【摘要】傳統(tǒng)的手工記帳被計(jì)算機(jī)記賬替代后，極大地提高了會(huì)計(jì)的工作效率，財(cái)務(wù)核算及財(cái)務(wù)管理也隨之發(fā)生了巨大的變化。從而也對(duì)財(cái)務(wù)管理提出了新的課題，如何才能確保會(huì)計(jì)各崗位間的監(jiān)督和制約，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整、合法呢？那就必須隨著形勢(shì)的變化，建立健全和完善內(nèi)部控制制度，有針對(duì)性地加強(qiáng)管理和控制措施，適應(yīng)企業(yè)現(xiàn)代化管理的需要，符合新形勢(shì)下會(huì)計(jì)工作的發(fā)展。

　　【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)電算化；內(nèi)部控制

　　一、電算化內(nèi)部控制的必要性

　　1.操作無(wú)形化和存儲(chǔ)介質(zhì)無(wú)紙化的缺陷

　　在手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是手寫(xiě)的文字、符號(hào)，直接記錄在紙上，直觀性較強(qiáng)，不同的筆跡可作為控制的手段。會(huì)計(jì)人員之間的業(yè)務(wù)是通過(guò)相互交接完成的，因而很自然地形成了相互制約、相互監(jiān)督的關(guān)系；而電算化信息系統(tǒng)中，各種業(yè)務(wù)都是通過(guò)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)完成，只能通過(guò)對(duì)操作員身份的識(shí)別及授權(quán)控制來(lái)完成，都有別于手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中易于辨認(rèn)的審計(jì)線索如筆跡、印章等在電算化環(huán)境下已無(wú)處可尋。此外，手工環(huán)境下，記錄在憑證、賬簿、報(bào)表等紙介質(zhì)上的會(huì)計(jì)記錄其勾稽關(guān)系較為明確，而在電算化環(huán)境下，由于會(huì)計(jì)記錄被存儲(chǔ)在磁盤(pán)、軟盤(pán)等磁介質(zhì)上，不宜實(shí)施簽字、蓋章等手段，而且磁介質(zhì)很容易被改動(dòng)，因此，如何防止數(shù)據(jù)被非法修改及如何盡可能避免利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行犯罪是電算化內(nèi)部控制必須解決的問(wèn)題。

　　2.電算化環(huán)境下內(nèi)部稽核機(jī)制削弱

　　手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理都需要經(jīng)過(guò)多重手續(xù)，嚴(yán)格遵循有關(guān)的制約監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行操作，必須經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的審核復(fù)查機(jī)制，形成嚴(yán)密的內(nèi)部牽制制度，在相互牽制、相互核對(duì)、檢查監(jiān)督等重要措施的實(shí)施過(guò)程中，包含大量的信息提取、傳輸和校驗(yàn)等工作。現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境復(fù)雜、經(jīng)營(yíng)內(nèi)容廣泛、地理分布廣闊、信息處理工作量大。實(shí)行電算化后，許多業(yè)務(wù)處理程序被大大簡(jiǎn)化，大部分處理由計(jì)算機(jī)完成，一些內(nèi)部牽制措施無(wú)法執(zhí)行，會(huì)計(jì)人員無(wú)法直接參與和控制，控制效率低，其審查、稽核機(jī)制被削弱。

　　3.電算化環(huán)境下會(huì)計(jì)工作質(zhì)量有賴于計(jì)算機(jī)軟、硬件系統(tǒng)自身的可靠性及會(huì)計(jì)人員本身的操作水平

　　手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)易于保持經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的連續(xù)性，而在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，一旦系統(tǒng)由于自身或操作員的失誤而崩潰，就可能使會(huì)計(jì)工作陷入癱瘓；手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)下，會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量取決于會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平、職業(yè)道德及對(duì)會(huì)計(jì)有關(guān)法規(guī)的理解和執(zhí)行效果，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在大量實(shí)踐的基礎(chǔ)上，積累了豐富經(jīng)驗(yàn)并形成了一整套完整的管理制度，而電算化系統(tǒng)中，操作環(huán)境的改變使傳統(tǒng)的管理控制方式失去了發(fā)揮功能的土壤。為了減少誤操作，提高輸出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)必須具備嚴(yán)密的內(nèi)部控制功能和手段。

　　4.管理型會(huì)計(jì)軟件的發(fā)展對(duì)內(nèi)控制度提出了新的要求

　　管理型會(huì)計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)和應(yīng)用是會(huì)計(jì)電算化發(fā)展的必經(jīng)之路，其核心是實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)電算化。管理型會(huì)計(jì)軟件較之傳統(tǒng)核算型會(huì)計(jì)軟件具有靈活性及自由度較大、個(gè)性突出的特點(diǎn)，而限于電算化及內(nèi)部控制制度在我國(guó)的發(fā)展，在電算化內(nèi)部控制制度的制定和管理上存在著許多真空地帶。隨著經(jīng)營(yíng)環(huán)境的復(fù)雜化和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的多樣化，企業(yè)在內(nèi)部控制的考慮和制定上，總會(huì)存在沒(méi)有涉及的地方。這使得內(nèi)部控制存在沒(méi)有觸及的真空，減弱了企業(yè)整體內(nèi)部控制的效果。

　　二、加強(qiáng)電算化內(nèi)控制度的措施

　　1.加強(qiáng)系統(tǒng)內(nèi)部制度建設(shè)

　?。?）職責(zé)明確。會(huì)計(jì)人員應(yīng)該檢查組織結(jié)構(gòu)、職權(quán)和責(zé)任的分配與分工情況，按照職責(zé)權(quán)限進(jìn)行合理授權(quán)分工，確保處理業(yè)務(wù)過(guò)程中各崗位間的相互監(jiān)督和制約。（2）提高內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。建立以提高網(wǎng)絡(luò)安全及高級(jí)程序語(yǔ)言方面的培訓(xùn)，大力開(kāi)展計(jì)算機(jī)技術(shù)的培訓(xùn)。培養(yǎng)一批既懂財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)、又精通計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)的有經(jīng)驗(yàn)的復(fù)合型專(zhuān)業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員。

　　2.加強(qiáng)電算化程序操作控制

　　為了保證財(cái)務(wù)信息處理質(zhì)量，必須減少差錯(cuò)和事故的產(chǎn)生，要制定必要的上機(jī)規(guī)定和操作程序，這是操作控制制度化的具體表現(xiàn)。上機(jī)規(guī)定主要是對(duì)計(jì)算機(jī)機(jī)房?jī)?nèi)工作所作的一般性規(guī)定，操作程序是對(duì)計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)處理過(guò)程的具體操作步驟和具體要求。

　　3.加強(qiáng)系統(tǒng)安全控制

　　安全控制是非常重要的，因?yàn)樗怯?jì)算機(jī)系統(tǒng)運(yùn)行的外部環(huán)境，主要包括人員安全、硬件安全和軟件安全。人員安全是指操作人員的權(quán)限限制、密碼控制、操作日志記錄、以及禁止非電腦操作人員接觸電腦等；硬件安全是指電腦本身及其附屬設(shè)備的安全性，比如電腦硬盤(pán)的生命周期、單獨(dú)的安全供電系統(tǒng)、保護(hù)性設(shè)備的配備；軟件安全指財(cái)務(wù)軟件本身的安全性，以及對(duì)抗病毒、黑客攻擊的能力，包括數(shù)據(jù)保密、訪問(wèn)控制、身份認(rèn)證和識(shí)別、入侵檢測(cè)等等。因此要加強(qiáng)系統(tǒng)安全控制，保證計(jì)算機(jī)系統(tǒng)運(yùn)行安全。

　　三、可能出現(xiàn)的問(wèn)題及防范

　　1.針對(duì)計(jì)算機(jī)病毒的安全防范措施要到位

　　目前，計(jì)算機(jī)病毒很猖獗，其中有借以炫耀自己技術(shù)的病毒制作者，更多是受利益驅(qū)動(dòng)的病毒制造者，不管出于何種目的，都會(huì)對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的安全造成極大的危害，從而造成巨大的損失。企業(yè)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)一旦遭到破壞，也將造成極大的損失。雖然現(xiàn)在一般企業(yè)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)都安裝了各種不同的防毒殺毒軟件，但計(jì)算機(jī)病毒更新變異很快，常常讓人防不勝防，因此除了及時(shí)更新防毒殺毒軟件、安裝防火墻，定期檢測(cè)、清除病毒外，還可以使會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)在本單位局域網(wǎng)內(nèi)運(yùn)行，不并入互聯(lián)網(wǎng)，這也是防范電腦病毒的一種方法。與此同時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)外來(lái)存儲(chǔ)盤(pán)的檢測(cè)，不亂拷貝存儲(chǔ)盤(pán)，不使用未經(jīng)檢測(cè)的存儲(chǔ)盤(pán)。在實(shí)際工作中，注意提高會(huì)計(jì)操作人員對(duì)計(jì)算機(jī)病毒的防范意識(shí)，提高計(jì)算機(jī)使用的安全意識(shí)，也是保證會(huì)計(jì)電算化安全運(yùn)行的有力措施。做好日常會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)備份，并且雙備份，方可確保萬(wàn)無(wú)一失。

　　2.管理型會(huì)計(jì)軟件的發(fā)展對(duì)內(nèi)控制度提出了新的要求

　　管理體制和管理水平的逐漸完善，對(duì)應(yīng)用計(jì)算機(jī)處理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)提出了更高要求?，F(xiàn)在我們所使用的財(cái)務(wù)軟件就是一種全新的管理型會(huì)計(jì)軟件，它較之傳統(tǒng)核算型會(huì)計(jì)軟件具有涵蓋面廣、靈活性及自由度較大、個(gè)性突出的特點(diǎn)，從而使電算化內(nèi)部控制制度的制定和管理上存在著許多真空地帶。隨著經(jīng)營(yíng)環(huán)境的復(fù)雜化和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的多樣化，我們?cè)趦?nèi)部控制的考慮和制定上，存在沒(méi)有涉及的地方。這使得內(nèi)部控制存在沒(méi)有觸及的真空，從而減弱了企業(yè)整體內(nèi)部控制的效果。