企業(yè)土地使用權(quán)指國家準(zhǔn)許某一企業(yè)在一定期間對國有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營的權(quán)利。土地公有制是無可爭辯的事實(shí)，而且有法律依據(jù)，在我國全體公民中已經(jīng)形成共識(shí)。但在企業(yè)會(huì)計(jì)核算上，仍以土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算，筆者認(rèn)為有以下幾點(diǎn)待探討。

　　第一，土地定性不準(zhǔn)。無形資產(chǎn)，是沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。土地是有形而不是無形，企業(yè)擁有了土地，必然就擁有了對公有土地的開發(fā)利用、經(jīng)營的權(quán)利。因此，土地的使用權(quán)是土地派生出來的。不以土地作為企業(yè)的資產(chǎn)，而以土地派生來的使用權(quán)作為企業(yè)的無形資產(chǎn)，不僅造成主次顛倒，而且會(huì)將有形資產(chǎn)變成了無形資產(chǎn)。

　　第二，土地具有長期性。專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)，它們只相對的具有長期性，不可能具有真正的長期性。因?yàn)殡S著我國科學(xué)技術(shù)不斷地進(jìn)步、發(fā)展，它們也隨時(shí)面臨被替代、淘汰的可能，這是不以人們意志為轉(zhuǎn)移的客觀規(guī)律。無形資產(chǎn)的商標(biāo)權(quán)，即使商標(biāo)再好，如果產(chǎn)品被淘汰，商標(biāo)權(quán)也隨之淘汰出局。事實(shí)表明，無形資產(chǎn)的商譽(yù)，在激烈的市場競爭中，也有可能被取而代之。因此，無形資產(chǎn)它們的使用期限只會(huì)縮短，不會(huì)延長。而土地在我國，無論是企業(yè)還是個(gè)人，永遠(yuǎn)是長期性的資產(chǎn)。企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)新建廠房需要土地，并非企業(yè)的短期行為。企業(yè)擁有了土地，就擁有了土地的長期使用權(quán)。

　　第三，土地增值無限性。隨著我國人均土地面積不斷減少，土地也不斷地發(fā)生增值。我國經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展和人們生活水平日益提高，從而導(dǎo)致需要征用土地的企業(yè)和個(gè)人也越來越多。土地的價(jià)格在一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，幾乎是飆升，在次發(fā)達(dá)地區(qū)，土地的價(jià)格也在成倍地上升。《新企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定，將土地派生出來的使用權(quán)，實(shí)際上是土地，可以在規(guī)定的期限內(nèi)分期攤銷，且規(guī)定攤銷期限不應(yīng)超過10年。過多給企業(yè)不是生產(chǎn)、經(jīng)營產(chǎn)生的效益，而忽視國家的財(cái)稅收入，其妥當(dāng)性尚需考慮，既然把土地派生出來的使用權(quán)作為無形資產(chǎn)，企業(yè)還會(huì)以種種理由將土地計(jì)提“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，造成虛列管理費(fèi)用減少應(yīng)納稅所得額。

　　第四，土地作為無形資產(chǎn)核算的弊端。一是不斷增值的土地作為無形資產(chǎn)核算，在取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計(jì)人損益，從而在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)收回全部價(jià)款。即企業(yè)利用土地建造自用某項(xiàng)目時(shí)，將土地賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本。竣工驗(yàn)收轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，又可通過計(jì)提折舊逐年收回全部購入成本。這樣，土地最終成了企業(yè)賬上無價(jià)值實(shí)際有價(jià)值而且不斷增值的資產(chǎn)；二是誘使企業(yè)想方設(shè)法不斷地征用土地，取得土地使用權(quán)。企業(yè)不通過生產(chǎn)經(jīng)營，隨著土地的不斷增值，其經(jīng)濟(jì)效益也可以不斷增加。即使讓土地暫時(shí)閑置，投入了購入資金，但該項(xiàng)投入資產(chǎn)比生產(chǎn)經(jīng)營的效益高很多。這樣，勢必造成我國土地管理混亂，資源浪費(fèi)，分布不均，使用不當(dāng)；三是減少了國家財(cái)政收入。眾所周知，我國財(cái)政收入主要是來源于稅收，企業(yè)的土地使用權(quán)可以通過攤銷、折舊，收回投入成本，這樣必然減少企業(yè)應(yīng)納稅所得額，企業(yè)所得稅的減少也導(dǎo)致國家財(cái)政收入流失。

　　第五，土地使用的完善設(shè)想。一是《新企業(yè)會(huì)計(jì)制度》應(yīng)以“土地”作為固定資產(chǎn)，不應(yīng)以土地派生出來的使用權(quán)作為無形資產(chǎn)。鑒于我國土地?zé)o限增值的特點(diǎn)，土地的價(jià)值不能計(jì)入在建工程成本。而且，建筑面積永遠(yuǎn)小于土地面積，全部記入也不合理。土地單獨(dú)作為固定資產(chǎn)核算，但不能計(jì)提折舊。企業(yè)長期使用土地，企業(yè)雖然沒有收回土地購入成本，但土地不斷增值，其效益永遠(yuǎn)大于計(jì)提的折舊費(fèi)。二是企業(yè)在土地使用期限內(nèi)，出租土地、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，其所得收入在征足土地增值稅、營業(yè)稅、契稅后的余值，抵減土地賬面價(jià)值，余值大于賬面價(jià)值的部分，記入營業(yè)外收入。其余值不足抵減賬面價(jià)值的，賬面保留應(yīng)保留的余額。企業(yè)再發(fā)生此類收入，納足土地增值等稅后，再予以抵減，直至賬面無余額，其余值記人損益。三是企業(yè)因破產(chǎn)、倒閉，土地賬面仍有余額的，可以從土地轉(zhuǎn)讓、拍賣收入中優(yōu)先收回。以購入土地建造商品房的企業(yè)，只能以購入時(shí)土地的價(jià)值計(jì)入工程成本，不能以評(píng)估增值后的價(jià)值計(jì)入工程成本，更不能人為地虛增土地價(jià)值計(jì)入工程成本 。