[摘要]會計職業(yè)判斷貫穿于會計基本程序的全過程，直接影響著會計信息的質(zhì)量。本文通過對我國會計職業(yè)判斷的現(xiàn)狀進行分析，指出了會計職業(yè)判斷中存在的主要問題，并分別從會計人員、會計環(huán)境和會計教育三個方面提出了改善我國會計職業(yè)判斷現(xiàn)狀的對策。

　　[關(guān)鍵詞]會計職業(yè)判斷；現(xiàn)狀；對策

　　一、我國會計職業(yè)判斷中存在的主要問題

　　(一)會計人員職業(yè)判斷意識較差

　　在我國，原有的會計模式是與計劃經(jīng)濟體制相適應(yīng)的“制度式”。企業(yè)會計制度對會計要素的確認(rèn)和計量作出了詳細(xì)規(guī)定。會計人員習(xí)慣于依賴制度規(guī)定的會計方法、計算比例、固定標(biāo)準(zhǔn)等進行實務(wù)操作，很少深入思考各個會計問題蘊涵的經(jīng)濟實質(zhì)。會計成了僵化的教條和固定的模式。在這樣的會計環(huán)境中會計職業(yè)判斷意識弱化已是不爭的事實。

　　(二)會計人員職業(yè)判斷的獨立性受到約束

　　會計職業(yè)判斷不單純是一種技術(shù)手段，而具有經(jīng)濟后果性。不同的判斷結(jié)果將生成不同的會計信息。而會計信息并非是抽象的數(shù)字，這些數(shù)字代表了一定的經(jīng)濟內(nèi)容。并將直接影響到會計信息使用者的決策行為，受影響的決策行為反過來又會影響其他相關(guān)者的利益。當(dāng)職業(yè)判斷結(jié)果對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響，且與經(jīng)營者的目標(biāo)不一致時，會計職業(yè)判斷將讓位于經(jīng)營者經(jīng)營目標(biāo)的需要。這主要是因為會計職業(yè)判斷在會計制度的規(guī)范中是軟約束，而反映經(jīng)營者經(jīng)營目標(biāo)的財務(wù)指標(biāo)如凈收益、每股盈余、凈資產(chǎn)收益率等都是硬指標(biāo)，且與經(jīng)營者的利益直接掛鉤。在會計實務(wù)中，會計行為必然要服從于企業(yè)經(jīng)營者的指令，會計職業(yè)判斷的軟約束必然要讓位于企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的硬指標(biāo)。這樣，《企業(yè)會計制度》中與職業(yè)判斷相關(guān)的各條款就不能被有效地貫徹、執(zhí)行，從而使會計信息不能夠客觀地反映企業(yè)真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。形成典型的制度性會計信息失真(朱星文，《當(dāng)代財經(jīng)》，2002)。

　　(三)一些企業(yè)借會計職業(yè)判斷之名，行會計造假之實

　　有些企業(yè)的會計人員認(rèn)為會計政策的可選擇性為企業(yè)肆意操縱會計信息帶來了可乘之機，出現(xiàn)了利用會計職業(yè)判斷造假和提供嚴(yán)重失真的會計信息等行為。其實。會計職業(yè)判斷是在會計準(zhǔn)則和制度規(guī)定的框架下的判斷。對于具體的會計事項。已有規(guī)定的要按規(guī)定執(zhí)行；如果有多種會計政策可供選擇。則要根據(jù)企業(yè)的具體情況，通過分析確定應(yīng)選擇哪一種會計政策，而且選定之后不能隨意變更。只有會計準(zhǔn)則和制度都沒有作出規(guī)定的，才需要會計人員根據(jù)會計原則并利用自己的專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗作出恰當(dāng)?shù)呐袛�。由此可見，會計職業(yè)判斷只能在會計制度、會計準(zhǔn)則提供的空間范圍內(nèi)進行才是合法的，一旦超越了這個空間。就會走向極端。蛻變成會計操縱，最終也必將受到法律制裁。

　　二、提高我國會計職業(yè)判斷水平的對策

　　(一)會計人員方面的改善措施

　　1 強化會計人員的職業(yè)判斷意識：

　　面對新會計準(zhǔn)則的要求，會計人員要轉(zhuǎn)變觀念，增強職業(yè)判斷意識，提高對會計職業(yè)判斷必要性和重要性的認(rèn)識，改變過去按圖索驥的習(xí)慣，才能適應(yīng)會計工作不斷變化的需要。如果會計人員沒有職業(yè)判斷意識，就談不上正確運用職業(yè)判斷。更談不上提高會計人員的職業(yè)判斷能力。

　　2 提高會計人員獲得知識及轉(zhuǎn)化知識的能力：

　　會計人員必須熟悉國家的財經(jīng)法律法規(guī)。掌握會計相關(guān)理論知識和實際操作方法，提高會計人員對會計準(zhǔn)則、制度的理解程度以及對客觀事物的判斷能力。同時，會計人員應(yīng)不斷學(xué)習(xí)新的會計理論及新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，熟悉和掌握新的法律法規(guī)。經(jīng)�？匆恍┡c專業(yè)有關(guān)的書籍報刊，捕捉與專業(yè)有關(guān)的知識的新進展，密切關(guān)注新情況、新熱點，注重自我積累，并將學(xué)到的專業(yè)知識吸收消化、融會貫通，轉(zhuǎn)化為自己的知識，從而奠定扎實的職業(yè)判斷基礎(chǔ)。

　　3 加強會計人員的崗位培訓(xùn)和后續(xù)教育：

　　越來越多的事實證明。以工作為基礎(chǔ)的培訓(xùn)比以學(xué)校為基礎(chǔ)的學(xué)習(xí)更加有效。會計是一項專業(yè)性很強的工作，不僅需要會計人員具備最起碼的專業(yè)知識，而且需要不斷接受崗位培訓(xùn)和后續(xù)教育。以使會計人員的知識和技能適應(yīng)會計工作對職業(yè)判斷的要求。會計職業(yè)判斷是會計工作的核心，具有更強的專業(yè)性和主觀性，因此。培訓(xùn)就顯得更為重要。會計管理部門要通過加強對會計從業(yè)人員的后續(xù)教育，有針對性地組織社會力量對會計人員進行全方位、多層次的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)，如闡釋和培訓(xùn)新準(zhǔn)則、各項法規(guī)制度的要點、難點以及對新經(jīng)濟業(yè)務(wù)的討論等，以提高其職業(yè)判斷技能。通過培訓(xùn)。會計人員可以學(xué)習(xí)到會計職業(yè)判斷理論、會計職業(yè)判斷的成功經(jīng)驗和做法，而這些成功經(jīng)驗和做法是作出正確會計職業(yè)判斷的基礎(chǔ)。

　　4 會計人員要善于積累執(zhí)業(yè)經(jīng)驗：

　　從會計執(zhí)業(yè)能力的角度來講，會計職業(yè)判斷反映了會計人員面對某些特定情況以及不確定環(huán)境下作出合理決策的能力。會計人員不僅要建立職業(yè)判斷意識和不斷學(xué)習(xí)會計理論知識。而且還要善于在會計工作中開拓進取，大膽探索，勇于實踐。積極總結(jié)并不斷豐富執(zhí)業(yè)經(jīng)驗。要做到這一點，首先，應(yīng)當(dāng)對會計人員的工作崗位有計劃地進行輪換，以促進會計人員全面熟悉各個會計工作崗位的業(yè)務(wù)，不斷提高綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。其次，會計人員還要經(jīng)常與其他專業(yè)人士溝通、討論。交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，分析會計環(huán)境未來變化趨勢等，善于向別人學(xué)習(xí)，取長補短，不斷完善自我，最終達到提高會計職業(yè)判斷能力的目的。

　　5 提高會計人員的職業(yè)道德水平：

　　在社會主義市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)是市場的主體，擁有比較充分的自主權(quán)，這其中也包括了會計政策和會計估計的選擇權(quán)。會計政策和會計估計選擇空間的存在，為企業(yè)人為操縱利潤提供了便利。為了防止企業(yè)利用會計政策和會計估計的選擇空間人為操縱利潤，維護相關(guān)各方的經(jīng)濟利益，會計人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)范，合理確認(rèn)和計量會計要素，審慎選擇會計政策和會計估計。要做到這一點，會計人員必須增強法制觀念，自覺接受職業(yè)道德教育，不斷提高職業(yè)道德水平。

　　(二)會計環(huán)境方面的改善措施

　　1 加強會計職業(yè)判斷的理論研究：

　　我國會計人員的職業(yè)判斷水平不高，與會計職業(yè)判斷理論研究不夠、不能提供有效的指導(dǎo)有著直接的關(guān)系。我國關(guān)于會計職業(yè)判斷的研究起步較晚，自1999年開始才有相關(guān)文章在一些期刊上出現(xiàn)。而且大多數(shù)文章只是初步探討了會計職業(yè)判斷的涵義、特征、具體表現(xiàn)、影響因素等，有些文章雖然涉及了會計職業(yè)判斷的現(xiàn)狀和提高會計職業(yè)判斷水平的措施，但基本上是泛泛而談。因此，會計理論界應(yīng)加強對會計職業(yè)判斷的理論研究，既要研究會計職業(yè)判斷的基本理論，也要研究會計職業(yè)判斷的應(yīng)用理論，以有效指導(dǎo)會計職業(yè)判斷實踐，提高我國會計人員的職業(yè)判斷水平。

　　2 完善公司治理結(jié)構(gòu)：

　　現(xiàn)代公司制企業(yè)中存在眾多利益主體，他們對公司有不同的利益要求。公司治理結(jié)構(gòu)就是這些利益主體之間在責(zé)、權(quán)、利上的劃分和相互制衡的機制。具體可分為外部治理機制和內(nèi)部治理機制兩類。前者主要是競爭市場對公司所實施的間接控制。包括資本市場、經(jīng)理市場、兼并市場等；后者主要是企業(yè)內(nèi)部通過組織程序所明確的所有者、董事會和高級經(jīng)理人員等相關(guān)利益者之間的權(quán)利分配和制衡關(guān)系。雖然會計活動本身并不屬于公司治理結(jié)構(gòu)的一個環(huán)節(jié)，但由于很多契約的確立以會計數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，會計人員與管理當(dāng)局又存在事實上的雇傭關(guān)系，因此，公司治理結(jié)構(gòu)往往會影響某些會計行為的發(fā)生。公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷會使權(quán)利上的制衡機制被削弱，為管理當(dāng)局進行盈余操縱提供條件，從而使會計人員的職業(yè)判斷不可避免地受到管理當(dāng)局的干預(yù)。因此，完善的公司治理結(jié)構(gòu)是會計人員進行公正的職業(yè)判斷的保證(楊家親、許燕，《會計研究》，2003)。

　　3 加強會計監(jiān)管：

　　就企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)而言，應(yīng)從企業(yè)的具體環(huán)境出發(fā)，依據(jù)內(nèi)部控制制度建設(shè)的一般規(guī)律，針對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)運作中所存在的薄弱環(huán)節(jié)，建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)。特別地，對會計人員的獨立判斷權(quán)要建立必要的約束機制。

　　從企業(yè)外部而言，主要是要加強三個方面的工作。(1)強化政府監(jiān)督，即由國家財政、審計、證券監(jiān)管等部門依法加強對企業(yè)的財務(wù)檢查和審計，尤其是要加強對會計準(zhǔn)則、制度執(zhí)行質(zhì)量的監(jiān)督檢查，以約束企業(yè)的會計職業(yè)判斷行為，增強會計信息的客觀性和公允性。對借職業(yè)判斷之名弄虛作假和屢次違反財經(jīng)紀(jì)律的。必須及時予以糾正或處理，情節(jié)嚴(yán)重的要給予經(jīng)濟制裁、行政處罰甚至追究其刑事責(zé)任。(2)建立健全以注冊會計師制度為核心的社會監(jiān)督體系，大力發(fā)展注冊會計師事業(yè)，充分發(fā)揮社會審計的作用，并以此約束和監(jiān)督企業(yè)的會計職業(yè)判斷，以保證會計信息的真實可靠。(3)加強法制建設(shè)。在法制建設(shè)方面，不僅應(yīng)該完善立法。制定有關(guān)會計信息質(zhì)量的管理法規(guī)，還應(yīng)對違法行為規(guī)定明確、具體的懲治措施，督促會計人員能夠在會計準(zhǔn)則、制度及相關(guān)法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進行選擇、判斷、估計。

　　(三)會計教育方面的改善措施

　　1 樹立終身教育觀念，探索有效的學(xué)習(xí)方法：

　　我國傳統(tǒng)的教學(xué)模式落后，教師講授方式單一，學(xué)生被動學(xué)習(xí)，“上課抄筆記、下課看筆記、考試背筆記”就是大學(xué)生學(xué)習(xí)的基本模式。然而。一方面，教師講的內(nèi)容學(xué)生不一定感興趣，以后工作也不見得能用到；另一方面，隨著知識爆炸式的增長及更新，教師也無法將某一學(xué)科的全部前沿知識傳授給學(xué)生，從而導(dǎo)致學(xué)生學(xué)習(xí)缺乏主動性，或者學(xué)非所用。要解決這些矛盾，就必須樹立終身教育的思想。

　　在知識經(jīng)濟時代。會計人才至少應(yīng)該具備以下四種能力：(1)具有較高的職業(yè)判斷力，能在綜合各種信息和知識的基礎(chǔ)上選擇合理、公允的處理方法。(2)具有自我更新知識的能力，及時學(xué)習(xí)最新的會計制度和準(zhǔn)則。(3)具有搜集、獲取、提煉信息的能力。(4)具有組織、協(xié)調(diào)、溝通的能力(劉永澤、耿瑋，《財務(wù)與會計導(dǎo)刊》，2004)。以上四種能力的培養(yǎng)除了依靠學(xué)校的學(xué)習(xí)之外，更多依賴于會計人員在實際工作過程中的不斷摸索和積累。“授人以魚，不如授人以漁”，要培養(yǎng)學(xué)生自學(xué)與獨立思考的能力，以更好地適應(yīng)不斷發(fā)展變化的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的需要。

　　2 加強問題討論和案例分析。不斷完善教學(xué)環(huán)節(jié)：

　　以“啟發(fā)式”教學(xué)法取代“填鴨式”教學(xué)法，激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)的積極主動性，提高學(xué)生的創(chuàng)新能力。在教學(xué)方法上，應(yīng)大力推廣“啟發(fā)式”教學(xué)法，在知識授予過程中應(yīng)鼓勵學(xué)生積極參與，以多提問題的方式引導(dǎo)學(xué)生去思考，而不是簡單地告知結(jié)果。同時，應(yīng)注重案例教學(xué)。一個案例分析通常需要小組的共同討論與分析，這樣有利于培養(yǎng)學(xué)生的團隊協(xié)作精神，有利于培養(yǎng)他們在盡可能短的時間內(nèi)找到問題的關(guān)鍵的能力，從而使學(xué)生分析、解決問題的能力以及職業(yè)判斷能力得到培養(yǎng)和提高。

　　3 建立會計教育界與會計職業(yè)界的聯(lián)系機制：

　　目前在我國，企業(yè)、會計師事務(wù)所等會計職業(yè)界和學(xué)校聯(lián)系松散。沒有一個長期固定的合作關(guān)系和聯(lián)系機制，因而使會計專業(yè)的實踐性教學(xué)環(huán)節(jié)不能形成一個良好而持久的運行機制。由于經(jīng)費緊張。環(huán)境限制太多，阻礙了實踐環(huán)節(jié)的有效實施。此外，由于課程安排不合理，擠掉了實踐環(huán)節(jié)的時間，因而總是匆匆忙忙走形式，即使有實踐環(huán)節(jié)效果也不好。

　　筆者認(rèn)為。會計教育中，在強調(diào)會計理論的同時，更應(yīng)該加強會計實踐環(huán)節(jié)建設(shè)。剛剛畢業(yè)的大學(xué)生實際操作能力差。是用人單位反映突出的問題。因此，政府管理部門應(yīng)大力扶持民間職業(yè)團體，發(fā)揮民間職業(yè)團體在溝通與交流中的功能，如參與會計教育評價體系的制定、調(diào)查企業(yè)的需求。組織研討、交流等。在具體開展會計實踐時，可通過在會計實驗室封閉實習(xí)的方式進行，也可通過與會計職業(yè)界業(yè)已建立的聯(lián)系機制到會計師事務(wù)所、企業(yè)等職業(yè)界實習(xí)。大力提倡會計教育界人士通過會計職業(yè)團體到企業(yè)、會計師事務(wù)所等兼職，同時歡迎實業(yè)界人士在學(xué)校兼職，給學(xué)生傳授更多的實務(wù)經(jīng)驗，建立會計教育界與職業(yè)界的互動合作。