一、企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)稅差異與納稅調(diào)整

　　（一）會(huì)計(jì)核算

　　無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究階段的支出應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出同時(shí)滿足資本化條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)，否則也計(jì)入當(dāng)期損益。即研究階段支出和開發(fā)階段不符合資本化條件的支出，借記研發(fā)支出（費(fèi)用化支出），開發(fā)階段滿足資本化條件的支出，借記研發(fā)支出（資本化支出），貸記銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等；資產(chǎn)負(fù)債表日結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用化支出時(shí)，借記管理費(fèi)用，貸記研發(fā)支出（費(fèi)用化支出）；研發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途時(shí)，借記無形資產(chǎn)，貸記研發(fā)支出（資本化支出）；攤銷該無形資產(chǎn)時(shí)，借記管理費(fèi)用，貸記累計(jì)攤銷。

　�。ǘ�）稅收法規(guī)

　　《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》規(guī)定，企業(yè)從事《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動(dòng)，其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除：新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)；從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼；專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)；專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用；專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)；勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)；研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用�！抖惙▽�(shí)施條例》第95條規(guī)定：企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

　�。ㄈ�）納稅調(diào)整

　　企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，對(duì)轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用的費(fèi)用化支出按實(shí)際發(fā)生額的50%一次性地進(jìn)行納稅調(diào)減處理；對(duì)形成無形資產(chǎn)的資本化支出在攤銷期內(nèi)每期都按企業(yè)實(shí)際攤銷額的50%進(jìn)行納稅調(diào)減處理（假如企業(yè)采用直線法并且攤銷期為10年），否則按稅法允許扣除數(shù)與企業(yè)實(shí)際攤銷數(shù)的差額進(jìn)行納稅調(diào)減處理。

　　二、企業(yè)安置殘疾人員所付工資的會(huì)稅差異與納稅調(diào)整

　�。ㄒ唬�會(huì)計(jì)核算

　　職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在結(jié)算殘疾職工工資時(shí)按受益對(duì)象，借記“生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用”等，貸記“應(yīng)付職工薪酬（工資）”；在實(shí)際支付其工資時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬（工資）”，貸記“庫存現(xiàn)金或銀行存款”。工資薪金具體包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼，以及其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。注意：工資薪金不等于職工薪酬，后者還包括職工福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利、因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償?shù)取?

　�。ǘ�）稅收法規(guī)

　　1.優(yōu)惠政策�！抖惙▽�(shí)施條例》第96條規(guī)定：企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計(jì)扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除�！�關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（以下簡(jiǎn)稱通知）第二條規(guī)定：單位實(shí)際支付給殘疾人的工資加計(jì)扣除部分，如大于本年度應(yīng)納稅所得額的，可準(zhǔn)予扣除其不超過應(yīng)納稅所得額的部分，超過部分本年度和以后年度均不得扣除；虧損單位不適用上述工資加計(jì)扣除應(yīng)納稅所得額的辦法。單位在執(zhí)行上述工資加計(jì)扣除應(yīng)納稅所得額辦法的同時(shí)，可以享受其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

　　2.優(yōu)惠條件。通知第五條規(guī)定：安置殘疾人就業(yè)的單位，同時(shí)符合以下條件并經(jīng)過有關(guān)部門的認(rèn)定后，均可申請(qǐng)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策：依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年及以上的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在單位實(shí)際上崗工作；月平均實(shí)際安置殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例高于1.5%（含1.5%），并且實(shí)際安置的殘疾人人數(shù)不少于5人；為安置的每位殘疾人按月足額繳納了單位所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國(guó)家政策規(guī)定的社會(huì)保險(xiǎn)；通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于單位所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資；具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。

　　3.資格認(rèn)定�！蛾P(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策征管辦法的通知》第一條規(guī)定：申請(qǐng)享受增值稅退稅、營(yíng)業(yè)稅免稅、企業(yè)所得稅加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的符合福利企業(yè)條件的用人單位，安置殘疾人超過25%（含25%），且殘疾職工人數(shù)不少于10人的，在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)減免稅前，應(yīng)當(dāng)先向當(dāng)?shù)乜h級(jí)以上地方人民政府民政部門提出福利企業(yè)的認(rèn)定申請(qǐng)；盲人按摩機(jī)構(gòu)、工療機(jī)構(gòu)等集中安置殘疾人的用人單位，在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)享受上述稅收優(yōu)惠政策前，應(yīng)當(dāng)先向當(dāng)?shù)乜h級(jí)殘疾人聯(lián)合會(huì)提出認(rèn)定申請(qǐng)；申請(qǐng)享受上述稅收優(yōu)惠政策的其他單位，可直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)。另外，《中華人民共和國(guó)殘疾人證》和《中華人民共和國(guó)殘疾軍人證》的真?zhèn)�，分別由殘疾人聯(lián)合會(huì)、民政部門進(jìn)行審核；各地民政部門、殘疾人聯(lián)合會(huì)在認(rèn)定工作中不得直接或間接向申請(qǐng)認(rèn)定的單位收取任何費(fèi)用。

　　（三）納稅調(diào)整

　　企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按實(shí)際支付給殘疾人工資薪金總額的100%一次性地進(jìn)行納稅調(diào)減處理；如大于本年度應(yīng)納稅所得額的，可準(zhǔn)予扣除其不超過應(yīng)納稅所得額的部分，超過部分本年度和以后年度均不得扣除，即虧損單位不得加計(jì)扣除。

　　三、企業(yè)安置國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所付工資的會(huì)稅差異與納稅調(diào)整

　�。ㄒ唬�會(huì)計(jì)核算

　　企業(yè)安置國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員包括城鎮(zhèn)待業(yè)人員、下崗再就業(yè)人員、自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部、自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵和隨軍家屬等。對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員工資的會(huì)計(jì)核算與上述安置殘疾人員所付工資的會(huì)計(jì)核算方法相同。

　　（二）稅收法規(guī)

　　《企業(yè)所得稅法》第30條規(guī)定：企業(yè)安置國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除�！抖惙▽�(shí)施條例》第96條規(guī)定，企業(yè)安置國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計(jì)扣除辦法，由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定。

　�。ㄈ�）納稅調(diào)整

　　企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按實(shí)際支付給國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員工資總額的一定比例進(jìn)行納稅調(diào)減；若加計(jì)扣除或減免數(shù)大于本年度應(yīng)納稅所得額，只準(zhǔn)予調(diào)減相當(dāng)于應(yīng)納稅所得額部分，超過部分本年及以后年度均不得扣除。

　　【參考文獻(xiàn)】

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　　[3] 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——具體準(zhǔn)則[S].財(cái)會(huì)[2006]3號(hào)[S].2006-2-15.

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　　[5] 關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知。財(cái)稅[2007]92號(hào)[S].