【摘要】會計監(jiān)管是保證會計工作有序運行的重要手段，也是不斷提高會計信息質量的必要保證。本文在分析會計監(jiān)管存在問題的基礎上，提出了加強法制建設、建立健全企業(yè)內部監(jiān)管機制、增強行業(yè)自律建設等完善我國會計監(jiān)管工作的對策。

　　【關鍵詞】會計監(jiān)管；法律責任；內部控制；行業(yè)自律

　　隨著市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，各種誠信危機以及制度危機暴露得日益明顯。特別是近年來，我國經(jīng)濟生活中出現(xiàn)了會計信息的嚴重失真、會計工作秩序混亂等現(xiàn)象，暴露出會計監(jiān)管方面的實質癥結，困擾了社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展，會計監(jiān)管問題引起了人們的高度重視。但是，現(xiàn)實中會計監(jiān)管工作并不盡如人意。

　　一、我國會計監(jiān)管中存在的問題

　?。ㄒ唬┓ㄖ平ㄔO問題

　　近年來，我國已初步形成了以《會計法》為主體，相關的行政法規(guī)、規(guī)章等規(guī)范文件為補充的全方位、多層次的會計監(jiān)管法規(guī)體系。該體系從原則性規(guī)范到操作性規(guī)范，都做了較為詳盡、合理的規(guī)定。但從實際效果來看，我國在會計監(jiān)管的法律法規(guī)建設中，仍存在著不少缺陷和漏洞，主要體現(xiàn)在三個方面：第一，新《會計法》雖已頒布，但是相關配套的法律法規(guī)卻沒有跟上，增大了經(jīng)營者、會計人員與監(jiān)管部門、社會公眾之間的“博弈空間”，這使會計監(jiān)管存在著很多的法律漏洞，違法會計行為所受到的法律制裁較輕；第二，會計法規(guī)之間還存在不協(xié)調的問題。從會計監(jiān)管的法律環(huán)境看，部門立法，部門分割，有關措施缺乏照應、相互交叉或存在遺漏和抵觸現(xiàn)象，形式不規(guī)范，體例不統(tǒng)一，編號不系統(tǒng)，致使監(jiān)管部門很難對會計違法行為定性。第三，根據(jù)目前國家經(jīng)濟形勢的發(fā)展，許多法律法規(guī)出臺時間并不長，但是，已經(jīng)跟不上經(jīng)濟形勢的發(fā)展需要，這就大大降低了法律的權威性和公正性。

　?。ǘ﹥炔繒嫳O(jiān)管問題

　　內部會計監(jiān)管的重點是對內部控制的監(jiān)管，內部控制的缺陷和失效會導致財務的造假甚至公司的衰敗。內部控制的監(jiān)管是公司會計監(jiān)管的核心和基礎，是公司會計監(jiān)管之本。我國一些單位內部控制制度極不健全，有的單位雖有規(guī)章制度但不落實、不考核，形同虛設，單位經(jīng)濟活動及會計工作本身均處于監(jiān)督無力狀態(tài)，致使大量違紀現(xiàn)象發(fā)生。這種管理體制和監(jiān)督模式弱化了會計監(jiān)管，同時還會造成財會人員內部出現(xiàn)貪污、挪用公款等舞弊行為。

　?。ㄈ┳詴嫀熥月杀O(jiān)管方面的問題

　　注冊會計師協(xié)會主要是通過對會計師事務所的監(jiān)管來實現(xiàn)對信息披露的監(jiān)管。注冊會計師自律監(jiān)管存在以下問題：第一，注冊會計師缺乏獨立性。地方政府領導或者出于發(fā)展地方經(jīng)濟，或者為了標榜自己的政績目的，千方百計促成當?shù)仄髽I(yè)上市或者對已上市的企業(yè)進行保護；有些會計師事務所為了通過政府力量來達到爭攬業(yè)務的目的，便不得不聽從政府官員的指示，幫助準備上市或者已上市的公司造假或者對造假視而不見。第二，對注冊會計師的違規(guī)行為處罰力度不夠。已公開的、與上市公司年度報表審計有關的行政處罰與法律裁決表明，我國會計職業(yè)界實際所承受的法律風險仍然較低。注冊會計師的違規(guī)行為沒有得到有力的懲處，在較低的違規(guī)成本和較高的收益之間衡量之后，使得一些注冊會計師和會計師事務所冒險出具虛假報告，侵害股東的權益。

　?。ㄋ模嬋藛T素質方面的問題

　　會計人員整體素質不高，知識結構、學歷結構和業(yè)務水平偏低。一些會計人員沒有經(jīng)過系統(tǒng)的專業(yè)培訓，有的上崗后僅能應付一些日常的業(yè)務處理，而對經(jīng)濟、金融宏觀調控知識、法律知識、計算機知識等知之甚少，無形中制約了會計監(jiān)管效能的發(fā)揮。

　　二、加強我國會計監(jiān)管的對策

　?。ㄒ唬┘訌姺ㄖ平ㄔO，強化會計監(jiān)管的法律責任，加大違法處罰力度

　　要進一步完善會計法律法規(guī)，建立與《會計法》配套的其他法律法規(guī)，加快會計法律體系的建設步伐，使會計監(jiān)管真正做到有法可依。會計法規(guī)并不是一個孤立的體系，要使會計法規(guī)與相關的法律制度協(xié)調，必須把會計準則同法律制度結合起來。要加大對違規(guī)行為中相關機構及個人的法律責任和查處力度，實行行政處罰、民事賠償和刑事追究“三管齊下”。加大企業(yè)管理層、注冊會計師及會計師事務所的法律責任，加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，對違規(guī)違紀的企業(yè)及其連帶負責人予以曝光，讓仍然鋌而走險的相關人員付出沉重的代價直至出局，這樣才能遏制違法行為。

　?。ǘ┙⒔∪髽I(yè)內部監(jiān)管機制

　　各單位應以《會計法》等相關法律法規(guī)為指導，以會計準則為依據(jù)，結合本單位業(yè)務特點和管理要求建立健全本單位內部會計監(jiān)督制度和內部約束機制，完善基礎管理制度。通過健全的管理制度和有效的約束機制，控制和防范舞弊行為和經(jīng)營風險，加大內部控制的監(jiān)督力度，發(fā)揮內部控制制度對防范欺詐舞弊行為的防火墻作用：第一，建立嚴格的內部牽制制度和內部稽核制度，加強企業(yè)會計工作的內部控制。第二，建立會計人員崗位責任制，明確各個會計工作崗位的職責和權限。第三，健全重大經(jīng)濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行程序。第四，建立財產(chǎn)清查制度，明確財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序。第五，定期對會計資料進行內審。建立與加強內部控制制度，使會計工作更加規(guī)范化、制度化，保證企業(yè)提供的會計信息的真實、可靠。

　?。ㄈ┰鰪娦袠I(yè)自律建設

　　中國注冊會計師協(xié)會是行業(yè)自律監(jiān)管的實施機構， 要建立有序高效、真正達到會員自治的自律監(jiān)管體系， 必須加強協(xié)會內部的自我管理、相互制約、自我糾正。在加強注冊會計師行業(yè)自律建設過程中，可以從以下三個方面著手進行。第一，加強同業(yè)互查，協(xié)會的同業(yè)互查制度并非為了懲戒，更主要的是通過同業(yè)互查，及時發(fā)現(xiàn)問題并提出改進執(zhí)業(yè)質量的建議，以此推動注冊會計師執(zhí)業(yè)質量的全面提高。第二，加強對注冊會計師的職業(yè)道德和業(yè)務培訓。第三，建立行業(yè)失信聯(lián)防機制。對于有些會計信息失真行為，屬于道德和操守的范疇，最有效的辦法是在本行業(yè)通過法律允許的手段建立信用機制，令其信譽掃地，將失信者列入“黑名單”，使其在一定時間內無法在業(yè)內立足。同時，配以相關立法、職業(yè)道德機制建設、行業(yè)監(jiān)管和司法介入等，使行業(yè)自律與公眾利益落到實處。

　?。ㄋ模┘訌姇嫳O(jiān)管隊伍建設，提高會計人員素質

　　加強會計監(jiān)管隊伍建設，提高會計監(jiān)管隊伍的執(zhí)業(yè)水平。第一，要提高現(xiàn)有資格認證標準，嚴格會計監(jiān)管隊伍的資格審批制度；第二，強化崗位培訓和后續(xù)教育，財政預算應安排專項經(jīng)費，每年選派部分優(yōu)秀會計人員到有關高校培訓，培養(yǎng)一大批既精通會計實務，又有一定理論研究水平的會計專業(yè)帶頭人。隨著知識經(jīng)濟時代的到來，新經(jīng)濟、新業(yè)務的不斷出現(xiàn)，要求會計監(jiān)管人員不僅要具備會計、審計等方面的專業(yè)知識和良好的職業(yè)道德，而且要具有經(jīng)濟管理知識、政策法規(guī)、計算機應用能力、運用外語能力、綜合分析能力等必備素質，還必須具備實際操作技能。只有會計監(jiān)管人員具有先進的知識結構和較高的業(yè)務素質，才能從根本上保證監(jiān)管效率的提高。

　?。ㄎ澹嵤嬓畔?ldquo;陽光工程”，大力加強媒體監(jiān)管

　　近兩年推行會計集中核算，盡管跳出了單位進行會計核算的“小圈子”，但公開程度非常有限，在預防和治理腐敗方面的作用還不理想。從許多經(jīng)濟犯罪案例中得出啟示：財務收支涉及的人員與環(huán)節(jié)越少，發(fā)生舞弊行為的概率就越高。所以現(xiàn)在企業(yè)應廣泛實行會計信息公開制度。媒體喜歡在第一時間作出報道或者通過周密、細致的調查，發(fā)表獨家新聞，揭露真相。媒體可促使公司的許多事項暴露在陽光之下。“銀廣夏”、“藍田股份”等問題都是媒體監(jiān)管而暴露出來的，媒體對會計監(jiān)管發(fā)揮著特殊的作用。因此，要大力加強媒體的監(jiān)管作用。另外，隨著現(xiàn)代信息技術的發(fā)展，會計監(jiān)管手段可以充分利用現(xiàn)代化網(wǎng)絡技術。建立會計監(jiān)管信息網(wǎng)絡平臺，將監(jiān)管的檢查結果和行政處罰的相關信息即時網(wǎng)上傳遞，設立公開電子郵箱，獲取舉報投訴線索。

　　三、結束語

　　會計監(jiān)管的完善是一項復雜的系統(tǒng)工程。會計監(jiān)管涉及很多問題，包括有關法律的修改、相關監(jiān)管部門職能的協(xié)調、注冊會計師自律建設、公司治理結構的完善、會計人員素質的提高等。會計監(jiān)管必須從各個方面進行統(tǒng)一協(xié)調、綜合平衡，并隨著會計實務的發(fā)展，監(jiān)管環(huán)境的變化，會計監(jiān)管面臨的問題也會不斷變化。在一個良好的會計監(jiān)管環(huán)境中，只要各監(jiān)管主體切實履行自己的職責，就會大大提高會計監(jiān)管的有效性，保護投資者利益、促進我國資本市場的健康發(fā)展和國民經(jīng)濟的正常運行。

　　【參考文獻】

　　[1] 徐美然.我國會計監(jiān)管中存在的問題及對策[J].事業(yè)財會，2005，（06）.

　　[2] 彭鋆.加強我國會計監(jiān)管的思考[J]. 企業(yè)家天地，2006，（12）.

　　[3] 馮建新.目前會計監(jiān)管工作中存在的主要問題[J] .甘肅金融，2007，（05）.

　　[4] 劉杰英.創(chuàng)新會計監(jiān)管之我見[J].決策探索，2007，（05）.

　　[5] 楊占玄.解決我國會計監(jiān)管弱化的對策[J]. 經(jīng)濟師，2007，（08）.

　　[6] 王大偉.對會計監(jiān)管的思考[J].現(xiàn)代商業(yè)，2007，（18）.

　　[7] 楊海叢，胡慧娟.我國會計監(jiān)管存在的問題及對策[J] .財會月刊（綜合），2008，（03）.

　　[8] 李淑鴻.淺析會計監(jiān)管中存在的問題[J].科技創(chuàng)新導報，2008，（17）.