【摘要】會(huì)計(jì)信息監(jiān)管是針對(duì)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象實(shí)施的一種監(jiān)管行為。但是從我國(guó)目前的情況來(lái)看，我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息監(jiān)管過(guò)程中存在著許多問(wèn)題，這些問(wèn)題嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息監(jiān)管的效果。本文就這些問(wèn)題提出相應(yīng)的解決方案，為消除會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象提供解決思路。

　　【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)信息；行政監(jiān)管；管制體制

　　20世紀(jì)初以來(lái)，公司財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)象在國(guó)內(nèi)外都大量出現(xiàn)，這也透露了資本市場(chǎng)監(jiān)管的薄弱之處，由此引起了對(duì)會(huì)計(jì)信息監(jiān)管問(wèn)題的重新思考。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)從2001年至今因涉嫌造假、違法行為或合謀舞弊的上市公司、證券機(jī)構(gòu)以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所被中國(guó)證監(jiān)會(huì)處以行政處罰的數(shù)量平均達(dá)到17件，這就透露了我國(guó)會(huì)計(jì)信息監(jiān)管體系存在著較大的問(wèn)題，因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管也就成為國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)管理者和社會(huì)公眾的共識(shí)。

　　一、會(huì)計(jì)信息監(jiān)管的內(nèi)涵界定

　　目前，對(duì)會(huì)計(jì)信息監(jiān)管的定義較少。下面列舉三種比較典型常用的定義，作為本文對(duì)會(huì)計(jì)信息監(jiān)管的內(nèi)涵界定的基礎(chǔ)。

　　吳聯(lián)生認(rèn)為：會(huì)計(jì)信息管制即為政府對(duì)會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的干預(yù)，包括對(duì)會(huì)計(jì)信息的供求關(guān)系及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、數(shù)量與表現(xiàn)形式的管制。具體講，會(huì)計(jì)信息管制包括對(duì)會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)、計(jì)量和披露的管制，而會(huì)計(jì)披露的基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)確認(rèn)和會(huì)計(jì)計(jì)量，因而，會(huì)計(jì)管制集中體現(xiàn)在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告所披露的會(huì)計(jì)信息的供求關(guān)系及其內(nèi)容與表達(dá)方式的管制上。

　　劉愛東、鄭秦認(rèn)為：會(huì)計(jì)信息管制是指政府對(duì)會(huì)計(jì)信息生成、披露、使用過(guò)程的干預(yù)，包括對(duì)會(huì)計(jì)信息的供求關(guān)系、披露要求、信息質(zhì)量以及表現(xiàn)形式的管制。由于“監(jiān)管”和“管制”的含義相同，所以上面所提的“會(huì)計(jì)信息管制”就是“會(huì)計(jì)信息監(jiān)管”。

　　此外，徐長(zhǎng)經(jīng)認(rèn)為：上市公司會(huì)計(jì)信息監(jiān)管是指以矯正和改善上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題為目的，政府機(jī)構(gòu)和中介組織依照有關(guān)的法律和規(guī)章、通過(guò)法律、經(jīng)濟(jì)、行政等手段，對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)行為所進(jìn)行的干預(yù)、管制和引導(dǎo)。”

　　綜合上述會(huì)計(jì)信息監(jiān)管的各種定義，本文對(duì)會(huì)計(jì)信息監(jiān)管的界定是：會(huì)計(jì)信息監(jiān)管是指政府及非政府機(jī)構(gòu)以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為目的，依照有關(guān)的法律和規(guī)章，通過(guò)法律、行政等手段對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)行為所進(jìn)行的干預(yù)和引導(dǎo)。

　　二、我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息監(jiān)管的問(wèn)題

　　(一)政府行政監(jiān)管存在著弊端

　　1.政府監(jiān)管無(wú)效率

　　由于政府權(quán)利授予的壟斷性，從而缺乏對(duì)監(jiān)管權(quán)利行使的監(jiān)督機(jī)制，造成監(jiān)管人員的不作為行為和監(jiān)管效率的低下。在對(duì)上市公司進(jìn)行的監(jiān)管活動(dòng)中，監(jiān)管者需要對(duì)被監(jiān)管單位的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行檢查、取證等一系列的程序，調(diào)查是否在信息披露等財(cái)務(wù)信息上存在著舞弊或違規(guī)行為。監(jiān)管者會(huì)有兩種情況，一是迫于外界一定的壓力或阻力；二是從本身的利益出發(fā)，考慮到在履行監(jiān)管權(quán)力時(shí)需要做大量的工作，花費(fèi)大量的精力或時(shí)間，不愿意過(guò)于疲勞地工作，在這兩種情況下，監(jiān)管者都會(huì)選擇“偷懶”。然而，外部卻缺乏對(duì)這些監(jiān)管者的監(jiān)督，因此，對(duì)于監(jiān)管者來(lái)說(shuō)，他們不需要為自己的不作為行為付出任何代價(jià)，由此造成了政府監(jiān)管的無(wú)效率。

　　2.監(jiān)管部門設(shè)置缺乏協(xié)調(diào)性

　　我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)信息監(jiān)管體系包括對(duì)信息生成過(guò)程的監(jiān)管和對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管，分別由財(cái)政部和中國(guó)證監(jiān)會(huì)負(fù)責(zé)。在會(huì)計(jì)信息生成的監(jiān)管中，財(cái)政部可以擬制定會(huì)計(jì)法律法規(guī)，并負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及對(duì)會(huì)計(jì)管理制度的制定。中國(guó)證監(jiān)會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露作出規(guī)范并對(duì)會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行監(jiān)督。由于這兩個(gè)部門之間不存在隸屬關(guān)系，而會(huì)計(jì)信息從生成到披露具有一定的連續(xù)性，這就使得兩部門的職能不可避免的造成重復(fù)監(jiān)管，或產(chǎn)生監(jiān)管盲區(qū)，造成財(cái)政部不清楚自己制定準(zhǔn)則和制度是否適合中國(guó)證監(jiān)會(huì)，而中國(guó)證監(jiān)會(huì)也不太清楚自己制定的會(huì)計(jì)信息披露規(guī)則是否對(duì)財(cái)政部有影響。可見，這種現(xiàn)象的出現(xiàn)主要在于監(jiān)管部門之間缺乏一定的協(xié)調(diào)性。

　　(二)會(huì)計(jì)信息管制體制存在缺陷

　　1.外部管制體制的缺陷

　　我國(guó)監(jiān)管模式是由國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)依法對(duì)全國(guó)證券市場(chǎng)實(shí)行集中統(tǒng)一的管理，屬于政府主導(dǎo)監(jiān)管型。中國(guó)證監(jiān)會(huì)作為全國(guó)性的證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)，對(duì)全國(guó)證券市場(chǎng)實(shí)行統(tǒng)一監(jiān)管，向國(guó)務(wù)院負(fù)責(zé)和報(bào)告。中國(guó)證監(jiān)會(huì)要加強(qiáng)對(duì)證券交易所、證券業(yè)協(xié)會(huì)、參與證券服務(wù)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管以及對(duì)各地的派出機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理。全國(guó)三十多個(gè)證監(jiān)會(huì)派出機(jī)構(gòu)主要針對(duì)當(dāng)?shù)氐臄M上市公司進(jìn)行監(jiān)管；證券業(yè)協(xié)會(huì)主要對(duì)其證券公司的成員實(shí)行自律監(jiān)管；證券交易所對(duì)上市公司以及交易所的會(huì)員單位進(jìn)行實(shí)時(shí)自律監(jiān)管；證券公司對(duì)擬上市公司和上市公司再融資實(shí)行承擔(dān)內(nèi)部核查的職責(zé)；證券服務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)所服務(wù)的機(jī)構(gòu)和項(xiàng)目承擔(dān)核查的職責(zé)，由此形成全國(guó)統(tǒng)一、多層次、不同水平的證券主體積極參與的證券監(jiān)管體系。

　　然而，由于我國(guó)資本市場(chǎng)起步較晚，沒有一個(gè)成熟的監(jiān)管理念以及正確適合的監(jiān)管理論基礎(chǔ)，我國(guó)的監(jiān)管仍然含有過(guò)高的行政監(jiān)管因子，在監(jiān)管過(guò)程中存在過(guò)多的行政干預(yù)。而且，我國(guó)法律制度不是很完善，自律監(jiān)管的推廣運(yùn)用也不能起到理想的效果，我國(guó)的傳統(tǒng)文化以及思想理念也為我國(guó)會(huì)計(jì)信息的自律監(jiān)管提出了問(wèn)號(hào)。

　　2.內(nèi)部管制的缺陷

　　我國(guó)會(huì)計(jì)信息監(jiān)管的外部監(jiān)管體系存在一系列問(wèn)題，與此同時(shí)，內(nèi)部監(jiān)管也存在著一定的問(wèn)題。我國(guó)公司的內(nèi)部管制主要是借鑒外國(guó)的模式，然而，在借鑒的過(guò)程中，我國(guó)會(huì)計(jì)信息的內(nèi)部監(jiān)管卻有自身的特點(diǎn)，由于我國(guó)的大部分?jǐn)M上市公司或上市公司是由國(guó)有企業(yè)改制而來(lái)的，股本結(jié)構(gòu)中國(guó)有股份的比重極大，非流通股約占上市公司總股本的2/3，并且國(guó)有資產(chǎn)管理者負(fù)有保證國(guó)有資產(chǎn)保值、增值的責(zé)任，所以難免國(guó)有股的持有者更會(huì)關(guān)心會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管，也會(huì)涉足管制系統(tǒng)，打開封閉的監(jiān)管缺口，使一些會(huì)計(jì)信息監(jiān)管的內(nèi)部功能喪失，達(dá)不到應(yīng)有的監(jiān)管效果。對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制最大挑戰(zhàn)仍然是權(quán)力的過(guò)于集中。由于我國(guó)上市公司“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象普遍存在，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離程度低，少數(shù)大股東過(guò)多的涉足管理體系，造成管理職能與監(jiān)督權(quán)職能重疊，這樣會(huì)對(duì)少數(shù)股東利益構(gòu)成威脅�？梢�，我國(guó)這種公司股權(quán)結(jié)構(gòu)會(huì)直接導(dǎo)致公司內(nèi)部職能設(shè)置功能不健全。

　　(三)自律監(jiān)管沒有得到充分發(fā)揮

　　中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(The Chinese Institute of Certified Public Accountants)于1988年11月15日成立，接受財(cái)政部、民政部的監(jiān)督和指導(dǎo)。協(xié)會(huì)是依靠政府建立起來(lái)的，雖然具有一定的監(jiān)督職能，但缺乏權(quán)威性和靈活性，限制了監(jiān)督職能的發(fā)揮。在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督中，中注協(xié)缺乏獨(dú)立的監(jiān)管機(jī)構(gòu)和規(guī)范性的監(jiān)督制度，在監(jiān)管的各項(xiàng)活動(dòng)中效果并不是很明顯。

　　我國(guó)的證券業(yè)協(xié)會(huì)作為另一個(gè)重要的自律性組織，雖然具有一定的監(jiān)督職能，但體制不完善，缺乏有效的自我約束和自我監(jiān)督體系，在市場(chǎng)監(jiān)督中的作用比較弱。因此，總體上，我國(guó)自律監(jiān)管體系構(gòu)建還不完善，整體自律機(jī)制還沒有形成，同時(shí)，人們思想上對(duì)民間協(xié)會(huì)的權(quán)威性還不是很肯定，我國(guó)自律監(jiān)管作用的發(fā)揮還需要更遠(yuǎn)的路程。

　　三、我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息監(jiān)管的對(duì)策分析

　　(一)加強(qiáng)政府對(duì)會(huì)計(jì)信息行政監(jiān)管

　　對(duì)資本市場(chǎng)的監(jiān)管不可能脫離的一個(gè)最現(xiàn)實(shí)問(wèn)題就是行政干預(yù)。權(quán)力集中的弊端是集中帶來(lái)的官僚主義和監(jiān)管的低效率。根據(jù)美國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，要通過(guò)政府實(shí)施契約安排、市場(chǎng)宣傳、法律控制和意識(shí)形態(tài)的引導(dǎo)等手段實(shí)現(xiàn)對(duì)公共秩序的維護(hù)。首先，我國(guó)要構(gòu)建合理的監(jiān)管體制，中國(guó)證監(jiān)會(huì)作為最高的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，權(quán)力如果過(guò)于集中容易產(chǎn)生監(jiān)管產(chǎn)權(quán)壟斷，減少社會(huì)凈福利。應(yīng)該把證監(jiān)會(huì)設(shè)置為行政機(jī)構(gòu)，與此同時(shí)，證監(jiān)會(huì)對(duì)全國(guó)人民代表大會(huì)或常委會(huì)負(fù)責(zé)，受全國(guó)人民代表大會(huì)或常委會(huì)的監(jiān)督，同時(shí)增加監(jiān)管過(guò)程的透明度，使整個(gè)監(jiān)管過(guò)程受到全國(guó)人民的監(jiān)督。由進(jìn)入式監(jiān)管向程序式監(jiān)管轉(zhuǎn)變，弱化形式監(jiān)管增強(qiáng)實(shí)質(zhì)性監(jiān)管。

　　其次，強(qiáng)化人大的監(jiān)督職能。一是要對(duì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的授權(quán)立法行為進(jìn)行監(jiān)督，審查其制定的各項(xiàng)規(guī)則的合法性；二是人大還可以對(duì)他們的具體行政行為實(shí)施監(jiān)督，監(jiān)督其不超越法定的職權(quán)范圍行使權(quán)利。另外，要不斷增強(qiáng)監(jiān)管的透明度，形成社會(huì)公眾對(duì)監(jiān)管行為的有效監(jiān)督、評(píng)價(jià)和及時(shí)反饋。

　　(二)健全會(huì)計(jì)信息管制的法律體系

　　必須建立一系列行之有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和外部監(jiān)督機(jī)制，防止政府部門被利益集團(tuán)所“俘虜”，保證監(jiān)管的效率。

　　1.充分發(fā)揮法律在會(huì)計(jì)信息管制過(guò)程中的作用

　　法律是國(guó)家實(shí)現(xiàn)管理的最主要的手段，是治國(guó)安邦之根本，法之所系是民之所系，法律體系的健全程度也在一定層次上體現(xiàn)著文明的發(fā)展進(jìn)程。法律制度的執(zhí)行一方面是律己，另一方面是律人，兩個(gè)方面是統(tǒng)一體。

　　首先，明確監(jiān)管產(chǎn)權(quán)。建立產(chǎn)權(quán)監(jiān)管法律制度及其體系，以《憲法》確立最高層次的權(quán)利法，從資本市場(chǎng)立法，維護(hù)產(chǎn)權(quán)價(jià)值運(yùn)作權(quán)益。其次，規(guī)范監(jiān)管主體的行為。通過(guò)立法規(guī)范監(jiān)管活動(dòng)集合體的行為規(guī)范，界定監(jiān)管權(quán)限，限定活動(dòng)主體的最低行為標(biāo)準(zhǔn)。由于過(guò)去的幾千年受集權(quán)制文化的影響，人們?nèi)狈��?duì)法律靈活性的遵循，習(xí)慣了教條主義式的盲從狀態(tài)，要求過(guò)高的法律完整性和具體性。根據(jù)法律的不完備理論，法律的完備是在假設(shè)的前提下，因此法律的不完備總是存在的。因此，我們需要通過(guò)教育不斷地對(duì)法律進(jìn)行完善，通過(guò)教育增強(qiáng)人們的法律意識(shí)以及對(duì)法律的理解深度。

　　2.構(gòu)建暢通的司法救濟(jì)程序

　　美國(guó)有一個(gè)《證券私人訴訟改革法》法律救濟(jì)制度，而對(duì)于我國(guó)來(lái)說(shuō)，這方面的法律是相對(duì)缺乏的。為了使得因非法證券活動(dòng)的受害人能夠挽回自己的損失，我國(guó)應(yīng)該構(gòu)造一個(gè)暢通的司法救濟(jì)通道。司法救濟(jì)程序的建立，可以讓證券活動(dòng)參與人為了因非法操作或非法交易而遭受的損失通過(guò)正常的民事訴訟得到彌補(bǔ)或挽回。在私人訴訟中提供更便利的渠道，簡(jiǎn)化訴訟程序，降低訴訟成本；擴(kuò)大私人訴訟范圍，不僅僅局限在受理證監(jiān)會(huì)及其派出機(jī)構(gòu)做出處罰決定的證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件，還要受理侵權(quán)行為引起的民事訴訟；既要受理單獨(dú)或共同訴訟，也要接受集團(tuán)訴訟。通過(guò)健全的司法救濟(jì)程序?yàn)樽C券活動(dòng)的受害者提供法律上的幫助。

　　3.設(shè)立專門的委員會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行監(jiān)督

　　我國(guó)可以設(shè)立獨(dú)立的會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)，行使對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)督權(quán)，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的注冊(cè)、調(diào)查、懲戒等。該委員會(huì)不屬于政府機(jī)構(gòu)，是一個(gè)非盈利性組織。其資金主要來(lái)源于上市公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的會(huì)費(fèi)。其為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)申請(qǐng)等發(fā)生的費(fèi)用資金應(yīng)由各會(huì)計(jì)師事務(wù)所交納的注冊(cè)費(fèi)和年費(fèi)解決。但是，資金提供者不能干涉獨(dú)立監(jiān)管的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

　　(三)強(qiáng)化道德約束機(jī)制

　　1.道德建設(shè)彌補(bǔ)法律空缺

　　由于法律體系的不完備，這種不完備體現(xiàn)在整個(gè)法律體系的全過(guò)程，既有立法的不完備也有執(zhí)法的不完善，不能夠達(dá)到法律的應(yīng)有效果。因此，引入道德約束機(jī)制是必不可少的，也是必要的，強(qiáng)化道德的約束機(jī)制可以作為一個(gè)重要的方式，以實(shí)現(xiàn)監(jiān)管的目標(biāo)。

　　2.加強(qiáng)道德認(rèn)識(shí)觀的培養(yǎng)

　　要加強(qiáng)公民道德認(rèn)識(shí)觀的培養(yǎng)，提高公民的整體道德水平，就需要構(gòu)建完善的誠(chéng)信體系。誠(chéng)信是我們交往活動(dòng)的基礎(chǔ)，也體現(xiàn)著我們的道德認(rèn)識(shí)觀，通過(guò)道德的培養(yǎng)形成自覺遵守誠(chéng)信的行為。通過(guò)自我意識(shí)和誠(chéng)信道德的教育，使誠(chéng)信不僅作為一種道德規(guī)范反映在認(rèn)識(shí)和體驗(yàn)上，還要落實(shí)在誠(chéng)信意志行動(dòng)中。要讓人們自覺、主動(dòng)參與誠(chéng)信道德實(shí)踐活動(dòng)，提高誠(chéng)信道德的選擇和評(píng)價(jià)能力，從公民的內(nèi)心意識(shí)上構(gòu)建監(jiān)管系統(tǒng)，而不是僅僅從形式上完善監(jiān)管體系。注重公民社會(huì)核心價(jià)值觀的樹立，因?yàn)樯鐣?huì)核心價(jià)值觀體現(xiàn)著社會(huì)成員中基本的共同價(jià)值觀或價(jià)值取向，決定著每一個(gè)社會(huì)成員對(duì)一些重大問(wèn)題或事件的看法，也決定著對(duì)監(jiān)管觀念的基本行為取向。

　　目前我國(guó)會(huì)計(jì)舞弊與會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題已經(jīng)發(fā)展到動(dòng)搖市場(chǎng)公平和效率的基礎(chǔ)、干擾社會(huì)經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)行了。因此，分析我國(guó)會(huì)計(jì)信息監(jiān)管的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題，嘗試構(gòu)建一個(gè)較為合理的會(huì)計(jì)信息監(jiān)管解決方案，以期對(duì)提高我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，消除會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象起到一定的積極作用。

　　【參考文獻(xiàn)】

　　[1] 伍中信，田昆儒.產(chǎn)權(quán)理論與中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)問(wèn)題與爭(zhēng)論[M].北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2003.

　　[2] 薛祖云.會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)與市場(chǎng)管制——關(guān)于會(huì)計(jì)信息管制的經(jīng)濟(jì)學(xué)思考[M].廣州：暨南大學(xué)出版社，2002.

　　[3] 范宏浩.會(huì)計(jì)政府監(jiān)管體系問(wèn)題研究[D].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)， 2005 .

　　[4] 唐晶，安濟(jì)隆.淺談上市公司內(nèi)部控制制度[J].北方經(jīng)貿(mào)， 2008(04) .

　　[5] 杜春雨.談企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立[J]. 鐵路采購(gòu)與物流， 2008 (11) .