一、或有事項的涵義、特征及分類

　　一是或有事項的涵義?；蛴惺马椨址Q不確定事項，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則將或有事項的定義描述為：或有事項是指過去交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。

　　二是或有事項的特征。結(jié)合或有事項的涵義，其揭示了如下四個特征：或有事項是現(xiàn)實(資產(chǎn)負(fù)債表日之前)存在的一種情況；該情況的最后結(jié)果具有不確定性；該情況的最后結(jié)果有賴于未來事項的發(fā)生或不發(fā)生加以證實；影響或有事項結(jié)果的不確定因素不能由企業(yè)控制，表明未來發(fā)生的事項主要由外部相關(guān)主體控制，企業(yè)不能控制其發(fā)生與否。

　　三是或有事項的種類。按或有事項性質(zhì)分類：或有損失，指可能導(dǎo)致?lián)p失發(fā)生的或有事項，如為他人債務(wù)的擔(dān)保等，或有損失發(fā)生或者引起資產(chǎn)減少，或者引起負(fù)債增加，有時又會形成或有負(fù)債；或有收益，指可能導(dǎo)致收益發(fā)生的或有事項，又稱或有利得，如未決索賠等，或有收益發(fā)生或者引起資產(chǎn)增加，或者引起負(fù)債減少。按金額是否可以合理估計分類：金額可以合理估計的或有事項，如保修費用等；金額不能合理估計的或有事項。按或有事項發(fā)生的可能性分類：按發(fā)生的概率，一般分為“基本確定”指發(fā)生的可能性大于95％小于100％；“很可能”指發(fā)生的可能性大于50％小于或等于95％；“可能”指發(fā)生的可能性大于50％小于或等于50％；“極小可能”指發(fā)生的可能性大于0小于或等于5％；可能性極小事項，其發(fā)生概率大致在15％以下。

　　二、或有事項會計處理應(yīng)關(guān)注的問題

　　一是明確或有事項的確認(rèn)方法。在會計理論中，對或有事項一般采用兩種處理方法，一種是在表內(nèi)予以確認(rèn)，另一種是在報表附注中披露。或有事項準(zhǔn)則對或有事項的確認(rèn)分別不同情況進(jìn)行了處理：對于由于或有事項引起的負(fù)債或資產(chǎn)，如果符合負(fù)債和資產(chǎn)的確認(rèn)條件，則在表內(nèi)確認(rèn)為一項負(fù)債或資產(chǎn)，并在報表附注中予以披露；對于或有事項引起的或有負(fù)債和或有資產(chǎn)，因其不符合負(fù)債和資產(chǎn)確認(rèn)的條件，則在表內(nèi)不予確認(rèn)，對或有負(fù)債在報表附注中予以披露，對或有資產(chǎn)視不同情況決定披露與否。

　　二是對傳統(tǒng)會計實務(wù)的影響主要表現(xiàn)在：廣泛運用估計、判斷方法。盡管傳統(tǒng)會計實務(wù)也需要估計和判斷，但或有事項會計實務(wù)主要是用估計和判斷的方法來進(jìn)行反映。如對或有事項引起的負(fù)債計量時，準(zhǔn)則第5條規(guī)定：“按本準(zhǔn)則第4條確認(rèn)的負(fù)債，其金額應(yīng)是清償該負(fù)債所需支出的最佳估計數(shù)”。又如，對未來不確定事項的發(fā)生與不發(fā)生的確認(rèn)上，主要基于會計^、員或相關(guān)^員的判斷。披露方式不是以報表內(nèi)披露為主。傳統(tǒng)財務(wù)會計所面臨的是確定的或基本確定的交易和事項，主要采用表內(nèi)確認(rèn)的信息披露方式，而或有事項除了可能性很大的在表內(nèi)確認(rèn)之外，其他或有事項則主要采用報表附注等表外披露方式。

　　三是完善或有事項會計政策應(yīng)遵循五項原則。穩(wěn)健性原則。要求充分預(yù)計可能的費用和損失，不預(yù)計可能的收益，因此對或有損失可能予以確認(rèn)，而對或有收益不予確認(rèn)。重要性原則。很有可能發(fā)生、合理可能發(fā)生和不太可能發(fā)生的事項要分別處理，當(dāng)或有事項很可能發(fā)生，足以影響到會計信息使用者做出判斷時，或有事項應(yīng)予以表內(nèi)確認(rèn)或披露，而當(dāng)或有事項極小可能發(fā)生，不足以影響決策信息時，可以不予披露。充分披露原則。要求財務(wù)報表要充分披露影響信息使用者決策的信息，不能納入表內(nèi)項目反映的，在表外以附注等形式披露。實質(zhì)重于形式原則。當(dāng)某一事項或交易的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)與法律形式不一致時，會計應(yīng)當(dāng)根據(jù)事項或交易的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)而非法律形式進(jìn)行確認(rèn)、計量和披露。要求當(dāng)事項的實質(zhì)與其法律形式發(fā)生矛盾時，應(yīng)根據(jù)實質(zhì)而不是根據(jù)形式來處理。配比性原則。許多或有事項最終可能給企業(yè)增加的費用，常常與會計事項形成時的相關(guān)收入不在同一會計期間，如產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保形成時，企業(yè)已經(jīng)售出產(chǎn)品并實現(xiàn)了收入，可能付出的擔(dān)保費用在以后會計期間。如果不考慮這種差異，各期損益的準(zhǔn)確性就會大受影響。

　　四是或有事項的會計處理方法?；蛴惺找娴臅嬏幚?。根據(jù)穩(wěn)健性原則，或有收益不能確認(rèn)入賬反映，因而只有披露和不作處理兩種方法：對很有可能發(fā)生的或有收益，不論其是否可以合理估計金額，均應(yīng)在報表附注中披露。披露時對合理可能發(fā)生的或有收益，或有事項準(zhǔn)則要求不能披露，而美國和國際會計準(zhǔn)則要求應(yīng)該披露；對于不太可能發(fā)生的或有收益，不應(yīng)在報表中披露?；蛴袚p失的處理方法。第一種方法是確認(rèn)為損失，計入當(dāng)期損益?；蛴袚p失如同時滿足兩個條件，即財務(wù)報表公布之前的資料證實在資產(chǎn)負(fù)債表日一項資產(chǎn)已遭毀損或一項負(fù)債很有可能發(fā)生；同時其能夠合理地估計損失的金額。則按該法處理。第二種方法是在報表附注中披露。不能滿足上述兩個條件的或有損失均可按第二種方法處理。披露的內(nèi)容一般包括：或有事項的性質(zhì)；可能影響未來結(jié)果的不確定事項；或有損失金額的估計或不能合理估計金額的原因。第三種方法是不作任何處理。如果或有損失不太可能發(fā)生，也可不作任何處理，既不確認(rèn)也不披露。但為他人債務(wù)的擔(dān)保除外。

　　五是或有事項披露中應(yīng)注意的特殊問題?；蛴惺马椗c確定事項的轉(zhuǎn)化需要一定時間，而此段時間又恰好跨越兩個會計期間。由于在前一會計期間截止日企業(yè)管理當(dāng)局往往無法對該事項的結(jié)果作出保證和施加影響，因此需要作出一種主觀判斷，而這種判斷的恰當(dāng)性和合理性直接影響到企業(yè)對或有事項的確認(rèn)、計量和披露。也可能會影響到企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。因此可聘請專業(yè)人士在對企業(yè)情況、市場狀況和其他外部環(huán)境調(diào)查研究后作出判斷，或根據(jù)企業(yè)的歷史記錄、同行業(yè)情況以及相關(guān)單位的資信、經(jīng)營情況作出較合理判斷。當(dāng)或有事項滿足確認(rèn)為負(fù)債的條件時可確認(rèn)為負(fù)債，由此相應(yīng)確認(rèn)的費用或損失則不應(yīng)作為企業(yè)稅前扣除項目。因為該費用和損失至資產(chǎn)負(fù)債表日并未真正發(fā)生，只是企業(yè)作出的一種專業(yè)判斷，因或有事項而產(chǎn)生的費用和損失應(yīng)待實際發(fā)生時作為稅前扣除項目。財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間一般存在時間差，而所確認(rèn)和披露的或有事項則是資產(chǎn)負(fù)債表日的或有事項。該事項至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日可能已產(chǎn)生結(jié)果，并轉(zhuǎn)化為確定事項，在該情況下，應(yīng)按照“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項”準(zhǔn)則來對資產(chǎn)負(fù)債表日存在的或有事項進(jìn)行處理，按事后已知的結(jié)果調(diào)整，按確定的結(jié)果確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債。

　　三、或有事項業(yè)務(wù)應(yīng)用前提：會計職業(yè)判斷的恰當(dāng)運用

　　一是會計職業(yè)判斷在或有事項準(zhǔn)則中的具體體現(xiàn)。首先，對或有事項可能形成結(jié)果的判斷。由于或有事項始終是與不確定性聯(lián)系在一起，因而，企業(yè)的或有事項發(fā)生后，其結(jié)果需憑借會計人員的職業(yè)素質(zhì)作出判斷。會計人員在作職業(yè)判斷時，除充分領(lǐng)會準(zhǔn)則的精髓外，還需掌握大量的與或有事項有關(guān)的企業(yè)內(nèi)外資料以及具備相應(yīng)的能力?；蛴胸?fù)債的判斷。由于影響或有負(fù)債的因素復(fù)雜，并且這些因素處在不斷的變化中，企業(yè)會計人員應(yīng)持續(xù)地對這些影響因素進(jìn)行分析，以判斷潛在義務(wù)是否已轉(zhuǎn)化為現(xiàn)時義務(wù)；如果或有負(fù)債對應(yīng)的潛在義務(wù)已轉(zhuǎn)化為現(xiàn)時義務(wù)則應(yīng)進(jìn)一步判斷履行該義務(wù)是否很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)、該義務(wù)的金額是否能可靠地計量。如果履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計量，則應(yīng)判斷為或有負(fù)債，否則應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。判斷標(biāo)準(zhǔn)為：該現(xiàn)時義務(wù)的履行不是很可能導(dǎo)經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，該現(xiàn)時義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性的概率應(yīng)小于等于50％?；蛴匈Y產(chǎn)的判斷。本準(zhǔn)則第3條對或有資產(chǎn)的定義為“過去的交易或事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實”。判標(biāo)準(zhǔn)為：該資產(chǎn)能夠可靠計量或者不能可靠計量而發(fā)生的可能性的概率在大于50％小于等于95％。其次，對或有事項的確認(rèn)。本準(zhǔn)則第4條規(guī)定或有事項確認(rèn)的條件，即如果與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時符合以下條件，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債。該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。由此可以看出：—項或有事項最終確認(rèn)為負(fù)債，會計人員要進(jìn)行三次職業(yè)判斷。會計人員對影響或有事項的相關(guān)因素以及其發(fā)展變動趨勢能否很好地把握，直接關(guān)系到判斷的最終結(jié)果。而把握好影響因素的動態(tài)發(fā)展，則要求會計人員具有綜合性的職業(yè)素質(zhì)。再次，對或有事項的計量?；蛴惺马棿_認(rèn)為的負(fù)債不同于真實的負(fù)債，其金額是一個估計數(shù)?；蛴惺马椀挠嬃可婕白罴压烙嫈?shù)的確定和預(yù)期可獲得補償?shù)奶幚韮蓚€問題。最佳估計數(shù)的確定。在實際工作中，所需支出是否存在一個金額范圍需要會計人員結(jié)合以往的經(jīng)驗和特定的條件進(jìn)行職業(yè)判斷。對于存在金額范圍的情況，最佳估計數(shù)就等于該金額范圍上、下限的平均數(shù)；對于不存在金額范圍的情況，則又要分為或有事項涉及的是單個項目還是多個項目。若或有事項涉及單個項目，則最佳估計數(shù)按最可能發(fā)生金額確定。若或有事項涉及多個項目，最佳估計數(shù)根據(jù)各項項目可能發(fā)生額及發(fā)生概率計算確定。預(yù)期可獲得的補償處理。“如果清償因或有事項而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補償，則補償金額只能在基本確定能收到時，作為資產(chǎn)單獨確認(rèn)，且確認(rèn)的補償金額不應(yīng)超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價值”。最后，對或有事項的披露。對或有事項的披露涉及或有事項確認(rèn)為負(fù)債的披露、或有負(fù)債的披露和或有資產(chǎn)的披露。其中對或有負(fù)債和或有資產(chǎn)的披露存在職業(yè)判斷?；蛴胸?fù)債的披露。本準(zhǔn)則對或有負(fù)債披露的基本原則是，極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債一般不予披露。“極小可能”是指導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的概率為小于等于5％，但大于0％。“一般不予披露”的言外之意是某些特殊的，屬于“極小可能”的或有負(fù)債也要披露?；蛴匈Y產(chǎn)的披露。準(zhǔn)則第11條規(guī)定，或有資產(chǎn)一般不應(yīng)在會計報表附注中披露；但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時。則應(yīng)在會計報表附注中披露?；蛴匈Y產(chǎn)披露的內(nèi)容，通常只需披露或有資產(chǎn)形成的原因、預(yù)期對企業(yè)產(chǎn)生的財務(wù)影響等。

　　二是用會計職業(yè)判斷應(yīng)注意的問題。深入熟悉會計環(huán)境和經(jīng)濟(jì)事項。會計環(huán)境包括企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境，是會計職業(yè)判斷的客觀基礎(chǔ)。作為一種主觀行為的會計判斷，必須了解會計主體所處的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境，充分理解法律環(huán)境，深入了解行業(yè)發(fā)展情況，本企業(yè)的經(jīng)營管理策略和目標(biāo)等。應(yīng)注意會計職業(yè)判斷中的非會計因素。會計人員在應(yīng)用職業(yè)判斷時應(yīng)結(jié)合企業(yè)的實際情況、交易的實際情況、企業(yè)法律顧問的意見等反復(fù)權(quán)衡加以判斷。以法律法規(guī)為依據(jù)。會計職業(yè)判斷是在會計準(zhǔn)則提供的會計政策范圍內(nèi)的判斷，對某一具體會計事項首先要了解會計準(zhǔn)則是否有規(guī)定、如何規(guī)定，根據(jù)企業(yè)的具體情況，結(jié)合準(zhǔn)則內(nèi)容，通過分析后作出判斷。加強會計人員的職業(yè)道德教育。職業(yè)判斷應(yīng)本著真實、公允的原則，其判斷結(jié)果所產(chǎn)生的會計資料才能客觀公正地反映會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。