中國礦產(chǎn)資源實施探礦權(quán)和采礦權(quán)管理已有二十多年的歷史，財政部于1999年下發(fā)了《企業(yè)和地質(zhì)勘查單位探礦權(quán)和采礦權(quán)會計處理規(guī)定》，對規(guī)范企業(yè)和地質(zhì)勘查單位探礦權(quán)和采礦權(quán)會計核算起到了引導作用。2006年財政部出臺了新的《企業(yè)會計準則》，筆者依據(jù)《企業(yè)會計準則》的有關(guān)會計要素確認、計量和報告的基本原則，談談探礦權(quán)（石油天然氣開采除外）會計核算的思路和方法。

　　一、取得探礦權(quán)資格（即申請取得或購買勘探許可證）的會計核算

　�。ㄒ唬�會計科目設置

　　企業(yè)應增設“勘探開發(fā)成本”、“無形資產(chǎn)—地質(zhì)成果”、“無形資產(chǎn)—探礦權(quán)”科目，分別核算企業(yè)從事地質(zhì)勘探生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項費用和通過地質(zhì)勘探生產(chǎn)活動獲得的地質(zhì)成果的實際成本。

　　企業(yè)在“其他應付款”科目債權(quán)人下增設“應交探礦權(quán)使用費”、“應交探礦權(quán)價款”明細科目，核算企業(yè)按規(guī)定應交納的探礦權(quán)使用費和價款。

　�。ǘ�）賬務處理

　　1．企業(yè)按規(guī)定辦理申請?zhí)降V權(quán)時發(fā)生的前期工作費用（即發(fā)生申報、立項、研究、編制申報資料等發(fā)生的費用），計入當期損益。

　　2．企業(yè)按規(guī)定申請取得探礦權(quán)證，須繳納的探礦權(quán)使用費作為無形資產(chǎn)管理。企業(yè)按規(guī)定計算出應交納的探礦權(quán)或?qū)嶋H交納使用費時，借記“無形資產(chǎn)—探礦權(quán)”科目，貸記“銀行存款”、“其他應付款”科目。

　　3．企業(yè)申請取得原國家出資勘查形成的探礦權(quán)，除應交納探礦權(quán)使用費外，還應交納探礦權(quán)價款，應交納的探礦權(quán)價款作為無形資產(chǎn)管理。企業(yè)按規(guī)定應交納的探礦權(quán)價款，借記“無形資產(chǎn)—探礦權(quán)”科目，貸記“銀行存款”、“其他應付款”科目。

　　4．為參加招標、拍賣和掛牌取得探礦權(quán)發(fā)生的前期費用時，應計入當期損益。

　　5．通過招標、拍賣和掛牌取得探礦權(quán)時，應交納取得探礦權(quán)價款時，借記“無形資產(chǎn)—探礦權(quán)”科目，貸記“銀行存款”、“其他應付款”科目。

　　6．收到中央財政預算安排的擁有（自有）探礦權(quán)的財政預算資金時，借記“銀行存款”科目，貸記“專項應付款”科目。

　　二、從事探礦權(quán)勘探生產(chǎn)的核算

　　（一）擁有探礦權(quán)證（有效期內(nèi)），但沒有簽訂出售或轉(zhuǎn)讓協(xié)議的勘探項目生產(chǎn)按下列情況進行會計核算

　　1．企業(yè)實施取得探礦權(quán)項目的勘探生產(chǎn)過程中發(fā)生成本費用時，借記“勘探開發(fā)成本”科目，貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”、“原材料”等科目。

　　2．在探礦權(quán)證（勘查許可證）有效期內(nèi)探明可供開采的礦體，并經(jīng)登記管理機關(guān)批準后，即結(jié)束勘探工作時，將勘探開發(fā)成本，結(jié)轉(zhuǎn)地質(zhì)成果，借記“無形資產(chǎn)—地質(zhì)成果”科目，貸記：“勘探開發(fā)成本”科目；結(jié)轉(zhuǎn)地質(zhì)成果后再發(fā)生的費用直接計入當期損益科目。

　　3．獲取的探礦權(quán)項目發(fā)生勘探許可證自行廢止時，應將所發(fā)生的勘探成本，結(jié)轉(zhuǎn)為當期損益。借記“經(jīng)營成本”科目，貸記“勘探開發(fā)成本”科目；同時將“無形資產(chǎn)—探礦權(quán)”余額計提減值準備，作為資產(chǎn)減值損失。

　　4.向登記管理機關(guān)遞交勘查項目完成報告或者勘查項目終止報告時，將該探礦權(quán)勘探生產(chǎn)期間所發(fā)生的成本結(jié)轉(zhuǎn)當期損益。借記“無形資產(chǎn)—地質(zhì)成果”科目，貸記“勘探開發(fā)成本”科目。

　�。ǘ�）擁有探礦權(quán)證，并依法簽訂了探礦權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的勘探生產(chǎn)會計核算（合同價款顯失公允的除外）

　　1．企業(yè)實施取得探礦權(quán)項目的勘探生產(chǎn)過程中發(fā)生成本費用時，借記“勘探開發(fā)成本”科目，貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”、“原材料”等科目。

　　2．在資產(chǎn)負債表日按合同總額乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認的合同收入后的金額，確認當期提供勞務收入；同時，按照提供勞務總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認提供勞務成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)當期勘探開發(fā)成本。借記“應收賬款”、“預收賬款”等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目。

　　按照權(quán)責發(fā)生制原則，在確認探礦權(quán)轉(zhuǎn)讓收入時，應及時結(jié)轉(zhuǎn)其成本，借記“經(jīng)營成本”科目，貸記“勘探開發(fā)成本”科目。

　　三、轉(zhuǎn)讓（出售）探礦權(quán)的會計核算

　　依據(jù)國家有關(guān)法規(guī)實現(xiàn)探權(quán)礦轉(zhuǎn)讓事項時，分別下列情況進行會計核算：

　　（一）探礦權(quán)依法轉(zhuǎn)讓時，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“長期應收款”等科目， 貸記“經(jīng)營收入”、“無形資產(chǎn)—地質(zhì)成果”、 “無形資產(chǎn)—探礦權(quán)”、“實收資本”（按規(guī)定轉(zhuǎn)增國家資本的部分）、“資本公積”（按規(guī)定轉(zhuǎn)增國家資本的部分）科目。同時，結(jié)轉(zhuǎn)勘查生產(chǎn)成本，借記“經(jīng)營成本”科目，貸記“勘探開發(fā)成本”、“專項應付款”等科目。

　�。ǘ�）按規(guī)定交納稅金時，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅費-營業(yè)稅”科目。

　�。ㄈ�）轉(zhuǎn)讓探礦權(quán)需要補交探礦權(quán)價款時，借記“地質(zhì)成果”科目，貸記“銀行存款”、“應交稅費”科目。

　�。ㄋ模┢髽I(yè)擁有探礦權(quán)證的勘查項目，又依法獲取該項目的采礦權(quán)時，應將探礦權(quán)成本轉(zhuǎn)為采礦成本，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“無形資產(chǎn)—地質(zhì)成果”、“勘探開發(fā)成本”、 “無形資產(chǎn)—探礦權(quán)”等科目。

　　四、探礦權(quán)作為股權(quán)投資的會計核算

　　按照國家有關(guān)規(guī)定和股東大會或類似機構(gòu)決議，依法以探礦權(quán)的公允價值入股投資時，按照國家有關(guān)規(guī)定確認長期股權(quán)投資初始成本，借記“長期股權(quán)投資”、“管理費用”（勘探開發(fā)成本大于長期股權(quán)投資成本）科目，貸記“勘探開發(fā)成本”、“無形資產(chǎn)—地質(zhì)成果”、“無形資產(chǎn)—探礦權(quán)”、“銀行存款”（勘探開發(fā)成本小于長期股權(quán)投資成本）、“實收資本（按規(guī)定轉(zhuǎn)增國家資本部分）”等科目。

　　五、利用探礦權(quán)吸收合作資金的會計核算

　　如果經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，利用本企業(yè)擁有的探礦權(quán)證，吸收其他單位（本單位以外的其他法人單位）依法投資與本企業(yè)合作從事探礦權(quán)活動時，依據(jù)合法投資或合作勘探協(xié)議按以下情況進行會計核算：

　�。ㄒ唬┕蓹�(quán)性權(quán)益投資，借記“銀行存款”科目，貸記“實收資本”、“資本公積”（資本溢價部分）科目。

　　（二）債務性權(quán)益投資，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”、“長期借款”科目。

　�。ㄈ�）政府財政資金投資，借記“銀行存款”科目，貸記“專項應付款”、“實收資本—國家資本” （指資本性投入）科目。

　　六、與持有探礦權(quán)單位進行投資合作的核算

　　經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)審議，并依法簽訂對持有礦業(yè)權(quán)證的單位進行投資或合作開發(fā)時，按照雙方志愿簽訂的協(xié)議有關(guān)條款，借記“長期股權(quán)投資”、“其他應收款”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　七、違規(guī)從事探礦權(quán)活動的會計核算

　　企業(yè)發(fā)生違犯《礦產(chǎn)資源勘查區(qū)塊登記管理辦法》等相關(guān)法律法規(guī)事項時，根據(jù)《企業(yè)會計準則－基本準則》的有關(guān)規(guī)定，因企業(yè)不規(guī)范從事礦業(yè)權(quán)運作，而受到相關(guān)部門處罰時，一律計入當期損益。

　　八、出售以前年度國家投資形成地質(zhì)資料的會計核算

　　由于歷史的原因，企業(yè)自身擁有以前年度國家投資（財政撥款—地質(zhì)勘探撥款或基本建設撥款）勘探的地質(zhì)資料（或地質(zhì)成果），但上述資產(chǎn)都已在當期年度作為年度財政撥款予以核銷（即賬外資產(chǎn)）。企業(yè)依法出售（處置、轉(zhuǎn)讓）上述地質(zhì)資料（地質(zhì)成果）時，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，貸記“國家資本”（應屬于國家投資部分），并經(jīng)有關(guān)部門審批）、“營業(yè)外收入”等科目，并按國家稅收有關(guān)政策交納稅金。

　　九、借款費用資本化的會計核算

　　企業(yè)為出售探礦權(quán)而發(fā)生的借款費用，可以比照建筑開發(fā)商為建造商品房的借款費用進行會計核算，即發(fā)生的借款費用符合資本化條件的，應確認為借款費用資本化。

　　十、編報會計報表的處理

　　在資產(chǎn)負債表日編制資產(chǎn)負債表時，將“勘探開發(fā)成本”科目余額列入“存貨”項目；將“無形資產(chǎn)—地質(zhì)成果”、“無形資產(chǎn)—探礦權(quán)”科目余額列入“無形資產(chǎn)”項目。

　　企業(yè)發(fā)生探礦權(quán)經(jīng)濟活動時，應以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項為依據(jù)，按照《企業(yè)會計準則》規(guī)定資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、成本費用、利潤確認、計量和報告的定義及條件規(guī)范其會計核算行為，上述會計核算方法實屬筆者的設想，待國家出臺有關(guān)探礦權(quán)經(jīng)濟活動業(yè)務處理具體會計準則時，應按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。