摘要：社會責(zé)任會計主要以企業(yè)與社會間的相互關(guān)系為研究重點(diǎn)，并以會計的原理和方法來計量和反映企業(yè)社會責(zé)任的履行情況。文章通過對社會責(zé)任會計概念框架的研究，對社會責(zé)任會計的目標(biāo)、內(nèi)容、核算和計量原則、信息披露等方面進(jìn)行了探討。

　　關(guān)鍵詞：社會責(zé)任；社會責(zé)任會計；概念框架

　　一、引言

　　隨著中國經(jīng)濟(jì)的全球化，跨國公司在我國投資和采購力度的加大。社會責(zé)任運(yùn)動在我國悄然興起，特別是在當(dāng)前。我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體系不斷完善，全面建設(shè)小康社會進(jìn)入新的階段，黨中央提出落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀和創(chuàng)建社會主義和諧社會的背景下，企業(yè)社會責(zé)任得到了政府和社會越來越多的關(guān)注。社會責(zé)任會計的出現(xiàn)，極大地推動了企業(yè)從微觀利益目標(biāo)向宏觀利益目標(biāo)的轉(zhuǎn)移。對社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展以及當(dāng)前構(gòu)建和諧社會、環(huán)境友好型社會都具有很強(qiáng)的戰(zhàn)略意義。

　　1968年David FLinones率先提出社會責(zé)任會計概念，揭開了社會責(zé)任會計研究的序幕。他認(rèn)為社會責(zé)任會計意味著會計在社會學(xué)、政治學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)等社會科學(xué)中的應(yīng)用。隨后，Ahmed Belkaoui將社會責(zé)任會計定義為：測定和報告企業(yè)的經(jīng)營活動中對一般社會帶來的不利影響，是防止和處理這些消極因素并加以恢復(fù)和補(bǔ)償?shù)挠嘘P(guān)事宜。番田嘉一郎認(rèn)為社會責(zé)任會計是把企業(yè)與社會之間的相互關(guān)系當(dāng)作社會責(zé)任并以它為中心而展開的會計。

　　隨著社會責(zé)任會計研究的層層深入。在吸取國外研究成果的基礎(chǔ)上。我國會計學(xué)者發(fā)展和補(bǔ)充了一些新觀點(diǎn)。田昆儒將會計學(xué)有效地運(yùn)用于解決企業(yè)與社會形成的社會責(zé)任中，其目的在于提高企業(yè)的整體效益。陽秋林在田昆儒的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步將社會責(zé)任會計具體化。他認(rèn)為社會責(zé)任會計是會計學(xué)的一個分支，是運(yùn)用會計學(xué)的基本原理和方法，采用多種計量屬性和手段。對企業(yè)的社會責(zé)任及其履行情況的活動進(jìn)行反映和監(jiān)督，以便向相關(guān)利害關(guān)系人提供有用的社會責(zé)任信息，其目的在于提高全民族的社會效益。

　　從這些研究成果看。社會責(zé)任會計主要以企業(yè)與社會間的相互關(guān)系為研究重點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)企業(yè)在追逐經(jīng)濟(jì)效益的同時應(yīng)該兼顧社會效益和承擔(dān)企業(yè)社會責(zé)任，并以會計的原理和方法來計量和反映企業(yè)社會責(zé)任的履行情況。為了能夠?qū)ζ髽I(yè)履行社會責(zé)任的投入產(chǎn)出情況進(jìn)行確認(rèn)、記錄和計量，并及時對外報告。反映企業(yè)在社會責(zé)任方面進(jìn)行的努力和取得的成效，必須要建立社會責(zé)任會計的理論和概念體系，本文以財務(wù)會計的概念框架為基礎(chǔ)，研究社會責(zé)任會計的概念框架。

　　三、社會責(zé)任會計的概念框架

　　會計的概念框架是由若干說明財務(wù)會計并為會計所應(yīng)用的基本概念所組成的理論體系，是指導(dǎo)和評價會計準(zhǔn)則的理論依據(jù)。一般來說會計的概念框架主要有目標(biāo)、假設(shè)或前提、對象(會計要素)、確認(rèn)和計量原則、信息披露等幾方面的內(nèi)容，下面從這幾個方面來探討社會責(zé)任會計的概念框架。

　　(一)社會責(zé)任會計的目標(biāo)

　　會計目標(biāo)是會計理論體系的起點(diǎn)，是決定會計對象、會計假設(shè)、會計準(zhǔn)則和會計技術(shù)的基礎(chǔ)，也是會計系統(tǒng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的前提。會計是向特定的對象提供會計信息的一門學(xué)科。會計目標(biāo)受到會計信息服務(wù)對象的約束，因此明確社會責(zé)任會計的目標(biāo)，首先要明確社會責(zé)任會計的服務(wù)對象。信息是為目標(biāo)定位服務(wù)的數(shù)據(jù)和消息，是對決策與選擇發(fā)揮作用的。那么企業(yè)社會責(zé)任會計信息的需求者就是那些需要對企業(yè)社會責(zé)任影響及其后果作出反應(yīng)的社會群體。

　　傳統(tǒng)財務(wù)會計主要關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益，其會計服務(wù)對象主要包括國家有關(guān)財政稅務(wù)部門、股東、債權(quán)人等經(jīng)濟(jì)利益直接相關(guān)者。而社會責(zé)任會計除了要關(guān)心企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益外，還要關(guān)注企業(yè)的環(huán)境效益和社會效益。所以社會責(zé)任會計的會計服務(wù)對象應(yīng)該是企業(yè)的全部利益相關(guān)者，包括政府、供銷商、消費(fèi)者、投資者、職工及工會、社區(qū)、社會公眾等利益相關(guān)者，企業(yè)社會責(zé)任會計應(yīng)該滿足這些利益相關(guān)者的企業(yè)社會責(zé)任信息需要。及時確認(rèn)、計量、記錄和報告企業(yè)的社會責(zé)任會計信息。

　　會計目標(biāo)不僅受到社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，也受企業(yè)目標(biāo)的制約。正是由于社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的多變性和企業(yè)目標(biāo)的多元性，以及會計系統(tǒng)的多層次性。決定會計目標(biāo)應(yīng)是一個相互藕合的復(fù)雜目標(biāo)體系。

　　社會責(zé)任會計強(qiáng)調(diào)企業(yè)在追逐經(jīng)濟(jì)效益的同時應(yīng)兼顧社會效益和承擔(dān)企業(yè)社會責(zé)任。并以會計的原理和方法來計量和反映企業(yè)社會責(zé)任的履行情況。因此，社會責(zé)任會計目標(biāo)應(yīng)該是經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會效益協(xié)調(diào)發(fā)展前提下的企業(yè)社會貢獻(xiàn)最大化，實(shí)現(xiàn)物質(zhì)資本、人力資本、環(huán)境資本與社會資本的保值增值。

　　社會責(zé)任會計通過計算和記錄企業(yè)的社會成本和社會效益。真實(shí)地反映企業(yè)對社會的貢獻(xiàn)和損害，向政府及公民提供企業(yè)社會責(zé)任履行情況的信息，便于了解企業(yè)對社會的貢獻(xiàn)和企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動對社會的不良影響。它的最終目的是提高社會整體效益，實(shí)現(xiàn)社會凈貢獻(xiàn)最大化�？偟膩碚f，社會責(zé)任會計的目標(biāo)是向社會公眾提供企業(yè)履行社會責(zé)任的情況，為公眾提供有用的決策信息。 (二)社會責(zé)任會計的前提

　　會計主體假設(shè)、會計分期假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和貨幣計量假設(shè)是構(gòu)建傳統(tǒng)會計理論結(jié)構(gòu)的基本前提。社會責(zé)任會計在傳統(tǒng)財務(wù)會計假設(shè)的基礎(chǔ)上對其內(nèi)涵與外延進(jìn)行補(bǔ)充。

　　會計主體假設(shè)限定了會計工作的空間范圍。社會責(zé)任會計依然是一種微觀會計，它以企業(yè)為會計主體，記錄和報告該主體在生產(chǎn)經(jīng)營活動中對社會產(chǎn)生的“外部經(jīng)濟(jì)”和“外部不經(jīng)濟(jì)”的影響，以反映企業(yè)對社會的貢獻(xiàn)狀況。

　　在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)上進(jìn)行運(yùn)行方式的限定。社會責(zé)任會計的記錄、核算和信息披露以持續(xù)經(jīng)營為前提。只有持續(xù)經(jīng)營的會計主體才可能承擔(dān)一定的社會責(zé)任。歸集和支付社會成本費(fèi)用。如果不能持續(xù)經(jīng)營，企業(yè)將喪失承擔(dān)社會責(zé)任的能力。

　　在會計分期假設(shè)上進(jìn)行時間范圍的限定。會計分期假設(shè)是指假設(shè)可以將企業(yè)連續(xù)不斷的經(jīng)營活動分割為若干較短的時期，據(jù)以結(jié)算賬目和編制報表，從而及時地提供有關(guān)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的信息。社會責(zé)任會計也需要分期核算，但是，現(xiàn)實(shí)中許多社會責(zé)任的各個受益期很難確定。所以，社會責(zé)任會計較之傳統(tǒng)的會計更難正確使用會計分期。

　　社會責(zé)任會計在計量單位上應(yīng)該采用貨幣單位與非貨幣單位并存的多重計量假設(shè)。由于傳統(tǒng)會計模式下只核算企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而大量的社會責(zé)任是以非經(jīng)濟(jì)形態(tài)存在的，這也動搖了貨幣計量假設(shè)的基礎(chǔ)。因此必須尋找除貨幣以外更適合社會責(zé)任會計的計量假設(shè)，這就是多重計量假設(shè)。但是多重計量假設(shè)并不否定貨幣計量，由于貨幣計量的精確性，筆者認(rèn)為貨幣計量仍然是社會責(zé)任會計中最重要的計量手段。

　　(三)社會責(zé)任會計的對象

　　社會責(zé)任會計的核算內(nèi)容，又稱核算對象，具體指企業(yè)的社會責(zé)任。然而，企業(yè)的社會責(zé)任范圍很寬，涉及面廣，且有的社會責(zé)任在會計上很難加以計量。有的信息披露成本過高。因此，在實(shí)際應(yīng)用時，不可能面面俱到。從社會責(zé)任的屬性來看，可以將企業(yè)社會責(zé)任分為兩部分，即企業(yè)的社會貢獻(xiàn)和企業(yè)的社會成本。企業(yè)的社會貢獻(xiàn)是指企業(yè)承擔(dān)社會義務(wù)時所增加的資源或給社會帶來的收入，即企業(yè)行為的外部經(jīng)濟(jì)性。反之，企業(yè)的行為引起社會資源的消耗或給社會造成的損害就是社會成本，即企業(yè)行為的外部不經(jīng)濟(jì)性。

　　將社會責(zé)任會計研究對象具體化便成了會計要素�！�企業(yè)會計準(zhǔn)則》中將會計要素確定為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤等六大要素，在這里，可以將會計要素在社會責(zé)任會計中予以擴(kuò)展。

　　社會責(zé)任會計的會計要素主要包括四個方面：社會交易，表示一個企業(yè)對社會環(huán)境資源的應(yīng)用和提供程度；社會資產(chǎn)，是指未來能給社會帶來利益的經(jīng)濟(jì)資源；社會負(fù)債，是指將在一個固定的或可以確定的日期要用現(xiàn)金、勞務(wù)或其他資產(chǎn)予以償付的那些對企業(yè)提出的要求權(quán)；社會損益，是社會成本與社會收益的總稱，即企業(yè)的經(jīng)營活動給社會造成的損失或所作出的貢獻(xiàn)。

　　(四)社會責(zé)任會計要素的確認(rèn)與計量

　　如何計量企業(yè)履行社會責(zé)任，是企業(yè)社會責(zé)任會計的一個難點(diǎn)。這是因為傳統(tǒng)會計計量是以交易價格為前提、以貨幣作為統(tǒng)一的計量單位，而企業(yè)履行社會責(zé)任往往并不進(jìn)入市場交易，因而沒有交易價格；而且企業(yè)履行社會責(zé)任的形式多種多樣，有些可以用貨幣計量，有些無法用貨幣計量，有些甚至根本無法量化。由于社會責(zé)任會計內(nèi)容的特殊性決定了社會責(zé)任會計計量的特殊性，因此在對社會責(zé)任會計要素進(jìn)行計量時要同時采用多種計量方法。即實(shí)行計量單位的多元化，能夠定量揭示的就通過貨幣或?qū)嵨锛右苑从常�不能定量揭示的則通過文字表述(定性揭示)。

　　我國對社會責(zé)任會計的確認(rèn)、計量還處于一個不完善的階段。僅局限于客觀歷史成本與主觀分析相結(jié)合的方法，包括機(jī)會成本法，社會公正法，預(yù)防或復(fù)原成本法，經(jīng)濟(jì)計量模型進(jìn)行計量等。

　　(五)社會責(zé)任會計的信息披露

　　如何對社會責(zé)任會計信息進(jìn)行揭示，各國做法各不相同，不同企業(yè)做法也不相同，歸納起來有以下幾種模式：

　　一是敘述性反映，即文字表達(dá)法，這是報告企業(yè)社會經(jīng)濟(jì)活動最簡單的方法，以非正規(guī)的形式或用文字說明企業(yè)經(jīng)營活動對社會的影響。二是在現(xiàn)有報表中添加新項目或以附注形式反映。這種形式可以與傳統(tǒng)會計報表相銜接，但這種方法不能完整反映企業(yè)社會責(zé)任的全部內(nèi)容。三是運(yùn)用獨(dú)立報表反映企業(yè)履行社會責(zé)任的情況，如：“污染報告”、“社會責(zé)任年報”、“社會收益表”、“社會資產(chǎn)負(fù)債表”、“社會效益和成本報告”等。

　　結(jié)合我國實(shí)情和借鑒財務(wù)會計的信息披露方式，社會責(zé)任會計可以用三張核心報表來加以反映，即社會責(zé)任資產(chǎn)負(fù)債表、社會責(zé)任損益表、社會責(zé)任現(xiàn)金流量表，并在此基礎(chǔ)上提出一個相對系統(tǒng)的社會責(zé)任會計信息披露的指標(biāo)分析體系。

　　三、結(jié)束語

　　社會責(zé)任會計從產(chǎn)生至今雖然只有近40年的時間，但其發(fā)展速度還是比較快的。相對于西方發(fā)達(dá)國家而言，我國企業(yè)的社會責(zé)任工作起步較晚，在思想意識和實(shí)際工作中，企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任的理論和實(shí)踐也相對落后。與此相對應(yīng)，關(guān)于社會責(zé)任會計信息披露的理論和實(shí)務(wù)都有待于加強(qiáng)。因而，對社會責(zé)任會計框架體系的理論與實(shí)務(wù)更加系統(tǒng)化、規(guī)范化的研究是很必要的，以探索出一條適合我國國情的社會責(zé)任會計的發(fā)展道路，不斷促進(jìn)我國和諧社會的建設(shè)。