一、事業(yè)單位強調(diào)成本核算的必要性

　　隨著我國市場經(jīng)濟發(fā)展的不斷深入，事業(yè)單位也越來越參與到市場經(jīng)濟的運行中，另外隨著我國政府強調(diào)提高財政資金使用效益，強調(diào)財政支出更有效促進經(jīng)濟發(fā)展，提高人民生活水平，促進更合理社會分配。必然會加強對財政支出的有效管理，所以作為承擔(dān)行政支出成本一部分的事業(yè)單位，也有必要強調(diào)其成本核算的必要性。

　�。ㄒ唬�強調(diào)成本核算有助于事業(yè)單位資源的有效利用

　　事業(yè)單位強調(diào)成本核算，一方面有利于事業(yè)單位人力資源與事業(yè)運行的合理搭配，使人力資源得到效率最大化的使用，促進人均工作效率的提高，進而整體上提高事業(yè)單位運行效率。強調(diào)成本管理也能有效地遏制社會資源浪費現(xiàn)象，使社會資源配置更加合理高效，促進社會整體福利的最大化。

　　（二）強調(diào)成本核算有助于事業(yè)單位提高自身盈利水平，進而更好實現(xiàn)社會效益

　　我國很多事業(yè)單位實行財政自收自支運營模式，自身的良好運作需要事業(yè)單位自身追求經(jīng)濟效益來實現(xiàn)，在盈利的運營目標(biāo)下，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)強調(diào)成本核算，這樣才能更好地實現(xiàn)經(jīng)營效益，進而更好地實現(xiàn)事業(yè)單位的社會效益。

　�。ㄈ�）強調(diào)成本核算有助于考核事業(yè)單位的業(yè)績工作情況

　　目前我國考核事業(yè)單位主要是采用目標(biāo)責(zé)任制的方式來進行，其中的標(biāo)準(zhǔn)之一便是事業(yè)單位服務(wù)成本和運行成本。事業(yè)單位強調(diào)成本核算，加強成本列支的明細(xì)與準(zhǔn)確，有助于外界了解事業(yè)單位的具體工作情況，有助于加強對事業(yè)單位的監(jiān)督與提高管理。

　�。ㄋ模�強調(diào)成本核算有助于規(guī)范確定事業(yè)單位運營成本，有助于收費標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)制定

　　事業(yè)單位的收費項目標(biāo)準(zhǔn)大多由國家宏觀制定指導(dǎo)價格，一方面事業(yè)單位可以通過加強成本核算，降低運營成本，提高盈利水平，提高事業(yè)單位自身經(jīng)營的積極性，進而提高事業(yè)單位的社會服務(wù)效益。另一方面，事業(yè)單位加強成本核算，可以計算出真實的成本，提供準(zhǔn)確的成本幫助國家制定宏觀指導(dǎo)價格，有助于提供科學(xué)、合理的收費標(biāo)準(zhǔn)，促進社會福利的最大化。

　　（五）強調(diào)成本核算有助于加強事業(yè)單位改革的內(nèi)在動力

　　市場經(jīng)濟條件下，事業(yè)單位改革的主要方式就是加強內(nèi)部成本核算的實現(xiàn)。通過加強事業(yè)單位的成本核算，更明確保證事業(yè)單位運行需要多少人力、物力和資源，可以確定對事業(yè)單位的資源合理調(diào)配，包括人員編制、預(yù)算編制，固定資產(chǎn)購置編制。這樣有利于減少冗余人員，減輕財政負(fù)擔(dān)，為事業(yè)單位自身的發(fā)展帶來活力。而且冗余人員通過自謀生路也可以更好地實現(xiàn)自身價值，創(chuàng)造更大的社會效益，事業(yè)單位自身高效地發(fā)展也會提高整個社會經(jīng)濟運行效率的帕累托最優(yōu)。

　　所以事業(yè)單位強調(diào)成本核算是有其積極意義的。

　　二、事業(yè)單位改進成本核算的措施

　　總體上說，事業(yè)單位改進成本核算的指導(dǎo)思想是：借鑒和學(xué)習(xí)企業(yè)成本核算的創(chuàng)新方法，積極重視事業(yè)單位成本支出的會計數(shù)據(jù)分析。

　　具體地說，事業(yè)單位成本核算應(yīng)當(dāng)借鑒企業(yè)會計核算中的權(quán)責(zé)發(fā)生制、固定資產(chǎn)折舊方法、資本金核算機制等成本核算體系，這些會計原則、會計方法的應(yīng)用，對提高事業(yè)單位的運行效益大有裨益。

　　事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的成本核算基礎(chǔ)，權(quán)責(zé)發(fā)生制講究配比原則，能夠客觀真實地核算反應(yīng)事業(yè)單位的財務(wù)結(jié)果和狀況。另外，事業(yè)單位預(yù)算編制作為對運行支出的制約控制，也應(yīng)當(dāng)實行權(quán)責(zé)發(fā)生制來進行核算，與預(yù)算進行配比，這樣預(yù)算的規(guī)制才能起到效果。

　　事業(yè)單位也應(yīng)該借鑒固定資產(chǎn)折舊制度，借鑒企業(yè)固定資產(chǎn)折舊制度所采取的方法，正確評估單位固定資產(chǎn)的使用特點和損耗方式，制定會計折舊政策，創(chuàng)建“累計折舊”科目，這樣做可以對事業(yè)單位固定資產(chǎn)的價值損耗，有一個準(zhǔn)確、客觀真實的反應(yīng)。另外，事業(yè)單位由于承擔(dān)著科研、教學(xué)等非盈利性經(jīng)濟活動，其中運行中會研發(fā)無形資產(chǎn)也要有相應(yīng)的成本支出，其中研究和開發(fā)支出能資本化的應(yīng)當(dāng)予以資本化，不能資本化的應(yīng)當(dāng)費用化處理，正確核算無形資產(chǎn)的價值，也是事業(yè)單位加強成本核算的重要措施。

　　事業(yè)單位加強成本核算還應(yīng)該建立資本金核算制。建立資本金核算制，是對事業(yè)單位法人資格、履行民事義務(wù)、依法享有民事權(quán)利的經(jīng)濟保證。資本金核算制度有利于保障投資主體的合法利益。

　　三、新時代事業(yè)單位會計報表體系的不完善之處

　　市場經(jīng)濟已經(jīng)步入了信息經(jīng)濟時代，即使是事業(yè)單位，也參與到市場經(jīng)濟的運行中來，雖然事業(yè)單位的盈利性不是第一位的，但是事業(yè)單位運營經(jīng)濟行為也涉及到了投資者、政府部門等外部經(jīng)濟主體的經(jīng)濟利益行為，所以事業(yè)單位的報表也有必要加強其信息相關(guān)性、準(zhǔn)確性和真實性。然而我國現(xiàn)行事業(yè)單位會計報表體系卻存在著一些不完善之處：

　�。ㄒ唬�會計報表體系更多傾向于政府部門，忽略了內(nèi)部管理者和其他信息使用者的需求

　　目前我國事業(yè)單位的財務(wù)會計報表格式，實現(xiàn)了指標(biāo)口徑的統(tǒng)一和匯總，但是偏重于收支的匯報，尤其是支出信息列舉得很詳細(xì)，這實際更多考慮的是滿足政府財政信息方面的相關(guān)需求，滿足了政府宏觀調(diào)控方面的需要。但是這樣做沒有考慮到事業(yè)單位自身的經(jīng)營管理狀況、負(fù)債狀況、還有資本保值增值狀況，所以現(xiàn)行事業(yè)單位會計報表體系并不全面完整，沒有考慮到其他信息使用者，如內(nèi)部管理者、投資者、債權(quán)人的財務(wù)信息需求。

　�。ǘ�）權(quán)責(zé)發(fā)生制和固定資產(chǎn)折舊沒有在事業(yè)單位會計報表體系中采用

　　事業(yè)單位會計沒有應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制和固定資產(chǎn)折舊，由此產(chǎn)生的會計報表數(shù)據(jù)是不夠準(zhǔn)確的：權(quán)責(zé)發(fā)生制的缺位使支出與收入不配比，無法從報表體系中看出事業(yè)單位的具體業(yè)務(wù)的運行成本，更很難找出其利潤的數(shù)額。固定資產(chǎn)折舊的缺位，使事業(yè)單位固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中以原始成本或重置成本計價，沒有核算固定資產(chǎn)在使用中的磨損和減值，使資產(chǎn)總量虛增，而且事業(yè)單位支出中也應(yīng)當(dāng)包括固定資產(chǎn)的折舊，然而不核算固定資產(chǎn)減值，資產(chǎn)損耗沒有被包含在支出中，實際上事業(yè)單位會計報表中所列的支出其實是虛減的，真實性并不夠。

　�。ㄈ�）現(xiàn)金流量表及相關(guān)變動表沒有在事業(yè)單位會計報表體系中應(yīng)用

　　事業(yè)單位也是要參與市場經(jīng)濟運行的，相應(yīng)的也會發(fā)生一定的籌資和投資活動，事業(yè)單位的運營資金來源越來越多元化，財政撥款只是其運營發(fā)展資金中的一定比例。尤其在信息經(jīng)濟時代，事業(yè)單位的會計報表信息，應(yīng)當(dāng)增加現(xiàn)金流量、存量方面的內(nèi)容，這樣外部的投資者、貸款銀行，事業(yè)單位內(nèi)部決策者了解事業(yè)單位的現(xiàn)金變動情況，才能據(jù)此更可能做出正確的決策。

　　四、事業(yè)單位改進會計報表體系的措施

　　所以，據(jù)前文所述，事業(yè)單位的會計報表體系應(yīng)當(dāng)加以改進，其主要思路為：提高現(xiàn)行事業(yè)單位財務(wù)報表的信息可靠性、準(zhǔn)確性、增加滿足各方對事業(yè)單位會計報告信息需求的信息。主要改進措施應(yīng)當(dāng)包括以下幾個方面：

　�。ㄒ唬�對資產(chǎn)負(fù)債表加以改進

　　事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)增加對負(fù)債的列報明細(xì)，例如將現(xiàn)行的應(yīng)收應(yīng)付科目下，增加長期負(fù)債、短期負(fù)債等科目，以滿足債權(quán)人的信息需求。同時增加無形資產(chǎn)方面的核算，增加對外投資，例如長期股權(quán)投資、短期金融資產(chǎn)等的列報，這樣有利于投資者、債權(quán)人、事業(yè)單位內(nèi)部管理者對事業(yè)單位運行情況的判斷。

　　在事業(yè)單位的會計報表體系中，應(yīng)當(dāng)增加權(quán)責(zé)發(fā)生制會計政策的應(yīng)用，讓支出和收入更好地進行配比，使事業(yè)單位會計信息更具相關(guān)性和可靠性。

　　同時，對固定資產(chǎn)項目，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)增加對固定資產(chǎn)折舊的計提，在會計核算上，增加“累計折舊”科目，同時，根據(jù)折舊支出金額，沖抵“固定基金”科目，使固定資產(chǎn)的會計數(shù)值與實際價值相吻合。

　　而且應(yīng)當(dāng)增加事業(yè)單位的會計報表附注，在附注中披露事業(yè)單位負(fù)債的分類情況，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)折舊政策的選擇，事業(yè)單位的投資情況，以增加會計信息的相關(guān)性、完整性，更好地滿足不同方面外部報表使用者的信息需求。

　�。ǘ�）增加事業(yè)單位現(xiàn)金流量表的列報

　　現(xiàn)金流量表可以列報事業(yè)單位在會計年度的現(xiàn)金流入來源、流出用途及余額。由于現(xiàn)金流量表能夠提供事業(yè)單位籌資、投資、償債能力的財務(wù)信息，所以，對外部使用者，尤其是金融部門非常重要。所以參與市場投資籌資、經(jīng)營活動已經(jīng)達到一定規(guī)模的事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)倡導(dǎo)編報現(xiàn)金流量表，來列報現(xiàn)金來源及用途，作為資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表的補充。

　　但是事業(yè)單位畢竟不同于企業(yè)，其收入來源、成本費用、結(jié)余形成及分配的內(nèi)容與會計核算方法與企業(yè)相比有著較為明顯的區(qū)別，所以現(xiàn)金流量的分類上也應(yīng)當(dāng)與企業(yè)有所不同：可以大致分類為業(yè)務(wù)活動及其他活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。也可簡化處理，但是一定要包含這三方面的內(nèi)容。

　　五、結(jié)束語

　　事業(yè)單位的經(jīng)濟活動越來越與我國市場經(jīng)濟相一致，推動我國事業(yè)單位成本核算與會計報表體系的改革，建立健全更好符合市場經(jīng)濟體制要求的事業(yè)單位會計核算體制，為信息使用者提供更相關(guān)、準(zhǔn)確的信息，會更好地推動事業(yè)單位的發(fā)展。