【摘要】　《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)范了固定資產(chǎn)的確認、計量和相關信息的披露，保證了會計信息的質(zhì)量，確保能為信息使用者作出經(jīng)濟決策提供有用信息。但是，固定資產(chǎn)核算本身尚存在一些漏洞，本文從固定資產(chǎn)的入賬、折舊、減值和處置等方面，逐一對新準則下的固定資產(chǎn)核算進行簡要地探討。

　　【關鍵詞】　固定資產(chǎn) 入賬 核算 弊端

　　固定資產(chǎn)準則規(guī)定，固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。例如，房屋、建筑物、機器和運輸工具等。固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)負債表上最重要的項目之一，它直接決定了資產(chǎn)的數(shù)量和質(zhì)量。一般來說，固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模中比重較大，在生產(chǎn)經(jīng)營中占有舉足輕重的地位。因此，能否做好企業(yè)的固定資產(chǎn)核算，將直接關系到企業(yè)的效益的好壞。本文對固定資產(chǎn)核算中的一些禁忌進行了簡要地探討。

　　一、固定資產(chǎn)入賬成本核算禁忌

　　固定資產(chǎn)入賬核算要忌費用的非法資本化。我國會計準則、會計制度允許將在固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的利息費用資本化；一旦固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)，則相應的利息費用應立即停止資本化。

　　在實際當中，有些企業(yè)往往會在固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時不轉(zhuǎn)資，或者在固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)資時將大量與固定資產(chǎn)購建無關的利息費用資本化，以增加固定資產(chǎn)成本，達到調(diào)增當期會計利潤的目的。此外，有些企業(yè)也會將某些開發(fā)費用、服務費用進行資本化。例如，某些企業(yè)在開發(fā)某生產(chǎn)線的過程中，投入了500萬的研究費用以及200萬的咨詢服務費用，但最終該企業(yè)放棄了該生產(chǎn)線的開發(fā)。該企業(yè)為了不影響當期損益，就將這700萬的費用直接資本化在另一條本期轉(zhuǎn)資的生產(chǎn)線上，導致該企業(yè)的新生產(chǎn)線的固定資產(chǎn)成本虛增。還有一些企業(yè)對于稅務機關退還的與購買固定資產(chǎn)相關的增值稅款，未按照新準則的規(guī)定沖減固定資產(chǎn)的成本，而是直接計入了營業(yè)外收入，最終虛增了固定資產(chǎn)的成本，并導致企業(yè)當期的會計利潤虛高。

　　以上這些都是在進行固定資產(chǎn)入賬核算時需要避免的，不能隨意地將各種與購建固定資產(chǎn)無關的費用計入固定資產(chǎn)的入賬成本，應該嚴格按照新準則的規(guī)定進行核算管理。

　　二、固定資產(chǎn)折舊核算禁忌

　　固定資產(chǎn)計提折舊要忌折舊年限和折舊方法的選擇和調(diào)整的隨意性。新準則中要求企業(yè)對固定資產(chǎn)折舊年限和折舊方法、預計凈殘值至少每年復核一次，當使用壽命預計數(shù)及預計凈殘值與原先估計有差異時，就應當調(diào)整固定資產(chǎn)的折舊年限和凈殘值。新準則要求在固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式有重大改變時，企業(yè)才能調(diào)整固定資產(chǎn)折舊方法。但是，由于固定資產(chǎn)的金額一般都比較大，企業(yè)只需通過改變對折舊年限的調(diào)整就可以對業(yè)績進行一定程度的調(diào)控了。

　　如企業(yè)在前期選擇的雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法，前期的折舊額較大，因而成本較高、利潤較低；而后期的折舊額較小，因而產(chǎn)品成本較低，利潤較高。而如果企業(yè)采用了直線法或工作量法，產(chǎn)品的成本就會比較均衡。如果企業(yè)利潤前期的完成壓力大，就可能會將加速折舊法更改為直線法，以達到調(diào)增利潤的目的。

　　因此，在進行折舊年限的調(diào)整前必須仔細考慮，如果折舊方法和折舊年限調(diào)整不當，就會造成企業(yè)的會計利潤虛增或虛減，進而影響企業(yè)的社會形象，并對投資者造成不良的影響。

　　三、固定資產(chǎn)減值核算禁忌

　　固定資產(chǎn)減值核算要忌濫用。固定資產(chǎn)的減值實際上是對固定資產(chǎn)歷史成本計價的一個修正，能反映當前的資產(chǎn)價值，是一種資產(chǎn)計價的手段。

　　但在實際業(yè)務中，資產(chǎn)減值的不確定性給企業(yè)管理層的利潤操縱提供了極大的便利。新會計準則規(guī)定，企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。存在減值跡象的資產(chǎn)，應當估計其可收回金額。但是，新準則中規(guī)定，減值損失是不允許轉(zhuǎn)回的。因此，資產(chǎn)減值的確認必須要有足夠的客觀證據(jù)。

　　對于一些價格變動頻繁的資產(chǎn)，減值準備的計提更應該謹慎。一旦計提了減值準備，如果日后資產(chǎn)價值恢復甚至超過了減值前的資產(chǎn)價值，原來計提的減值準備仍然不能轉(zhuǎn)回，這樣將會造成企業(yè)資產(chǎn)價值低估。

　　所以，在進行資產(chǎn)核算時應該根據(jù)新準則的要求，每年對資產(chǎn)進行一次測試。一旦固定資產(chǎn)發(fā)生了減值，企業(yè)就應該進行減值處理，同時必須按照減值后的賬面價值計提折舊，并調(diào)整對固定資產(chǎn)的預計使用年限的估計。

　　四、固定資產(chǎn)處置核算禁忌

　　固定資產(chǎn)處置核算要忌損益處理不當。固定資產(chǎn)的處置牽動著很多企業(yè)的神經(jīng)，它既能夠輕而易舉將一個盈利企業(yè)變得虧損，也會讓一個虧損的企業(yè)露出一線生機。

　　有些企業(yè)如果在年末利潤完成得不好，就可能會將固定資產(chǎn)清理這個科目的清理余額不進行結轉(zhuǎn)清零，而是讓固定資產(chǎn)的損失掛在了這個科目上，等以后有能力時再轉(zhuǎn)出，從而虛增本年的利潤，達到調(diào)節(jié)利潤的目的。這種做法是不符合新企業(yè)會計準則的要求的。

　　還有些企業(yè)在年末，將一些公允價值高于賬面價值的資產(chǎn)進行出售，使企業(yè)扭虧為盈。盡管這些做法不違反企業(yè)會計準則的要求，但是企業(yè)的行動應該從長遠發(fā)展和科學發(fā)展的角度出發(fā)。如果這些資產(chǎn)未來能給企業(yè)帶來更大的效益，則應該在企業(yè)管理的其他方面作出改進，使企業(yè)真正走上正軌，而不應該通過變賣家產(chǎn)來使企業(yè)的效益短期看來得到改善。

　　【參考文獻】

　　[1] 財政部會計司編寫組：企業(yè)會計準則講解[M].北京：人民出版社，2007.

　　[2] 孟茜：會計核算禁忌70例[M].北京：電子工業(yè)出版社，2007.