上次話題談到了服務(wù)外包企業(yè)為什么沒有研發(fā)費加計扣除稅收優(yōu)惠的話題，老師又提出了一個關(guān)于服務(wù)外包企業(yè)的費用與成本之爭的話題。

　　老師：服務(wù)外包企業(yè)的研發(fā)費為什么不能加計扣除？

　　小王：因為服務(wù)外包企業(yè)是受托開發(fā)，其發(fā)生的費用屬于開發(fā)成本或服務(wù)成本。此外，服務(wù)外包企業(yè)也沒有知識產(chǎn)權(quán)，所以不能享受加計扣除的優(yōu)惠。

　　老師：研發(fā)費計入哪個科目？

　　小王：研發(fā)費用在“管理費用”下設(shè)的研發(fā)費中歸集。

　　老師：那么開發(fā)成本計在哪個科目呢？

　　小王：成本啊，可以計入主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。

　　老師：如果開發(fā)項目跨期，成本又該如何處理？

　　小王：成本是損益類科目，其項目發(fā)生時計入存貨科目進(jìn)行歸集，然后根據(jù)項目進(jìn)展情況進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn)，未完工的成本仍在存貨科目歸集。

　　老師：如果開發(fā)項目跨年且沒有結(jié)轉(zhuǎn)收入，那么對應(yīng)的存貨是否應(yīng)該有余額呢？

　　小王：應(yīng)該有，會計上有一個配比原則，意思就是，收入沒有確認(rèn)，成本自然也不能確認(rèn)。

　　老師：將上述問題連起來看，會是什么樣的結(jié)果？

　　小王：服務(wù)外包企業(yè)從事的是受托開發(fā)業(yè)務(wù)，其發(fā)生的支出，應(yīng)計入開發(fā)成本，如果項目跨期，一般情況下，資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨一欄應(yīng)該有余額。

　　老師：如果報表上沒有余額或者余額很小，意味著什么？

　　小王：說明企業(yè)有可能將開發(fā)成本全部結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)損益處理了。

　　老師：收入不確認(rèn)，成本卻都結(jié)轉(zhuǎn)并確認(rèn)了，企業(yè)所得稅又該怎么處理呢？

　　小王：企業(yè)所得稅法規(guī)定得很明確，《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，收入不確認(rèn)，成本也不能確認(rèn)，要么都確認(rèn)。

　　老師：將企業(yè)的會計處理和稅法規(guī)定結(jié)合起來看，能看出什么問題？

　　小王：服務(wù)外包企業(yè)的會計報表上存貨項目無余額，則說明企業(yè)很可能未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)應(yīng)納稅所得額，這又是一個報表分析的好方法。

　　老師：實踐過程中，我們習(xí)慣將項目成本法運用于制造企業(yè)，對以人力資本為主要成本的非制造型企業(yè)來說（特別是服務(wù)外包企業(yè)），特別容易忽視項目成本法的運作。企業(yè)很容易將當(dāng)期發(fā)生的各項支出均納入當(dāng)期費用處理，這就出現(xiàn)了費用和成本之爭。

　　小王：會不會是會計上謹(jǐn)慎性原則的使用呢？比如研發(fā)失敗？

　　老師：這就是自主研發(fā)和委托研發(fā)的區(qū)別。委托研發(fā)首先需要對受托方進(jìn)行能力的考核，只有能勝任相關(guān)任務(wù)的，才會將項目交與受托方。對受托方而言，如果項目研發(fā)本身存在不確定性，從謹(jǐn)慎的角度來看，其直接勞務(wù)已經(jīng)提供，也需要委托方進(jìn)行補償，特別是研發(fā)成果只歸屬于委托方的時候，所以不能用謹(jǐn)慎性原則解釋。