【摘 要】隨著經(jīng)濟全球化的趨勢和競爭的壓力，CFO作為公司最高財務負責人，在公司管理變革及發(fā)展中起著越來越重要的作用。本文通過應用上海國家會計學院“《成為勝任的CFO——研究報告》”的成果，采用對某大型企業(yè)集團CFO問卷調(diào)查方法，對國內(nèi)外CFO的角色與職能差異進行比較分析，并根據(jù)當前中國市場形勢對CFO提出的機遇和挑戰(zhàn)，剖析CFO在當前國內(nèi)企業(yè)中應該具有的角色定位、主要職能和能力的要求，提出CFO如何適應、完成角色與職能變遷的措施。

　　【關鍵詞】CFO；角色；職能變遷

　　引 言

　　21世紀以來，由于經(jīng)濟全球化的趨勢和競爭的壓力，迫使公司更積極地進行購并、投資、引入新技術以及管理變革。在這一場管理變革中，CFO（Chief Financial Officer縮寫，中譯為“首席財務官”，本文泛指公司財務最高行政負責人）的作用和地位發(fā)生了顯著變化。新形勢下，我國的CFO也感受到了來自企業(yè)內(nèi)部和外部的壓力，開始關注CFO的角色定位和職能轉(zhuǎn)型。

　　一、CFO概念辨析

　　（一）我國有關的概念

　　在我國企業(yè)的財務最高行政負責人職位中，CFO（首席財務官）、總會計師、分管財務的副總經(jīng)理與財務總監(jiān)這幾種稱謂同時并存，它們之間既有聯(lián)系又有區(qū)別。各自不同的稱呼都有不同的來源，且含義和側(cè)重點各有不同。

　　CFO源自美國，譯為首席財務官，最早出現(xiàn)于二十世紀七十年代。“總會計師”的提法源自前蘇聯(lián)的計劃經(jīng)濟體制，我國《會計法》明確規(guī)定，國有獨資和國有資產(chǎn)占控股地位或主導地位的大、中型企業(yè)必須設置總會計師。財務總監(jiān)制度起源于二戰(zhàn)前后，西方國家在國有企業(yè)中建立財務總監(jiān)制，監(jiān)督總經(jīng)理及經(jīng)理層，以避免“內(nèi)部人控制”，保護所有者的利益。

　　據(jù)上海國家會計學院調(diào)查小組的調(diào)查結果，國內(nèi)上市大型企業(yè)一般單獨設置CFO，上市中小企業(yè)不少由副總兼任CFO；沒有上市的國有大中型企業(yè)普遍設立總會計師；由國有大中型企業(yè)改制上市的公司，一般也設立總會計師；民營和其他類型的公司大都既設立財務總監(jiān)，又設立總會計師，還有些企業(yè)由CEO兼任財務總監(jiān)。本文借鑒國際通行叫法，對公司財務最高行政負責人這一職位統(tǒng)稱為CFO。

　�。ǘ�）國外CFO的角色和職能

　　在國外，特別是美國的CFO在公司治理中扮演著重要角色，同時進入董事決策層和經(jīng)理執(zhí)行層，是企業(yè)戰(zhàn)略的管理者和公司價值管理的中樞，他們與CEO形成一種戰(zhàn)略伙伴關系，以股東價值創(chuàng)造為基礎，以業(yè)績管理為核心，通過資源配置實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標和長期發(fā)展，并提供決策支持。

　�。ㄈ�）我國CFO傳統(tǒng)的角色和職能

　　中國現(xiàn)階段證券市場存在以個人投資者為主和國有股東缺位的狀況，使得中國的CFO和發(fā)達國家存在明顯的差距，離真正成為CEO的戰(zhàn)略合作伙伴的目標還有一定距離，主要局限于傳統(tǒng)的財務領域，對公司層面的戰(zhàn)略、經(jīng)營決策缺乏整體把握。與國外同行相比，現(xiàn)階段我國傳統(tǒng)角色的CFO還存在專業(yè)素質(zhì)及職業(yè)勝任能力、誠信建設、國際化視野等短板和不足。

　　二、當前中國經(jīng)濟環(huán)境對CFO提出的機遇和挑戰(zhàn)

　　當前形勢下，中國的CFO面臨的主要挑戰(zhàn)有：

　�。ㄒ唬┻m應全球經(jīng)濟一體化和企業(yè)經(jīng)營國際化變革

　　隨著經(jīng)濟全球化和資本市場國際化的迅速發(fā)展，中國經(jīng)濟已與世界經(jīng)濟唇齒相依，不可分割，戰(zhàn)略投資及融資、業(yè)務合作、品牌合作等多樣化的合作模式陸續(xù)出現(xiàn)，財務國際化成為企業(yè)集團的必然選擇。這樣一種局勢和狀況要求大型企業(yè)集團的CFO以企業(yè)價值管理為基礎，關注投資回報和相關者利益，清楚企業(yè)價值鏈各個環(huán)節(jié)，將業(yè)務層面和資金層面有機結合，構建有力支撐企業(yè)戰(zhàn)略的財務戰(zhàn)略，探索新的商業(yè)盈利模式。

　�。ǘ�）適應財務會計重心從反映、監(jiān)督向分析和決策參與的轉(zhuǎn)變

　　當前，越來越多的企業(yè)為提升公司競爭力，大力推進轉(zhuǎn)型，這一切迫使CFO成為管理變革的先行者，引導財務變革：一是以決策支持為導向；二是面向經(jīng)營、提供服務；三是優(yōu)化財務組織、降低成本。會計管理實務方面的具體任務和工作重點發(fā)生了明顯的轉(zhuǎn)變，即由原來主要是反映情況、提供信息，轉(zhuǎn)向綜合提供并運用信息，提供經(jīng)營效率和效益分析，并參與決策。要求CFO制定正確清晰的財務戰(zhàn)略，通過全面預算、業(yè)績考核、管理會計等手段將其分階段落實到企業(yè)實踐中，指導企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展。

　�。ㄈ�）適應SOX法案頒布實施為代表的管制責任的加重

　　隨著美國世通、安然等一系列財務丑聞的出現(xiàn)，充分暴露了會計誠信的危機。為挽回投資者的信心，美國國會緊急發(fā)布了著名的薩班斯-奧克斯利法案（以下簡稱“SOX法案”）。SOX法案的目的是加強公司機制建立，通過信息的披露加強公司治理。上市企業(yè)的CFO權利和責任均有了空前的提高，需保證財務報告和盈利預測的質(zhì)量。作為大型上市企業(yè)集團，特別是對于境外上市企業(yè)，CFO要幫助公司進行更好的公司治理，保證公司業(yè)務符合遵循SOX法案等相關管制規(guī)定的要求，責任十分重大。

　　（四）適應從關注企業(yè)內(nèi)部到關注企業(yè)外部的變革

　　傳統(tǒng)的CFO可能只關心企業(yè)內(nèi)部各種資源的運作狀況，但要想經(jīng)營好一個現(xiàn)代企業(yè)集團，必須綜合考慮企業(yè)所處的外部環(huán)境和影響因素，需要對涉及到上至政府監(jiān)管部門、下至普通投資者的相關利益主體都有平衡綜合考慮。要求CFO把視野放寬，能夠從更宏觀、更復雜的局面中理清企業(yè)的發(fā)展思路。CFO除了注重財務會計變革，還要關注信息披露和關系維護，與投資方和政府進行有效溝通，使外界對企業(yè)產(chǎn)生積極的評價。

　�。ㄎ澹┻m應管理信息化的變革

　　網(wǎng)絡經(jīng)濟和信息時代下，無論是投資者還是企業(yè)管理者，對于企業(yè)經(jīng)營信息的準確性和實時性的要求都達到了空前的高度，只有以信息化建設為手段，通過信息化提高內(nèi)部控制能力，提高財務支持服務水平，高效配置資源，才能提升企業(yè)競爭力。管理信息化給CFO帶來巨大的沖擊，要求CFO必須圍繞企業(yè)發(fā)展這一戰(zhàn)略目標實行管理信息化戰(zhàn)略，切實提升企業(yè)競爭力。

　　三、CFO如何適應、完成角色與職能變遷

　�。ㄒ唬┙Y合國內(nèi)實際，CFO應具有的角色定位、職能和能力的要求

　　1.CFO的角色定位

　　新形勢下，結合現(xiàn)階段我國的法律環(huán)境，總體上將CFO定位于CEO的助手更為合理，即CFO在行政管理上直接對公司CEO負責，作為CEO的助手，完成CEO交辦的財務管理工作。筆者對某集團企業(yè)各子公司CFO作過的調(diào)查問卷顯示，在回收的47份調(diào)查問卷內(nèi)，有87%的人認為CFO是CEO的屬下，CFO作為CEO的合作伙伴這一工作關系并不明顯；81%的人認為CFO對CEO的監(jiān)督作用不明顯。

　　2.CFO的主要職能

　　CFO的職能是為利益相關者創(chuàng)造更大的價值。CFO工作的核心內(nèi)容為企業(yè)價值管理及風險管控兩方面。上海國家會計學院《成為勝任的CFO——中國CFO能力框架》中提出我國公司CFO應當承擔8項核心職能：業(yè)績管理、決策支持、財務戰(zhàn)略、財務服務供應、會計核算與控制、財務信息提供、相關關系維護、經(jīng)管責任和資產(chǎn)管理。概括地說，一個合格的CFO，其主要職能包括三個方面：一是參與制定公司戰(zhàn)略，負責制定、建議和實施全面財務戰(zhàn)略，為公司的經(jīng)營戰(zhàn)略提供支持；二是實施預算和績效管理控制，將企業(yè)戰(zhàn)略目標分階段落實到企業(yè)經(jīng)營管理中；三是進行基礎財務管理，提供財務支持服務，建立內(nèi)控制度，確保財務信息真實、可靠。

　�。�1）CFO在戰(zhàn)略管理和財務戰(zhàn)略中的主要職能 CFO在公司戰(zhàn)略管理過程中的財務職能主要體現(xiàn)在以下幾方面：提供經(jīng)營信息和財務分析模型和工具，為戰(zhàn)略計劃的制訂及調(diào)整提供正確的決策機制；提供公司價值及風險管理、業(yè)績管理、公司內(nèi)外部社會形象的維護和保持，有效的監(jiān)管戰(zhàn)略執(zhí)行過程；通過內(nèi)部控制制度的建立，強化對業(yè)務風險、管理風險的控制。

　�。�2）CFO在經(jīng)營管理中的主要職能

　　CFO在經(jīng)營管理中的主要職能是要把握企業(yè)價值的提升點，促進股東利益最大化。CFO及其領導的財務部門通過提供會計核算、內(nèi)部控制、預算管理及成本控制、財務服務等核心職能，為價值創(chuàng)造的基本活動提供輔助支持，保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營流程的正常運營。同時，通過節(jié)約財務流程的費用、高效的資產(chǎn)使用、投融資管理、優(yōu)化資源配置以及業(yè)績評價、納稅管理等手段，為公司創(chuàng)造價值。

　�。�3）CFO在資源管理中的主要職能

　　CFO對公司內(nèi)外資源進行管理實際上也是價值管理的一個內(nèi)容。CFO應廣泛參與公司人、財、物及信息資源的管理，其本職工作主要是財務信息管理、現(xiàn)金（包括銀行存款）管理、非現(xiàn)金資產(chǎn)管理、人力資源管理和關系維護五個方面。

　　3.對CFO的能力要求

　　CFO的職能及其所承擔的責任對CFO的能力提出了極高的要求。CFO的勝任能力框架是公司高級管理人員必要性素質(zhì)、能力以及CFO的專業(yè)性素質(zhì)和能力之和。

　�。�1）職業(yè)價值觀和操守

　　職業(yè)價值觀包括與職業(yè)行為相關的行為原則，最重要的職業(yè)價值觀在于其職業(yè)道德。會計作為市場經(jīng)濟活動的重要基礎設施，所提供的會計信息真實準確與否直接影響到投資者、債權人和社會公眾的利益，進而影響著整個社會的經(jīng)濟秩序。因此，CFO應當具有堅定的職業(yè)操守，誠實守信，客觀公正，不偏不倚，追求真理，具備職業(yè)能力及盡職、依法理財。

　�。�2）視野和知識面

　　對于CFO的專業(yè)知識和視野，上海國家會計學院從功能的角度，將CFO應具備的知識分為核心知識和相關知識。核心知識是指與CFO從事工作聯(lián)系十分緊密的知識。核心知識分為戰(zhàn)略管理、公司治理、財務戰(zhàn)略、財務報告、成本管理、風險管理、購并與重組、稅收籌劃、價值管理與全面預算管理、審計與內(nèi)部控制、財務分析與預測、財務信息系統(tǒng)與ERP、經(jīng)營責任與資產(chǎn)管理等十三個模塊。相關知識包括行業(yè)知識、經(jīng)濟法、經(jīng)濟學、統(tǒng)計學、國際商務、行為學、投融資、外語、信息技術等。

　　（3）領導藝術和技能

　　領導藝術和技能定義為支持CFO感知環(huán)境、綜合運用知識、形成職業(yè)能力的軟性技能。它是公司所有高級管理人員所必需的素質(zhì)和能力。軟性技能不能僅僅從某種課程獲得，而是教育與職業(yè)經(jīng)驗共同作用的結果。對某集團企業(yè)CFO的調(diào)查問卷結果顯示，除專業(yè)知識外，CFO應具備的技能包括：溝通與協(xié)調(diào)（樣本量47，選擇比例89%）、行業(yè)經(jīng)驗及系統(tǒng)分析能力（選擇比例80%）、系統(tǒng)思維與問題解決（選擇比例62%）、領導才能、策劃能力、團隊建設與人才培養(yǎng)（選擇比例55%）等核心技能及原則性、靈活性、創(chuàng)造性、適應性等。

　�。ǘ�）大型企業(yè)集團CFO如何應對

　　1.從集團公司層面，如何培養(yǎng)鍛煉CFO隊伍

　　（1）充分認識配備CFO隊伍的重要性和必要性

　　財務人力資源缺乏在一定程度上會阻礙企業(yè)發(fā)展或加大企業(yè)發(fā)展過程中的風險。財務管理職能定位的轉(zhuǎn)變必須在合格CFO的領導下完成，集團公司在子公司乃至分公司配備合格的CFO隊伍對于企業(yè)發(fā)展和防范風險很有必要也很重要。集團公司須高度重視和大力采取措施，著力培養(yǎng)一批高素質(zhì)的高級會計管理人才，從而不斷提高集團CFO隊伍的整體素質(zhì)，并發(fā)揮這些人才的帶動和輻射作用。

　�。�2）建立培養(yǎng)選拔機制，儲備后備隊伍

　　鑒于高級會計管理人才在企業(yè)管理中所起的作用，從集團層面來說，必須以人為本制定財務人力資源培養(yǎng)中長期計劃；圍繞CFO能力框架，結合公司實際，在集團范圍內(nèi)還要專門組織高級財管人才培訓項目，建立一個全集團CFO的交流平臺；創(chuàng)新選拔機制，逐年從企業(yè)內(nèi)部按嚴格的要求選拔一批骨干人員作為培養(yǎng)對象，建立一支高素質(zhì)的CFO后備隊伍；同時，集團也可根據(jù)實際情況從外部引進成熟人才，充實到各省和集團的總會計師隊伍；要注意在后備隊伍人員自身的工作經(jīng)歷方面形成交流和輪崗機制，以熟悉企業(yè)各種生產(chǎn)流程，獲得行業(yè)經(jīng)驗，促進不同層次，不同知識體系人員的相互交流和提高。

　　（3）積極推進公司體制改革

　　公司體制改革和CFO的轉(zhuǎn)型息息相關。從國資委開始實行中央企業(yè)負責人業(yè)績考核，到公司負責人實行期權激勵，無一不在積極推動CFO發(fā)揮越來越大的作用。大型企業(yè)集團未來發(fā)展形勢大都面臨著由本土化競爭向國際化競爭、由投資主體單一化向投資主體多元化的轉(zhuǎn)變，公司需要倚重CFO更多地參與公司戰(zhàn)略決策、參與收購兼并，使公司成為資本市場更積極的參與者。積極推進公司體制改革，將CFO放在公司整體發(fā)展的角度上去考慮，有助于推動CFO完成自身轉(zhuǎn)型。

　　2.從CFO個人層面，如何提高自身，適應新的要求

　�。�1）培養(yǎng)和堅定職業(yè)操守

　　CFO應以“責任在心，誠實守信”作為行為準則要求自己。只有恪守責任在心、誠信為本的職業(yè)道德才能保證CFO的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，才能獲得可持續(xù)發(fā)展。CFO要注意樹立職業(yè)經(jīng)理人的形象，在工作中勇于負責，富有激情，開拓創(chuàng)新，務實進取，堅持化壓力為動力，化動力為激情，化激情為創(chuàng)新的實踐。

　�。�2）認真學習，開拓視野

　　各級公司的CFO應樹立終身學習的理念，獲得履行職責所需要的職業(yè)勝任能力。要積極參加財政部、各省組織的領軍人才、拔尖人才隊伍選拔建設，獲得系統(tǒng)培訓的機會，有機會和各行各業(yè)、多層次的高級會計人才進行思想碰撞及交融，從而不斷完善自己的知識體系，提高綜合管理能力。在日常工作中要注意將財務措施和管理措施有效地相結合，不僅要考慮企業(yè)利潤、現(xiàn)金流，還必須結合企業(yè)的中長期戰(zhàn)略，將市場、研發(fā)、人力資源等統(tǒng)籌考慮。

　�。�3）實現(xiàn)從執(zhí)行者到管理者到領導者到?jīng)Q策者的轉(zhuǎn)變

　　CFO要承擔統(tǒng)籌企業(yè)價值管理和風險管理的重任，必須具備很強的組織管理能力、溝通協(xié)調(diào)能力、綜合分析能力、政策把握能力、職業(yè)判斷能力等。換句話說，既要當好將才，也要學會當帥才。

　　要成為一名合格的CFO，首先要實現(xiàn)從執(zhí)行者到管理者的轉(zhuǎn)變。

　　所謂執(zhí)行者，主要要求提高獨立完成份內(nèi)工作的能力。但是對于CFO而言，作為一名管理者，不僅要實干，還要會干；不僅要動手，更要動口動腦，還必須有領導一個團隊的能力，關鍵在于培養(yǎng)領導能力和管理能力，還要提高溝通能力。

　　其次，要實現(xiàn)從管理者到領導者的轉(zhuǎn)變。

　　到了領導者這個層次，面對的是一個較大的團隊，必須站在全局的高度，綜合運用知識，全面系統(tǒng)地考慮問題，善于溝通協(xié)調(diào)。作為領導者，須注重用規(guī)則和制度來督導，善于帶動一個更大的團隊去做更多的事情。要開闊視野，全面加強辯證思維能力、戰(zhàn)略思維能力、信息處理能力和終身學習能力建設。

　　最后，要實現(xiàn)從領導者到?jīng)Q策者的轉(zhuǎn)變。

　　良好的組織領導能力是決定CFO能成功地引導變革或?qū)⒛稠棏?zhàn)略變?yōu)楝F(xiàn)實的關鍵因素，CFO不僅要具備較高的政治、職業(yè)素質(zhì)，而且必須有相當?shù)臎Q策和管理能力，同時具有果斷、堅韌的人格魅力。作為一名CFO，應自覺樹立大局意識，在決策時統(tǒng)籌考慮，兼顧各方，把握平衡；還要學會關注大節(jié)、注重激勵，善于調(diào)動團隊力量，成為一名合格優(yōu)秀的決策者。

　�。�4）注意處理好與其他管理層之間的關系

　　CFO是制訂公司戰(zhàn)略的參與者之一，面對CFO職能的加強和位置的提升，CFO的角色更積極、更重要，必然會導致企業(yè)內(nèi)部利益和權利的調(diào)整和沖擊。CEO應該充分認識到CFO的重要性，尊重CFO的專家權和權利邊界，積極采納CFO的意見，真誠和CFO合作，并進行合適的授權。而CFO則應該清楚CEO才是企業(yè)的領導核心，尊重和維護CEO的權威、不越權，充分尊重CEO意見的同時積極諫言，做好CEO的下屬和助手，同時CFO要加強和其他部門的真誠溝通和合作，加強了解和互信。

　　四、結束語

　　筆者在參照國內(nèi)有關機構研究成果的基礎上，結合國內(nèi)企業(yè)的實際情況，提出了國內(nèi)CFO的角色定位和職能轉(zhuǎn)型，以及作為CFO本人應從哪些方面實現(xiàn)自己的職能轉(zhuǎn)型，并真切期望中國企業(yè)的CFO能抓住機遇，引導企業(yè)提升運營績效，獲得持續(xù)的贏利能力；而作為大型集團公司層面，也能夠明確企業(yè)對CFO的培訓目標，配備一支合格的CFO隊伍。

　　【參考文獻】

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