基于價(jià)值鏈的成本管理研究

來源: 楊安編輯： 2009/10/27 17:18:21　　字體：大小

　　成本作為與企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)關(guān)系最緊密的要素，長(zhǎng)期以來受到企業(yè)管理者的特別關(guān)注。成本管理也一直是企業(yè)管理的重要組成部分之一。但在我國(guó)企業(yè)成本管理理念一直較為落后。雖然我國(guó)企業(yè)在本量利分析、作業(yè)成本法、責(zé)任會(huì)計(jì)等方法上有一定的運(yùn)用，但總體而言，成本管理成效并不顯著。這是因?yàn)槲覈?guó)企業(yè)廣泛采用的傳統(tǒng)成本管理方法通常排他性地將成本管理局限于生產(chǎn)活動(dòng)的成本，而忽略了其他方面的成本控制。對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)而言，企業(yè)的概念早已不再局限于企業(yè)內(nèi)部組織，而是已經(jīng)擴(kuò)展到包括企業(yè)外部的供應(yīng)商和客戶的整個(gè)價(jià)值鏈上，成本管理的范圍也在同時(shí)擴(kuò)大。傳統(tǒng)的成本管理方法已經(jīng)難以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的需要。在這種情況下，能夠貫穿企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基于價(jià)值鏈的成本管理逐步成為先進(jìn)管理者進(jìn)行成本管理的一個(gè)重要方式。

　　一、基于價(jià)值鏈的成本管理理論

　?。ㄒ唬┗趦r(jià)值鏈的成本管理理論發(fā)展

　　“價(jià)值鏈”這一概念最初由美國(guó)教授邁克爾·波特于1985年提出，認(rèn)為“價(jià)值鏈”是企業(yè)生產(chǎn)、營(yíng)銷、財(cái)務(wù)、人力資源等方面有機(jī)整合形成的一個(gè)相互關(guān)聯(lián)的整體。在這一整體中，企業(yè)的產(chǎn)、供、銷形成一個(gè)環(huán)環(huán)相扣的鏈條，各環(huán)節(jié)既相互關(guān)聯(lián)，又各自具有處理資金流、物流和信息流的能力。波特將企業(yè)價(jià)值活動(dòng)分為5種主要活動(dòng)（內(nèi)部后勤、生產(chǎn)作業(yè)、外部后勤、營(yíng)銷和銷售、服務(wù)）和4種輔助性活動(dòng)（企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施、人力資源管理、技術(shù)開發(fā)、采購(gòu)）。隨后，波特又在《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》和《競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略》中提出了運(yùn)用價(jià)值鏈（包括縱向價(jià)值鏈、橫向價(jià)值鏈、內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈）進(jìn)行成本管理的方法，并以整個(gè)價(jià)值鏈系統(tǒng)為基礎(chǔ)對(duì)成本內(nèi)涵進(jìn)行考察，將企業(yè)所提供的產(chǎn)品成本分為五個(gè)部分：生產(chǎn)某種產(chǎn)品所耗費(fèi)的物化勞動(dòng)成本；生產(chǎn)某種產(chǎn)品所耗費(fèi)的活勞動(dòng)成本；將產(chǎn)品從供應(yīng)商傳遞到顧客過程中產(chǎn)生的交易費(fèi)用；消費(fèi)者（顧客）在消費(fèi)該產(chǎn)品時(shí)所花費(fèi)的成本；產(chǎn)品滯銷所帶來的廢品成本。他認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該在此基礎(chǔ)上對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行系統(tǒng)的、全方位的管理。在邁克爾·波特的基于價(jià)值鏈的成本管理理論提出后，彼得·海恩斯對(duì)其進(jìn)行了深化和發(fā)展，將顧客對(duì)產(chǎn)品的需求作為生產(chǎn)過程的終點(diǎn)，利潤(rùn)作為滿足這一目標(biāo)的副產(chǎn)品而不是主要目標(biāo)；并認(rèn)為各種價(jià)值活動(dòng)的功能相互交叉，然后沿價(jià)值鏈的流程建立起來，企業(yè)的成本管理也應(yīng)沿著該價(jià)值鏈一環(huán)一環(huán)控制下去。隨后，雷鮑特和斯維奧克拉于1995年又提出了“虛擬價(jià)值鏈”的觀點(diǎn)，指出當(dāng)今每個(gè)企業(yè)都具有兩條價(jià)值鏈：由物質(zhì)世界構(gòu)成的實(shí)體價(jià)值鏈和由信息構(gòu)成的虛擬價(jià)值鏈。在虛擬價(jià)值鏈中，信息技術(shù)是價(jià)值的源泉，而不只是產(chǎn)生價(jià)值的輔助因素。近年來，沙恩克、哥芬達(dá)拉加等學(xué)者對(duì)此理論進(jìn)行了進(jìn)一步研究，重點(diǎn)研究技術(shù)發(fā)展對(duì)基于價(jià)值鏈的成本管理的影響，尤其是信息技術(shù)、因特網(wǎng)及電子商務(wù)的影響，從而提出了價(jià)值網(wǎng)等概念?？梢?，信息技術(shù)已經(jīng)作為一個(gè)重要環(huán)節(jié)被加入到基于價(jià)值鏈的成本管理中。

　?。ǘ┗趦r(jià)值鏈的成本管理理論內(nèi)涵

　　在已有研究的理論基礎(chǔ)上，基于價(jià)值鏈的成本管理理論不斷發(fā)展，當(dāng)前，基于價(jià)值鏈的成本管理主要是指以價(jià)值鏈管理和戰(zhàn)略成本管理等理念為指導(dǎo)，以作業(yè)成本管理為基礎(chǔ)，運(yùn)用先進(jìn)的ERP系統(tǒng)工具，進(jìn)行全面收集、分析和利用價(jià)值鏈上各個(gè)環(huán)節(jié)的成本信息以支持價(jià)值鏈的構(gòu)建和優(yōu)化。該理念融合了價(jià)值鏈和成本控制，可以降低價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)成本，提高核心企業(yè)及整個(gè)價(jià)值鏈聯(lián)盟的長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

　　具體而言，基于價(jià)值鏈的成本管理有兩層含義：一是企業(yè)的成本管理要有利于價(jià)值鏈的構(gòu)建和優(yōu)化。關(guān)注核心企業(yè)與價(jià)值鏈相關(guān)企業(yè)之間的鏈接關(guān)系，不僅要考慮核心企業(yè)自身的利益，而且要考慮價(jià)值鏈相關(guān)企業(yè)，如供應(yīng)商、分銷商等企業(yè)利益；二是企業(yè)實(shí)施成本管理要和價(jià)值鏈相關(guān)企業(yè)進(jìn)行合作與溝通，建立信息共享、利益雙贏、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)的合作機(jī)制。因此，企業(yè)應(yīng)通過搜集、利用價(jià)值鏈相關(guān)企業(yè)的價(jià)值信息影響價(jià)值鏈聯(lián)盟企業(yè)的價(jià)值活動(dòng)，但不可能完全控制其價(jià)值活動(dòng)。擴(kuò)展成本管理的空間范疇至企業(yè)外部?jī)r(jià)值鏈并不一定意味著要將成本管理的主體擴(kuò)展為整個(gè)價(jià)值鏈聯(lián)盟，而是通過規(guī)范（或設(shè)定）成本管理的目標(biāo)、特點(diǎn)、內(nèi)容、原則等來體現(xiàn)基于價(jià)值鏈的成本管理模式。

　　對(duì)企業(yè)而言，基于價(jià)值鏈的成本管理系統(tǒng)可以看成是一個(gè)“多維”的控制體系和信息系統(tǒng)。“多維”主要體現(xiàn)在戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)維度、時(shí)間維度、空間維度企業(yè)成本的空間范疇不僅僅限于核心企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈，還要從價(jià)值鏈聯(lián)盟的視角考察企業(yè)的成本行為，即還要考察供應(yīng)商價(jià)值鏈、購(gòu)買商價(jià)值鏈及其與企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈之間的聯(lián)系。如由某個(gè)特定供應(yīng)商所引起的核心企業(yè)的成本、核心企業(yè)的某種行為（改變產(chǎn)品設(shè)計(jì)）將給供應(yīng)商或客戶帶來的利弊并由此產(chǎn)生的對(duì)價(jià)值鏈合作伙伴關(guān)系的影響等?？梢?，基于價(jià)值鏈的成本管理理論關(guān)注企業(yè)的整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程，從產(chǎn)品原料的采購(gòu)、生產(chǎn)到銷售、售后服務(wù)，其重點(diǎn)在于確認(rèn)企業(yè)占據(jù)價(jià)值鏈中的哪一部分或哪些部分，從而分析采用何種組合才能達(dá)到總成本最小、總價(jià)值最大的目標(biāo)。

　　二、基于價(jià)值鏈的成本管理運(yùn)用

　?。ㄒ唬┗趦r(jià)值鏈的成本管理原則為了更好地達(dá)到這一基于價(jià)值鏈的成本管理目標(biāo)，企業(yè)在進(jìn)行成本管理時(shí)首先要堅(jiān)持以下幾項(xiàng)原則：

　　第一，系統(tǒng)性優(yōu)化原則。價(jià)值鏈管理的目的是通過對(duì)價(jià)值鏈各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)最佳業(yè)務(wù)績(jī)效。價(jià)值鏈各個(gè)環(huán)節(jié)（特別是企業(yè)所在的價(jià)值鏈系統(tǒng)內(nèi)的供應(yīng)商、營(yíng)銷渠道）如果只是完善自身，而不將其目標(biāo)和活動(dòng)與其他環(huán)節(jié)整合在一起，整個(gè)價(jià)值鏈就不會(huì)得到優(yōu)化。因此，企業(yè)進(jìn)行成本管理要從價(jià)值鏈整體出發(fā)，不能只關(guān)注價(jià)值鏈的生產(chǎn)、采購(gòu)、銷售中的某一環(huán)節(jié)，而是要對(duì)整個(gè)價(jià)值鏈的相關(guān)各企業(yè)進(jìn)行系統(tǒng)分析和控制。要使企業(yè)整體成本最低，就需要各相關(guān)企業(yè)協(xié)作完成。第二，顧客需求導(dǎo)向原則。企業(yè)成本管理要針對(duì)顧客價(jià)值的提高而展開，這是由價(jià)值鏈的內(nèi)在特性決定的，顧客需求拉動(dòng)了整個(gè)價(jià)值鏈的運(yùn)行和發(fā)展。在各環(huán)節(jié)，企業(yè)生產(chǎn)什么、如何生產(chǎn)，以及物流和售后服務(wù)都要由下游客戶的需求拉動(dòng)，而企業(yè)對(duì)上游供應(yīng)商的需求又拉動(dòng)了上游企業(yè)的運(yùn)行。因此，基于價(jià)值鏈的成本管理應(yīng)是以發(fā)現(xiàn)和探索顧客需求點(diǎn)、確定最佳買方效用為邏輯起點(diǎn)開展的成本管理活動(dòng)。

　　第三，重要性原則。由于企業(yè)整個(gè)價(jià)值鏈的資源和實(shí)力有限，價(jià)值鏈成本的優(yōu)化應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則。根據(jù)成本管理中80／20的原則，企業(yè)80％的成本是由20％的作業(yè)引起的。因此，基于價(jià)值鏈的企業(yè)成本管理應(yīng)是一種更具針對(duì)性的成本管理行為，應(yīng)利用價(jià)值工程等分析手段找到在企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造過程中的關(guān)鍵點(diǎn)，將成本管理重點(diǎn)放在對(duì)價(jià)值鏈整體成本和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)起關(guān)鍵作用的環(huán)節(jié)上，對(duì)關(guān)鍵點(diǎn)投入更多的生產(chǎn)資料以保證產(chǎn)品特色和優(yōu)勢(shì)；而對(duì)于一般性甚至可以省去的環(huán)節(jié)則要做到嚴(yán)格控制成本，以增加價(jià)值。

　?。ǘ┗趦r(jià)值鏈的成本管理突破口

　　在確定了需要堅(jiān)持的幾項(xiàng)原則后，企業(yè)管理者應(yīng)該訂立針對(duì)價(jià)值環(huán)節(jié)的成本管理突破口，從合理角度入手，指導(dǎo)整個(gè)價(jià)值鏈的成本管理方向。一般而言，基于價(jià)值鏈的成本管理實(shí)施可以從兩個(gè)角度人手：一是加速價(jià)值鏈上的價(jià)值流動(dòng)，二是降低各價(jià)值流上的資源消耗。加速價(jià)值鏈上的價(jià)值流動(dòng)是控制企業(yè)整體成本的重要因素。彼得·德魯克認(rèn)為，成本的衡量單位只能是時(shí)間，因?yàn)槲ㄒ豢勺兛煽氐囊蛩乇闶且欢ǖ纳a(chǎn)過程花去了多少時(shí)間，提高收益就是要減少該時(shí)間。加速價(jià)值流動(dòng)要求企業(yè)首先弄清楚價(jià)值鏈?zhǔn)怯赡男﹥r(jià)值流組成，各價(jià)值流之間銜接是否順暢，是否有多余的價(jià)值流需要消除。然后，尋找各價(jià)值流之間的聯(lián)系，提高價(jià)值流循環(huán)速度。這樣，一定時(shí)間內(nèi)生產(chǎn)的產(chǎn)量越高，分配到各產(chǎn)品上的固定生產(chǎn)成本就越低。而且，特定資源使用時(shí)間的縮短加速了變動(dòng)成本占用資金的流動(dòng)。隨著固定成本和變動(dòng)成本的降低，價(jià)值鏈上的整體成本也能夠控制在合理的范圍內(nèi)。降低各價(jià)值流上的資源消耗也是控制企業(yè)整體成本的一個(gè)重要手段，在企業(yè)內(nèi)部，每項(xiàng)活動(dòng)都或多或少地為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，對(duì)企業(yè)降低成本的貢獻(xiàn)也不同。這就要求企業(yè)分析價(jià)值鏈上每個(gè)價(jià)值流的成本驅(qū)動(dòng)因素，將成本與所獲得的收益相配比，尋找合理的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)，優(yōu)化每一個(gè)高成本低收益的價(jià)值流。目前許多國(guó)際公司都采用了零庫(kù)存方式，減少存貨積壓、避免存貨減值，這樣就使得庫(kù)存這一價(jià)值流上的成本大大降低，優(yōu)化了整個(gè)企業(yè)價(jià)值鏈上的成本。

　?。ㄈ┗趦r(jià)值鏈的成本管理程序

　　明確了基于價(jià)值鏈的成本管理的原則和突破口之后，管理者就可以正式開展基于價(jià)值鏈的成本管理工作。一般而言，該成本管理程序大致如下：

　　第一步，識(shí)別企業(yè)價(jià)值鏈。企業(yè)價(jià)值鏈的識(shí)別需要建立在對(duì)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、職能分工以及內(nèi)部物流轉(zhuǎn)換過程了解清楚的基礎(chǔ)上。在將企業(yè)繁多的具體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)歸類分析，劃分出有代表性的各個(gè)環(huán)節(jié)后，才能清楚價(jià)值鏈的結(jié)構(gòu)。一般而言，如果有關(guān)價(jià)值活動(dòng)有以下特征之一就應(yīng)將其作為一項(xiàng)單獨(dú)的價(jià)值活動(dòng)：在成本中所占比重較大或迅速增長(zhǎng)；在價(jià)值創(chuàng)造中具有重要作用或潛力；成本驅(qū)動(dòng)因素顯著不同；競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手以不同的方式進(jìn)行該項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)。

　　第二步，將成本分配到價(jià)值鏈各個(gè)環(huán)節(jié)。要對(duì)價(jià)值鏈上各環(huán)節(jié)的效率進(jìn)行分析就需要量化各項(xiàng)活動(dòng)所發(fā)生的成本。在具體執(zhí)行該步驟時(shí)，應(yīng)當(dāng)先確定成本分配的目標(biāo)，然后明確分配的成本對(duì)象，最后以制定的分配標(biāo)準(zhǔn)為尺度將成本分配到各價(jià)值鏈環(huán)節(jié)。

　　第三步，判定每項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)的成本動(dòng)因。成本動(dòng)因是指引起產(chǎn)品成本發(fā)生的原因。企業(yè)在進(jìn)行各項(xiàng)價(jià)值鏈活動(dòng)時(shí)會(huì)產(chǎn)生各種成本，成本與活動(dòng)之間的關(guān)系可用成本習(xí)性來描述，而影響成本習(xí)性的因素即為成本動(dòng)因。由于成本動(dòng)因是每項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)成本差異的根本原因，識(shí)別成本動(dòng)因也就成為進(jìn)行成本控制的前提。

　　第四步，分析企業(yè)在行業(yè)價(jià)值鏈中所處的地位。由于企業(yè)存在于市場(chǎng)之中，企業(yè)價(jià)值鏈的優(yōu)化不應(yīng)局限于企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)流程，還應(yīng)關(guān)注其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、相關(guān)企業(yè)，以至于整個(gè)行業(yè)的價(jià)值鏈。這也可稱為橫向價(jià)值鏈分析，主要用于反映同類產(chǎn)品在不同生產(chǎn)者之間的價(jià)值運(yùn)動(dòng)狀況。其意義在于找出與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手在作業(yè)活動(dòng)、成本分配等狀況上的差異，揚(yáng)長(zhǎng)避短，選擇適合本企業(yè)的成本管理方案。

　　第五步，確定競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。在識(shí)別價(jià)值鏈、分配成本、了解成本動(dòng)因和企業(yè)在行業(yè)中所處地位后，企業(yè)管理者需要對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)策略進(jìn)行定位，以更好地控制企業(yè)成本。管理者可以選擇努力于比競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手更好地控制成本動(dòng)因，也可以專注于通過重新配置資源實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈的重構(gòu)。根據(jù)不同企業(yè)面臨的不同情況，創(chuàng)造可持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，最終達(dá)到企業(yè)成本管理的預(yù)期目標(biāo)。

　　三、基于價(jià)值鏈的成本管理對(duì)我國(guó)企業(yè)的適用性分析

　　通過對(duì)基于價(jià)值鏈的成本管理理論和其實(shí)際運(yùn)用方法的了解，可以發(fā)現(xiàn)，基于價(jià)值鏈的成本管理比傳統(tǒng)成本管理方法更加全面地考慮了企業(yè)所面臨的問題，也更加科學(xué)地指導(dǎo)了企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)成本的控制。但對(duì)我國(guó)企業(yè)而言，目前大多采用的仍然是傳統(tǒng)成本管理模式，對(duì)基于價(jià)值鏈的成本管理運(yùn)用并不廣泛。在這種情況下，基于價(jià)值鏈的成本管理是否適合于我國(guó)企業(yè)的采用就需要結(jié)合當(dāng)前我國(guó)企業(yè)面臨的問題進(jìn)行進(jìn)一步地探討。

　?。ㄒ唬┪覈?guó)企業(yè)目前常用的成本管理較重視成本的絕對(duì)發(fā)生額，忽視了企業(yè)活動(dòng)的真實(shí)本質(zhì)和效率一個(gè)企業(yè)是一個(gè)各部分緊密相連的系統(tǒng)，投入是成本耗費(fèi)，產(chǎn)出則是企業(yè)的收益，二者的差值即是企業(yè)的利潤(rùn)，也是企業(yè)為社會(huì)、為顧客創(chuàng)造的價(jià)值。這些價(jià)值來源于價(jià)值鏈上的每一個(gè)環(huán)節(jié)，其成本的發(fā)生也就位于成本鏈上相應(yīng)的環(huán)節(jié)。將每個(gè)環(huán)節(jié)的成本損耗和該環(huán)節(jié)上的價(jià)值創(chuàng)造相比較，就能得出相對(duì)成本的大小。成本的絕對(duì)發(fā)生額固然是衡量企業(yè)資源耗費(fèi)的重要指標(biāo)，但成本鏈上的每個(gè)環(huán)節(jié)都是一種價(jià)值驅(qū)動(dòng)發(fā)生的成本，其相對(duì)值的意義要遠(yuǎn)大于絕對(duì)值?；趦r(jià)值鏈的成本管理就可以避免這一問題，該管理方式關(guān)注企業(yè)成本的效益性，并不單純追求成本絕對(duì)額的降低，而是通過將成本與作業(yè)質(zhì)量、效率以至最終與企業(yè)效益相聯(lián)系，追求成本效益的不斷提高。

　?。ǘ┪覈?guó)企業(yè)目前常用的成本管理方法通常只考慮對(duì)生產(chǎn)過程實(shí)施成本控制，沒有關(guān)注產(chǎn)品設(shè)計(jì)、供應(yīng)、銷售等方面的成本事實(shí)上，企業(yè)的成本鏈并不是一根獨(dú)立的鏈條，它總是與上下游企業(yè)緊密地聯(lián)系在一起。因此，將企業(yè)與其所處的環(huán)境相分離，孤立地考察成本的發(fā)生勢(shì)必喪失對(duì)成本的全過程控制，不能為經(jīng)營(yíng)決策提供完整且有用的成本信息?；趦r(jià)值鏈的成本管理則是根據(jù)價(jià)值鏈向上下游延伸的情況，通過考察其完整的發(fā)生過程，尋找降低成本的途徑。如圖1所示。

　　可以看出，基于價(jià)值鏈的成本管理不僅考察企業(yè)的生產(chǎn)作業(yè)，還考察非生產(chǎn)作業(yè)；不僅考察基本作業(yè)，還考察輔助作業(yè)；不僅考察本企業(yè)價(jià)值鏈，而且考察競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、供應(yīng)商、銷售渠道、顧客甚至整個(gè)行業(yè)的價(jià)值鏈，廣泛尋求提高本企業(yè)成本效益的途徑。這樣，就能夠讓我國(guó)企業(yè)的成本管理不僅僅局限在生產(chǎn)過程中，有利于我國(guó)企業(yè)在整體上合理控制企業(yè)成本。

　?。ㄈ┪覈?guó)企業(yè)目前常用的成本管理方法通常僅關(guān)注有形成本，而忽視無形成本的存在在這種管理下，企業(yè)成本的控制通常只限于實(shí)際發(fā)生的成本，對(duì)潛在的成本支出則忽略不計(jì)。然而，研究表明，企業(yè)在生產(chǎn)開始之前，產(chǎn)品中就已有85％的成本因戰(zhàn)略性動(dòng)因而成為約束成本，而傳統(tǒng)成本管理能產(chǎn)生影響的部分僅占總成本的15％。僅關(guān)注企業(yè)的有形成本，影響了我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)成果的真實(shí)披露?；趦r(jià)值鏈的成本管理則關(guān)注企業(yè)的潛在成本，對(duì)企業(yè)由于規(guī)模、地理位置、企業(yè)文化等戰(zhàn)略動(dòng)因進(jìn)行分析，測(cè)定其對(duì)于企業(yè)產(chǎn)品成本產(chǎn)生的影響。由于這些動(dòng)因需要長(zhǎng)期的積累才能形成，而一經(jīng)形成就較難改變，因此企業(yè)必須從戰(zhàn)略上對(duì)其予以綜合考慮?；趦r(jià)值鏈的成本管理關(guān)注到了此類無形成本的產(chǎn)生，能夠更加真實(shí)地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果。

　?。ㄋ模┪覈?guó)企業(yè)目前常用的成本管理方法忽視了競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本狀況、經(jīng)營(yíng)狀況，僅僅局限于重視本企業(yè)的成本管理這種成本管理理念認(rèn)為企業(yè)的利潤(rùn)來源于企業(yè)內(nèi)部，與企業(yè)所處的行業(yè)環(huán)境關(guān)系不大。而事實(shí)上，企業(yè)利潤(rùn)是企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)的結(jié)果，保持長(zhǎng)久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和取得競(jìng)爭(zhēng)中的有利地位才能讓企業(yè)獲取長(zhǎng)久利潤(rùn)?；趦r(jià)值鏈的成本管理則注意到這一問題，對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本狀況進(jìn)行分析。其中，橫向價(jià)值鏈分析充分反映了同類產(chǎn)品在不同生產(chǎn)者之間的價(jià)值運(yùn)動(dòng)狀況，找出與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手在作業(yè)活動(dòng)、成本構(gòu)成上的差異，選擇適合本企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)策略?？梢钥闯?，基于價(jià)值鏈的成本管理能夠有效解決我國(guó)企業(yè)目前存在的只關(guān)注絕對(duì)成本、只考慮生產(chǎn)過程、忽略無形成本、忽視競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等成本管理問題，能夠使企業(yè)從一個(gè)更寬闊的視野尋求降低成本、提高成本效益的途徑。

　　四、結(jié)論

　　根據(jù)對(duì)基于價(jià)值鏈的成本管理理論的發(fā)展和其內(nèi)涵的了解，結(jié)合到該成本管理的實(shí)際運(yùn)用方法，筆者認(rèn)為基于價(jià)值鏈的成本管理能夠?qū)⒊杀究刂频姆秶鷱倪^去的“從材料采購(gòu)進(jìn)來到產(chǎn)品銷售出去”之間的范圍向前擴(kuò)展到采購(gòu)之前，向后延伸至銷售之后，涵蓋了事前統(tǒng)籌規(guī)劃、事中實(shí)時(shí)控制和事后考核反饋，是一個(gè)全方位、全過程的多維立體成本控制體系。結(jié)合我國(guó)企業(yè)實(shí)際情況，筆者發(fā)現(xiàn)，由于我國(guó)企業(yè)目前采用的傳統(tǒng)成本管理方法存在著許多與現(xiàn)代企業(yè)成本管理不相適應(yīng)的地方，因此需要一種更有效的成本管理方法來解決這些問題。而基于價(jià)值鏈的成本管理能為企業(yè)管理者提供構(gòu)建高效價(jià)值鏈聯(lián)盟、優(yōu)化價(jià)值鏈流程所需成本信息，有利于實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈聯(lián)盟和核心企業(yè)效益最大化。因此，我國(guó)企業(yè)的相關(guān)管理人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)價(jià)值鏈成本管理方法的了解和掌握，在合理的范圍內(nèi)改進(jìn)成本管理方式，逐步采用基于價(jià)值鏈的成本管理方法優(yōu)化企業(yè)價(jià)值鏈，合理、有效地進(jìn)行成本管理控制。

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