第一，現(xiàn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度發(fā)揮的重要作用。一是財(cái)務(wù)管理得到加強(qiáng)。各地根據(jù)《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》規(guī)定，先后制定了一系列財(cái)務(wù)管理制度，規(guī)范了醫(yī)院的財(cái)務(wù)行為、加強(qiáng)了醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理。在當(dāng)前財(cái)政投入不足的情況下，各醫(yī)院努力挖掘自身潛力，在政策允許的范圍內(nèi)合理合法地組織收入，保證了業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)的需要。同時(shí)，各醫(yī)院嚴(yán)格內(nèi)部管理，努力降低成本，在維持醫(yī)院公益性質(zhì)的同時(shí)促進(jìn)了衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)了國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。二是會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)信息披露日益規(guī)范。醫(yī)院按照《會(huì)計(jì)法》和會(huì)計(jì)工作規(guī)范的有關(guān)要求，建立健全了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備了會(huì)計(jì)專業(yè)人員，并按照《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定開(kāi)展會(huì)計(jì)核算和信息披露工作。在會(huì)計(jì)工作實(shí)踐中，各地積極利用現(xiàn)代管理手段，大多數(shù)醫(yī)院實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化；大型醫(yī)院實(shí)行了總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)制，有力推進(jìn)了會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化、現(xiàn)代化。

　　第二，現(xiàn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度存在的問(wèn)題及改革的必要性。一是存在的問(wèn)題�，F(xiàn)行兩個(gè)制度只適用于公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)，在制度設(shè)計(jì)上將民辦醫(yī)院等非公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)排除在外。從實(shí)際情況看，現(xiàn)在非公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)占相當(dāng)大的比重，非公立醫(yī)院機(jī)構(gòu)由于涉及稅務(wù)事項(xiàng)，執(zhí)行的是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。兩種制度在會(huì)計(jì)處理方式上存在的差異，必然導(dǎo)致兩類(lèi)醫(yī)院披露的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)成果等會(huì)計(jì)信息不可比。按現(xiàn)行兩個(gè)制度的要求，醫(yī)院應(yīng)進(jìn)行成本核算，并將成本分為醫(yī)療成本和藥品成本。然而，現(xiàn)實(shí)情況卻是醫(yī)院存在著大量與主營(yíng)業(yè)務(wù)聯(lián)系不緊密、不能歸集到醫(yī)療服務(wù)和藥品銷(xiāo)售成本中去的支出，如醫(yī)院承擔(dān)突發(fā)公共衛(wèi)生事件、政府指令性任務(wù)、醫(yī)療救助等發(fā)生的費(fèi)用，醫(yī)療費(fèi)用的政策性減免、醫(yī)療糾紛賠償?shù)刃袠I(yè)風(fēng)險(xiǎn)支出，與醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)等第三方搏弈造成的非控制性結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)支出等。一般情況下，各醫(yī)院都將這些支出作為成本予以反映，從而造成成本不實(shí)，結(jié)余失真，也不利于醫(yī)院之間的對(duì)比分析。資產(chǎn)核算不實(shí)，虛增凈資產(chǎn)。醫(yī)院資產(chǎn)采用歷史成本計(jì)價(jià)核算，不考慮減值、跌價(jià)。損失，對(duì)固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，因而不能反映醫(yī)院資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值，也虛增了醫(yī)院凈資產(chǎn)，導(dǎo)致醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表反映的財(cái)務(wù)狀況不真實(shí)。二是改革的必要性。醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的新要求。長(zhǎng)期以來(lái)，“看病難、看病貴”問(wèn)題突出，造成這一問(wèn)題的原因除客觀因素外，公立醫(yī)院公益性質(zhì)淡化、過(guò)分追求經(jīng)濟(jì)利益是重要原因。而公益性質(zhì)淡化又與公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中過(guò)多注重對(duì)經(jīng)濟(jì)收入的考核有一定關(guān)系，這就要求審時(shí)度勢(shì)，改革不適應(yīng)當(dāng)前形勢(shì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理體制和管理方式。醫(yī)院經(jīng)濟(jì)行為的新要求。醫(yī)院收支規(guī)模不斷擴(kuò)大，投資主體多元化、經(jīng)濟(jì)行為的多樣化，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作提出了新的要求。一方面，醫(yī)院的規(guī)模越來(lái)越大，如何加強(qiáng)對(duì)收入、支出的管理是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作面臨的一個(gè)十分重要的課題。另一方面，外資和民營(yíng)資本進(jìn)入醫(yī)療服務(wù)領(lǐng)域越來(lái)越多，醫(yī)院投資主體呈現(xiàn)多元化；同時(shí)，醫(yī)院經(jīng)濟(jì)行為日益多樣化，醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須與之適應(yīng)。會(huì)計(jì)改革的時(shí)代要求。我國(guó)會(huì)計(jì)技術(shù)規(guī)范與國(guó)際逐步趨同，對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作提出了新的挑戰(zhàn)。醫(yī)院如何緊跟會(huì)計(jì)改革的時(shí)代步伐，是一個(gè)十分現(xiàn)實(shí)而緊迫的任務(wù)。

　　第三，改革的原則及構(gòu)想。改革的原則。當(dāng)前，公立醫(yī)院運(yùn)行機(jī)制最大的弊端是鼓勵(lì)醫(yī)院創(chuàng)收，實(shí)行收入歸己、自行分配，這種機(jī)制導(dǎo)致醫(yī)院片面追求經(jīng)濟(jì)收入、公益性質(zhì)淡化，必須改革。作為管理工具的醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，必須為醫(yī)院總體改革服務(wù)，其改革必須與之相適應(yīng)、相協(xié)調(diào)。醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革必須符合法律并緊跟財(cái)政、會(huì)計(jì)改革步伐。一是必須符合國(guó)家法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定�！稌�(huì)計(jì)法》是會(huì)計(jì)工作的根本大法，醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度修訂要體現(xiàn)法律的基本要求，將法律的約束體現(xiàn)到制度中去。二是必須與事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致，符合國(guó)際會(huì)計(jì)慣例。醫(yī)院會(huì)計(jì)作為事業(yè)單位會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，修訂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度時(shí)必須以事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，并注重借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)改革的成功經(jīng)驗(yàn)。三是必須與財(cái)政管理體制改革相適應(yīng)。近年來(lái)，財(cái)政管理體制改革力度較大，如部門(mén)預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中收付、政府采購(gòu)、政府收支分類(lèi)改革、規(guī)范國(guó)有資產(chǎn)管理等，醫(yī)院會(huì)計(jì)改革必須與這些改革要求相適應(yīng)。四是必須滿足社會(huì)各方對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的需要。修訂的醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度必須滿足財(cái)政、衛(wèi)生、物價(jià)等政府主管部門(mén)管理的要求，滿足醫(yī)院內(nèi)部管理的需要，滿足投資人及銀行等債權(quán)人的要求，滿足社會(huì)公眾對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的要求。按照我國(guó)醫(yī)院的分類(lèi)方式，醫(yī)院可分為營(yíng)利性醫(yī)院和非營(yíng)利醫(yī)院，非營(yíng)利醫(yī)院又可分為政府、國(guó)有企事業(yè)單位舉辦的公立非營(yíng)利性醫(yī)院和民辦非營(yíng)利醫(yī)院，這些醫(yī)院現(xiàn)在分屬于不同的投資主體（或所有者）管理。按照我國(guó)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的總體思路，這些醫(yī)院都將歸屬當(dāng)?shù)匦l(wèi)生行政部門(mén)統(tǒng)一管理。改革的構(gòu)想。首先制定醫(yī)院通用會(huì)計(jì)制度。建立適合各級(jí)各類(lèi)醫(yī)院的通用會(huì)計(jì)制度，滿足衛(wèi)生行政部門(mén)行業(yè)管理的需要。將“凈資產(chǎn)”改為“所有者權(quán)益”，滿足醫(yī)院投資多元化對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求；增加“結(jié)余”會(huì)計(jì)要素，適應(yīng)不同類(lèi)型醫(yī)院在分配方式上的差異性；增設(shè)有關(guān)會(huì)計(jì)科目（如適合營(yíng)利性醫(yī)院納稅需要的“應(yīng)交稅金”等），以處理不同類(lèi)型醫(yī)院的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。其次制定有差別的醫(yī)院財(cái)務(wù)制度。在財(cái)務(wù)制度總體框架下，針對(duì)不同類(lèi)型醫(yī)院提出不同的管理要求。對(duì)公立醫(yī)院，重點(diǎn)要求他們嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家有關(guān)財(cái)經(jīng)紀(jì)律和規(guī)章制度，切實(shí)加強(qiáng)收支管理，體現(xiàn)公益性質(zhì)，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值增值；對(duì)其他非營(yíng)利性醫(yī)院和營(yíng)利性醫(yī)院，則重點(diǎn)要求其嚴(yán)格遵守國(guó)家法律法規(guī)，按規(guī)定披露會(huì)計(jì)信息，照章申報(bào)納稅（或稅收減免）。在結(jié)余分配上，非營(yíng)利性醫(yī)院的結(jié)余主要用于事業(yè)發(fā)展，而營(yíng)利性醫(yī)院的結(jié)余在繳納企業(yè)所得稅后‘可對(duì)投資人進(jìn)行分配。最后是改革總的指導(dǎo)思想：建立資本金制度，明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系，明確所有者、經(jīng)營(yíng)者各自的權(quán)利與責(zé)任，規(guī)范結(jié)余分配的項(xiàng)目和比例；科學(xué)界定成本項(xiàng)目和范圍，正確劃分收益性支出與資本性支出，增強(qiáng)成本核算和結(jié)余計(jì)算的真實(shí)性；改革會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量方法，增強(qiáng)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量的可靠性；建立行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度，改革壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法，增強(qiáng)醫(yī)院抗風(fēng)險(xiǎn)能力；完善醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系，增加會(huì)計(jì)報(bào)表附注及現(xiàn)金流量表，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性。