和可靠性；同時，既堅持了歷史成本，又引入了公允價值；新準則中的會計核算原則，保留了重要性原則、明晰性等原則，謹慎性原則作用趨減，實質重于形式原則作用趨增，強調(diào)了相關性的重要，權責發(fā)生制和歷史成本不再作為會計核算的基本原則。因此，會計核算原則的變化與國際準則是趨同的。中國會計準則委員會與國際財務報告準則理事會已簽署了“聯(lián)合聲明”，對中國會計準則與國際財務報告準則趨同的事實給予了確認和肯定。在會計核算原則、會計計量屬性和會計政策選擇等方面，新會計準則體系借鑒了國際會計準則。但是，趨同不等于等同，在關聯(lián)方交易的披露、資產(chǎn)減值損失的轉回、部分政府補助的會計處理上，新會計準則保持了“中國特色”。

　　2.趨同理念的影響

　　新會計準則與國際會計準則的趨同，是中國資本市場發(fā)展的里程碑。與國際會計準則的趨同，促進了我國經(jīng)濟發(fā)展，也實現(xiàn)了我國會計國際化由被動接軌轉向主動趨同、相互影響、共同促進、共同提高的新局面，體現(xiàn)了趨同既是方向、又是互動的基本思想，打通了我國會計準則制定機構與有關國際組織之間平等對話、交流磋商的渠道。使投資者更加信任中國的資本市場和財務報告，將吸引越來越廣泛的投資者投資中國企業(yè)。提高我國經(jīng)濟國際影響力，有助于我國企業(yè)的海外上市。擴大我國企業(yè)的國際經(jīng)濟貿(mào)易活動。

　　三、資產(chǎn)負債觀理念

　　1.“資產(chǎn)負債觀理念”與“收入費用觀念理念”的差異

　　新會計準則體系在對收益的確定、會計要素的定義及資產(chǎn)負債表和利潤表重要性的認識上采用“資產(chǎn)負債觀”：即在制定規(guī)范某類交易或事項的準則時，首先規(guī)范由此類交易或事項產(chǎn)生的有關資產(chǎn)和負債的確認、計量，然后再根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負債的變化來確認收益，資產(chǎn)負債表重于收益表。舊會計準則采用的“收入費用觀”實質：認為會計工作的重心應首先確認計量收入、費用要素，資產(chǎn)和負債要素的確認和計量依附于收入、費用要素的確認和計量，收益表重于資產(chǎn)負債表。

　　2.資產(chǎn)負債觀理念在新準則中的應用

　　20世紀80年代以后，美國財務會計準則委員會、國際會計準則委員會等紛紛采用資產(chǎn)負債表觀。我國新會計準則在會計要素的定義等方面已由舊準則下的“收入費用觀”轉變?yōu)?ldquo;資產(chǎn)負債觀”?！?a target="_blank" href="http://jnjuyue.cn/new/63/64/77/2006/3/li2890155526133600224640-0.htm">新企業(yè)會計準則第18號—所得稅》第4條規(guī)定，企業(yè)在取得資產(chǎn)、負債時，應當確定其計稅基礎；資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎存在差異的，應當確認所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的確認正是資產(chǎn)負債觀的體現(xiàn)。又比如在《企業(yè)會計準則第30號—財務報表列報》中明確規(guī)定取消利潤分配表而增設所有者權益（或股東權益）變動表，這也正是資產(chǎn)負債觀理念的具體表現(xiàn)。此外，在其他的具體新準則中都不同程度地體現(xiàn)了資產(chǎn)負債觀理念的運用。

　　3.資產(chǎn)負債觀理念的優(yōu)勢及影響

　?。?）會計信息更能滿足相關決策者的需要，更具有相關性

　　新會計準則體系比以往更加關注企業(yè)資產(chǎn)的質量，更加強調(diào)資產(chǎn)負債表對財務狀況的真實公允地反映，更強調(diào)企業(yè)的盈利模式和資產(chǎn)營運效率，而不僅是經(jīng)營結果。產(chǎn)負債觀理念的確立有助于企業(yè)管理層對企業(yè)未來的發(fā)展，企業(yè)將對面臨的機會和風險做出正確判斷，有助于提高企業(yè)的資產(chǎn)質量和營運效率。企業(yè)所提供的信息更能滿足相關決策者的需要，更具有相關性。

　?。?）提高企業(yè)決策水平、減少企業(yè)利潤操縱行為、有利于企業(yè)的長期發(fā)展

　　新會計準則在確認、計量和財務報表結構方面，確立了資產(chǎn)負債表觀的核心地位，提升資產(chǎn)負債信息質量，及時計提資產(chǎn)減值準備。限制企業(yè)的短期行為。突破了傳統(tǒng)的單純的利潤考核概念，避免了一些企業(yè)側重于利潤表，只追逐短期利益。要求企業(yè)只有在所有者權益（凈資產(chǎn)）增加的情況下，才表明企業(yè)價值增加了。這有助于企業(yè)改善資產(chǎn)負債管理，優(yōu)化資產(chǎn)和資本結構，避免眼前利益和收益超前分配，一定程度上遏制企業(yè)操縱利潤的行為。提高企業(yè)決策水平，著眼于企業(yè)長期戰(zhàn)略和可持續(xù)發(fā)展。

　　四、公允價值計量理念

　　1.公允價值計量的實質

　　公允價值指的是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務清償?shù)慕痤~。相比以初始成本來計量的成本計量法來說，公允價值計量強調(diào)的是對資產(chǎn)的計價要堅持客觀的計量，以反映資產(chǎn)的真正價值。資產(chǎn)的實際價值總是隨著時間等因素而變動，相比成本計價的靜態(tài)性，公允價值堅持動態(tài)的價值反映，這可以說是新準則的一大突破和亮點。

　　2.公允價值理念在新準則中的運用

　　在新準則的基本準則中，特別增加并強調(diào)了“公允價值”計量屬性。我國在引進這一理念的同時也保留了適度的謹慎。“公允價值”的計量屬性主要在《非貨幣性資產(chǎn)交換》、《債務重組》、《投資性房地產(chǎn)》、《生物資產(chǎn)》、《股份支付》、《金融工具確認和計量》等具體準則中得到了運用。

　　3.公允價值理念的優(yōu)勢及影響

　?。?）公允價值的運用能有效地增強會計信息的相關性，有助于信息使用者做出正確的經(jīng)濟決策。豐富了會計計量體系，加入WTO以后，大量外國資本涌入我國，對于期貨、期權、遠期合約等衍生金融工具，只有公允價值才能對其進行準確的確認和計量。

　?。?）公允價值理念的運用給企業(yè)帶來風險和價值重估。新會計準則中的公允價值計量法會不會成為上市公司操縱利潤的新工具？當下有不少人士對此深表擔憂。害怕公允價值計量模式會增加企業(yè)操縱價值或利潤的風險。但準則已考慮到了公允價值被誤用的情況，一方面，公允價值的應用是謹慎的，目前主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面采用；另一方面，公允價值的確認要有相應的規(guī)定，對“商業(yè)實質”、“可靠計量”等條件的規(guī)定，這些規(guī)定將使得上市公司的資產(chǎn)和交易得到更為公允地反映，一些上市公司通過以低價資產(chǎn)換入高價資產(chǎn)，從而降低成本的做法將不再可行。而且，很多達不到有關條件的企業(yè)目前還不能實行公允價值計量。因此，籠罩在公允價值上的迷霧即可散去———公允價值本身并不意味著利潤容易受到操縱。如果嚴格執(zhí)行有關規(guī)定，公允價值只會促使企業(yè)的真實價值得到發(fā)現(xiàn)。