【摘要】文章以制造企業(yè)內的自營物流為研究對象，以理論應用層面為研究視角，對物流績效評價的基礎及條件、物流責任中心及種類和物流績效評價的方法等進行深入探討，以期對企業(yè)物流管理責任會計的完善有所裨益。

　　【關鍵詞】物流企業(yè)；責任會計；業(yè)績評價

　　企業(yè)如果要充分挖掘物流資源，必須不斷進行物流系統(tǒng)優(yōu)化，提高物流系統(tǒng)質量。我國目前企業(yè)的物流自營比重高，物流信息化程度低，物流人才缺乏，更重要的是至今仍沒有一部完整的物流法律法規(guī)，也沒有建立起一套適應物流發(fā)展和物流業(yè)務運作的技術標準和工作標準體系，這些都給物流管理造成了一定的困難。因此，對企業(yè)物流系統(tǒng)進行綜合評價，從而對系統(tǒng)有一個全面的了解，為系統(tǒng)調整和優(yōu)化提供基礎信息和思路就顯得尤為重要。如何科學、全面地分析和評價物流運營質量，已成為企業(yè)迫切需要解決的課題。而物流企業(yè)責任會計的探討從理論上來講，可以豐富我國物流成本管理會計理論，特別是企業(yè)物流管理會計的核算與控制體系，為我國的企業(yè)物流管理會計學科的研究提供邏輯思路及結構，也有利于我國企業(yè)降低物流成本、提升競爭能力，參與國際競爭。

　　一、物流績效評價的基礎及條件

　　績效評價通常有兩類評價者與被評價者：一是所有者對經營者，這種評價是宏觀層面上的問題，即所謂的法人治理結構問題；二是經營管理者對屬下各責任單位和責任者的問題，這是一個微觀層面上的問題，是管理實務方面的問題，即企業(yè)管理者通過事先制訂計劃或預算等方式，對所屬責任單位或責任者設定標準，采用科學合理的業(yè)績計量方法正確反映實際執(zhí)行情況，對執(zhí)行情況作出合理科學的評價。

　　為了正確地評價企業(yè)物流業(yè)績，必須具備一定的物流基礎與條件，主要包括：合理劃分責任中心，明確職責范圍；編制責任預算，制定各物流責任中心的考核標準；界定各物流責任中心的可控與不可控成本；科學合理地制定內部轉移價格；建立健全確認、記錄、計量與報告體系；制定相應的獎懲制度；正確評價和考核工作業(yè)績；定期編制績效報告。

　　二、物流責任中心及種類

　　為了對企業(yè)的物流活動實行有效的績效評價，通常都按照統(tǒng)一領導分級管理的原則，將企業(yè)的物流經營過程劃分為若干個物流責任中心。該物流責任中心就是承擔一定經濟責任享有一定權利和利益的各級物流組織和物流管理層次。物流責任中心通常具有以下特征：

　　(一)一個責權利相結合的實體

　　即每個物流責任中心均承擔一定的財務指標，擁有與承擔責任的范圍和大小相匹配的權力，規(guī)定有相應的績效考核標準與利益分配標準。

　　(二)具備承擔經濟責任的條件

　　即有能履行其經濟責任條款的能力也有對履行結果承擔責任的能力。

　　(三)所承擔的責任及所行使的權力均是可控的

　　可控是相對于不可控而言的，不同的責任層次其可以控制的成本、收入、利潤、投資等的范圍不一樣。一般而言，責任層次越高其可控范圍越大。

　　(四)具有相對獨立的經營業(yè)務和核算等

　　實施物流責任會計是物流績效管理的有效方法。建立物流責任會計，就是要通過各個責任層次去監(jiān)督、控制內部物流活動，并將物流活動組成一個有機的整體，使各個部門和環(huán)節(jié)為實現企業(yè)總目標擔負起各自應負的責任，完成各自的任務，同時通過各物流責任中心的信息反饋，使企業(yè)物流部門和決策機關隨時掌握情況，及時發(fā)現問題和解決問題，降低物流成本，增加企業(yè)盈利。

　　物流責任中心必須有十分明確的、由其控制的物流活動范圍。它是指由一個主管人員負責，承擔著規(guī)定責任并具有相應權利的內部物流單位。通�？煞譃槿�大類：物流成本中心、物流利潤中心、物流投資中心。物流責任會計的基本內容包括：事前編制責任預算，將總預算按各責任中心分別落實、重新編制，使各責任中心的負責人了解其在預算過程中所應完成的任務和應控制的事項；在責任預算的執(zhí)行過程中，對各層次日常業(yè)務進行控制，及時予以糾正，保證預算的實現；責任預算執(zhí)行完畢后，考核各責任中心的業(yè)績，編制預算報告。

　　三、物流績效評價的方法

　　(一)作業(yè)基礎的平衡計分卡法

　　簡單的說，績效評價是企業(yè)衡量工作、總結經驗和實現目標不可或缺的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)績效評價經常遇到的一個很實際的問題是：績效指標難以客觀化和定量化。當然，對所有的績效指標進行量化并不現實，也沒有必要。但是，作業(yè)成本法特別是作業(yè)成本管理的引入，使得績效評價指標既有較準確的定量指標又有與作業(yè)和過程密切聯(lián)系的定性指標，給企業(yè)績效管理帶來了革命性的變化。

　　作業(yè)成本管理在物流作業(yè)基礎績效評價中的應用往往與平衡計分卡等工具結合使用。因為，ABC有助于管理者了解成本和資本對決策的影響；平衡計分卡法拓寬了人們對績效評價的視野，它既考慮了財務指標又考慮了非財務指標。

　　在企業(yè)決定增加產品的某項功能時，就需評價該功能所引起的各項作業(yè)的效果，這可以結合平衡計分卡來實現，遵循“資源動因——作業(yè)動因——功能——產品成本——業(yè)績”這樣一個思

　　路。增加某項功能會涉及平衡計分卡中的每一個方面，先要以客戶為起點，分析此項功能是否為客戶所需要，然后確定增加此功能需要如何運用或改進內部經營來實現，改進內部經營又需要通過提高員工的技術等來實現。在這一系列過程中就會發(fā)生各種作業(yè)并消耗資源從而引起成本的增加，最后要將成本與可增加的收入進行比較即計算財務方面的指標來判斷此項功能是否需要，并可單獨將每一項作業(yè)所引起的成本增加與對增加功能的貢獻進行比較，以此確定此項作業(yè)是否為“非增值作業(yè)”，從而對成本進行控制。

　　(二)模糊層次分析法

　　1.模糊層次分析法簡介

　　1977年美國著名的運籌學家T.L.Saaty提出了一種定性和定量相結合的決策方法——層次分析法。論域R上的模糊數M稱為三角模糊數，可將三角模糊數M記為(1，m，u)1≤m≤u，1和u分別表示M支撐的下界和上界；m為M的中值；M(1，m，u)表示M相對于m的偏離程度。模糊層次分析法是結合了層次分析法和三角模糊數原理，以三角模糊數代替整數1—9及其倒數作為標度構造判斷矩陣，并利用模糊數比較大小原理確定元素排序權值的方法。這種方法考慮了人們在分析和思考時的模糊性，更符合實際情況，因而更準確、更合理。

　　2.應用模糊層次分析法評價物流成本管理水平的意義

　　(1)物流各環(huán)節(jié)之間存在“二律背反”的關系。運用模糊層次分析法進行物流成本管理水平評價，通過將物流成本管理活動分解為多個層次、多個要素可以綜合考慮物流活動的各個環(huán)節(jié)、步驟，有利于從整體上把握企業(yè)物流成本管理水平。(2)中國目前還沒有統(tǒng)一的物流成本核算制度。由于物流活動的復雜性，企業(yè)很少能準確說出本企業(yè)各環(huán)節(jié)物流成本的數額和準確描述各環(huán)節(jié)物流活動的管理，傳統(tǒng)的純定量分析方法難以應用，而采用模糊數學的三角模糊數對其進行模糊評分，可以有效地解決這一難題，保證整個評價過程的完整性和有效性。(3)處于不同行業(yè)的企業(yè)或同行業(yè)的不同企業(yè)由于行業(yè)特點、經營規(guī)模、具體物流流程的不同，導致了同一指標不具可比性，難以應用精確數據對不同企業(yè)進行衡量。請專家對各指標進行三角模糊評分，利用專家的經驗進行分析、判斷，杜絕了這種現象的存在，使指標數據更具可比性和實用性。(4)模糊層次分析法既可用于評價總體的物流成本管理水平，又可用于評價某一環(huán)節(jié)的物流成本管理水平，有利于企業(yè)衡量物流成本管理水平，發(fā)現問題，改進工作，具有精確性和可信性。(5)模糊層次分析法可設計出相應的計算機支持程序，避免其數學推算的復雜性，且企業(yè)可根據實際情況，對指標進行必要的修正，使得物流成本評價過程具有易操作、靈活和適用廣的特點。

　　(三)物流績效評價的DEA法

　　1.DEA法用于物流績效評價的可行性與優(yōu)越性

　　目前，DEA方法已成功地用于軍機的飛行、基地維修保養(yǎng)和城市評價以及銀行、電力、組織商業(yè)等企業(yè)的相對效率評價，且獲得了較好的效果。DEA方法的運用要求被評價對象具有可比性，這樣，“相對效率”的概念才能有意義。企業(yè)特別是制造企業(yè)的物流系統(tǒng)，因為具有相同或相似的系統(tǒng)界定、約束、價值準則和環(huán)境因素，因此，企業(yè)物流系統(tǒng)具有DEA方法所要求的可比性，DEA方法用于企業(yè)物流系統(tǒng)經濟效益的評價是可行的。

　　2.DEA方法能有效地對物流系統(tǒng)經濟效益進行評價

　　企業(yè)物流系統(tǒng)是一個多環(huán)節(jié)、多層次的復雜系統(tǒng)，各個輸入和輸出之間存在某些復雜的關系，各子系統(tǒng)之間相關性影響大，整個系統(tǒng)很難統(tǒng)一描述。而運用DEA方法，則避開了對這些交互作用與關系影響的顯性表示。通過確定“有效前沿面”中被評價對象的相對有效性對其定位，從而對某企業(yè)物流系統(tǒng)經濟效益給予有效的評價。另外，企業(yè)物流系統(tǒng)也是一個多目標的動態(tài)系統(tǒng)，對其經濟效益的評價需要從不同的側面、用不同的指標加以描述，而這些指標往往不能用同一量綱加以表述，而用DEA方法則無需考慮量綱同一化問題。這樣，對物流系統(tǒng)效益的評價也就更加準確、有效。

　　3.DEA方法為物流系統(tǒng)經濟效益的改善提供明確的改進方向和目標

　　運用DEA方法分析企業(yè)物流系統(tǒng)的經濟效益，可以確定出各個被評價的物流系統(tǒng)在有效前沿面上的投影，從而得到其在同行業(yè)中在相應的物流系統(tǒng)投入情況下所產生的最佳效益，也就是獲得相應的時間效益和空間效益，或者是獲得相同的時間效益和空間效益，而這一相應的物流系統(tǒng)投入即為該企業(yè)對其物流系統(tǒng)的最小投入，從而給企業(yè)管理者提供了改進的目標和方向。

　　4.利用DEA方法可以分析出各個被評價對象相對規(guī)模收益的情況

　　企業(yè)物流子系統(tǒng)間普遍存在著“效益背反”現象，即物流系統(tǒng)的若干功能要素之間存在“成本交替損益”的矛盾。也就是說某一功能要素的優(yōu)化和取得利益的同時，必然會引起另一個或幾個功能要素的利益損失，反之亦然。企業(yè)物流系統(tǒng)的這種“效益背反”現象，使各子系統(tǒng)要求體現某種規(guī)模收益，進而體現在物流系統(tǒng)整體的規(guī)模收益。而利用DEA方法可反映出物流系統(tǒng)的規(guī)模收益，可為決策者改進企業(yè)物流系統(tǒng)提供有價值的參考。

　　5.DEA方法為企業(yè)物流系統(tǒng)評價指標體系的正確建立提供反饋信息

　　通過DEA方法可以對物流系統(tǒng)的評價結果加以統(tǒng)計分析，了解影響企業(yè)物流技術有效的主要因素，從而便于企業(yè)采取措施，重點突破，提高企業(yè)物流系統(tǒng)經濟效益，進而提高整個企業(yè)的經濟效益。同時，在統(tǒng)計分析時，通過增減某個指標，分析企業(yè)物流系統(tǒng)經濟效益的有效性變化，得出評價對象對輸入輸出指標的依賴情況，從而分析、調整企業(yè)物流系統(tǒng)經濟效益評價分析的指標體系。

　　6.運用 DEA方法進行物流績效評價的前提或基礎

　　DEA方法評價企業(yè)物流系統(tǒng)綜合效益效果的好壞，在很大程度上取決于評價指標體系的確立。因為“有效前沿面”的確立和物流系統(tǒng)效益的描述都是通過評價指標來加以體現的，因此，建立健全科學的評價指標體系是DEA方法評價分析有效的前提和基礎。

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